【《正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败案例及原因分析》8100字】

正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败案例及原因分析目录TOC\o"1-3"\h\u27755正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败案例及原因分析 129086一、正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的案例介绍 120180（一）正中珠江会计师事务所简介 2138101．基本情况 2298942．组织架构 219062（二）康美药业公司简介 317431．基本情况 3321792．组织架构 310412（三）案例概况 4323861．案例始末 4101632．康美药业财务舞弊事项 5243753．正中珠江会计师事务所在审计过程中的违法事实 6178774．证监会处罚结果 614122二、正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的成因分析 819858（一）正中珠江会计师事务所方面的原因 8320851．与企业长期合作导致审计独立性缺失 8160072．审计质量控制机制薄弱 8197543．审计人员缺乏怀疑态度和专业素质 98072（二）康美药业方面的原因 937871．康美药业财务舞弊行为高发 10108452．康美药业内部控制存在风险 101606（三）外部审计环境方面的原因 11262711．审计市场的竞争激烈 11106372．审计行业监管制度与处罚力度存在缺陷 11一、正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的案例介绍本章主要是介绍审计失败事件中的两个主体，并对此次审计失败事件的始末进行系统的梳理与总结。（一）正中珠江会计师事务所简介1．基本情况广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）发展迅猛，其发展历程如下：1981年，广东正中会计师事务所正式成立，这是广东正中珠江会计师事务所的前身。2013年，由广东省5家著名会计师事务所牵头，30余名注册会计师倡议，合并成立了正中珠江这一事务所的品牌，自此正中珠江开始初露峥嵘。2016年，广东正中珠江会计师事务所向国际市场跨出了关键一步，它以中国独立成员所身份正式加入国际会计网络HLBInternational浩信国际。正中珠江会计师事务所业务范围广泛，客户众多，它的核心业务主要是为企业IPO提供服务以及为上市公司提供审计服务。根据其官网的执业信息所示，目前事务所与90个上市公司、35个国有企业、4个金融企业、91个外商投资企业进行业务合作，并正在为9个中小民营企业提供企业IPO服务。依据会计师事务所综合评价排名，正中珠江会计师事务所在2009年排列第47位，营业收入达6169万元。在其之后发展的数年间，发展迅猛，势头惊人，至2018年，事务所的排名已上升至第22位，营业收入也成数倍增长至4.7亿元人民币。但在2019年，其排列第26位，营业收入为4.4亿元（2020年发布），2018年可能受到了审计失败的影响，事务所排名与营业收入都有所滑落。。表2正中珠江会计师事务所2009-2019年综合评价排名情况年份事务所排名年度业务所入（万元）2009506169………20172249229.8720182247508.0820192643876.41数据来源：中国注册会计师协会发布的会计师事务所综合评价排名.2．组织架构正中珠江会计师事务所本部位于广东，主要机构有合伙人大会、合伙人管理委员会和合伙事务监督委员。同时组织下设有五个专业委员会，五个行政部门以及七个审计分支机构。正中珠江会计师事务所组织架构如图2所示：合伙人大会合伙人大会合伙人管理委员会合伙事务监督委员会风险及质量控制委员会财务预算委员会薪酬考核委员会信息化管理委员会战略发展委员会韶关分所审计二部审计五部中山分所审计一部财务部内核、培训部行政管理部人力资源部信息技术部审计三所番禺分所图2广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）组织架构图数据来源：根据广东正中珠江会计师事务所官网（数据来源：根据广东正中珠江会计师事务所官网（）发布的组织架构所得。（二）康美药业公司简介1．基本情况康美药业股份有限公司（600518），简称康美药业，于1997年在广东成立，是一家集药品研发、生产与销售为一体的医药行业高新技术企业，是中药饮片行业内制造能力最强、产能规模最大以及品类选择最多的企业。2001年，康美药业正式在上海证券交易所挂牌上市。自其挂牌上市以来，康美药业发展迅猛，并持续在医药行业内占据“领头羊”的地位。自2007年康美药业完成战略布局，初步形成中药饮片产业链一体化模式，成为中国首批通过认证且生产能力顶尖的中药饮片龙头企业以来，康美药业发展的势头更是势不可挡，销售收入与利润总额逐年上涨，给予了投资者充分的信心，激发了他们的投资热情。多年来康美药业的经营状况和业绩表现都十分出色，并顶着中国企业500强、市值3000亿、医药白马股等众多荣誉之冠，因此康美药业爆出存在300亿的财务造假更为令人震惊。2．组织架构康美药业从组织架构的设置上来说比较完善。主要组织架构为股东大会、董事会和监事会。康美药业的组织架构图相对来说是比较符合上市企业公司组织架构的规范要求的。康美药业组织架构如图3所示：股东会股东会董事会监事会总裁副总裁副总经理副总经理副总经理图3康美药业组织架构图数据来源：根据康美药业官网（数据来源：根据康美药业官网（）发布的组织架构所得。（三）案例概况1．案例始末2017年，康美药业"货币资金存贷双高"、"大股东股票质押比例过高"等情况被公众知悉并受到高度关注，同时也引发了公众对康美药业财务状况的讨论，有媒体质疑其存在财务舞弊行为。2018年12月28日，证监会对康美药业立案调查，调查原因是康美药业违规操作，信息披露不合法合规。2019年4月30日，康美药业发布2018年财务报告，年报显示有接近300亿人民币的货币资金不知去向。这惊人的大额资金走失引起了社会全体关注，为此康美药业发布了一份《关于会计差错更正的公告》，以此来对年报中大额资金的去向进行解释，但将这近300亿的资金走失都归于会计差错显然是更为惹眼的。2019年5月17日，康美药业的年报被判断存有重大虚假的情况，主要存在以下三种财务造假行为：伪造银行单据以虚增存款、伪造业务凭证进行收入造假、关联方交易操纵股票市场。2019年5月21日，康美药业股票简称变更为“ST康美”，其股票在风险警示板进行交易。随之，正中珠江会计师事务所被证监会立案调查。2019年8月22日，证监会对康美药业发布行政处罚与市场禁入文书。2019年11月19日，康美药业于召开临时会议，通过决议终止与正中珠江的多年合作，并决定2019年度与立信会计师事务所进行审计合作。2021年2月20日，证监会经调查发布行政处罚文书，对正中珠江会计师事务所及负责项目的注册会计师进行处罚。2．康美药业财务舞弊事项一是康美药业伪造业务凭证来增加营业收入、利息收入与营业利润。表32016年-2018年康美药业虚假记载营业收入、利息收入、营业利润统计表（单位：亿元人民币）年份虚增营业收入虚增利息收入虚增营业利润占合并利润表档期披露利润总额的比例2016年报89.991.516.5616.44%2017年报100.322.2812.5125.91%2018半年报84.841.3120.2965.52%2018年报16.13-1.6512.11%数据来源：证监会对康美药业发布的《行政处罚及市场禁入事先告知书》.二是康美药业通过财务不记账、虚假记账，伪造、变造大额定期存单或银行对账单，配合营业收入造假伪造销售回款等方式，虚增货币资金。表42016年-2018年康美药业虚假记载货币资金统计表（单位：亿元人民币）年份虚增货币资金占公司总资产比例占公司净资产比例2016年报225.4941.13%76.74%2017年报299.4443.57%93.18%续表4年份虚增货币资金占公司总资产比例占公司净资产比例2018半年报361.8845.96%108.24%2018年报数据来源：证监会对康美药业发布的《行政处罚及市场禁入事先告知书》.三是康美药业将前期未入表的亳州华佗国际中药城等6个工程项目纳入2018年报中。这6个新入表的工程项目并不满足会计确认和计量条件。表52016年-2018年康美药业虚假记载固定资产、在建工程、投资性房地产统计表（单位：亿元人民币）年份虚增固定资产虚增在建工程虚增投资性房地产2016年报2017年报2018半年报2018年报11.894.0120.15数据来源：证监会对康美药业发布的《行政处罚及市场禁入事先告知书》.四是康美药业将公司资金转移给关联方，借关联方之手买卖自身股票，擅自改变持股比例，传达不真实的市场信号，此关联方交易涉及资金116亿元。相关资金被关联企业和自然人用于买卖本公司的股票，该行为涉嫌坐庄和操纵股票市场，性质十分恶劣，正常投资者的投资心理受其影响，因此利益受到损害。3．正中珠江会计师事务所在审计过程中的违法事实一是正中珠江会计师事务所在2016年至2018年间的审计报告中存在虚假陈述。二是正中珠江会计师事务所在2016年和2017年两年的审计工作中，对康美药业的业务管理系统未实施相应的审计程序，未获取充分适当的审计。三是正中珠江会计师事务所在2016年和2017年的审计工作中存在缺陷。第一，风险识别与评估阶段，部分审计底稿存在缺陷。第二，货币资金科目的风险应对措施存在重大缺陷。第三，营业收入科目的风险应对措施存在重大缺陷。四是正中珠江会计师事务所对康美药业2018年财务报表的审计存在缺陷。第一，风险识别与评估阶段，部分审计底稿未认定营业收入科目存在舞弊风险或特别风险，没有根据风险可能性执行相应审计程序，存在缺陷。第二，实质性程序存在重大缺陷。4．证监会处罚结果证监会经过审慎调查后，发布了处罚文书，处罚结果如下表6所示：表6监会对康美药业和正中珠江会计师事务所的处罚结果时间处罚文件处罚对象处罚结果行政处罚罚款金额2019年8月17日《行政处罚及市场禁入事先告知书》（编号：处罚字［2019］119号）康美药业责令改正，给予警告60万元马兴田、许冬瑾（实际控制人、主要决策人）给予警告，采取终身证券市场禁入措施90万元邱锡伟（主要决策人）给予警告，采取终身证券市场禁入措施30万元庄义清、温少生、马焕洲（直接相关人员）给予警告，采取10年证券市场禁入措施25万元马汉耀、林大浩、李石、江镇平、李定安、罗家谦、林国雄给予警告20万元张弘、郭崇慧、张平、李建华、韩中伟、王敏给予警告15万元唐煦、陈磊给予警告10万元2021年2月20日《中国证监会行政处罚决定书（广东正中珠江会计师事务所、杨文蔚、张静璃、刘清、苏创升）》广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）责令改正，没收业务收入1425万元4275万元杨文蔚、张静璃、苏创升给予警告10万元刘清给予警告3万元数据来源：证监会对康美药业发布的《行政处罚及市场禁入事先告知书》和《中国证监会行政处罚决定书（广东正中珠江会计师事务所、杨文蔚、张静璃、刘清、苏创升）》

二、正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的成因分析徐敏（2016）认为会计师事务所、客户、外部环境都是造成审计失败的因素[19]。本文参照此观点，将审计失败的原因从正中珠江会计师事务所、康美药业和外部审计环境等三个方面展开。（一）正中珠江会计师事务所方面的原因会计师事务所与注册会计师是造成审计失败的重要影响因素，一般来说，审计失败后将主要怀疑是否存在会计师事务所没有严谨地遵循准则执行业务活动以及注册会计师在审计过程中没有勤勉尽责的情况。根据正中珠江会计师事务所和负责康美药业项目的注册会计师的具体表现进行分析，总结来说，主要是存在事务所与企业长期合作导致审计独立性缺失、审计质量控制机制失灵、审计人员缺乏专业素养和职业道德等原因。1．与企业长期合作导致审计独立性缺失谢获宝等（2018）认为会计师丧失独立性是造成审计失败的重要原因，呼吁证监会等监管机构加强对会计师执业的独立性检查[20]。正中珠江会计师事务所为康美药业提供了十余年的审计服务，在业务合作的多年来，一直为康美药业的财务状况作保并为其保驾护航，使其一时间风光无限，成为医药行业中的明星企业。从2017年起，康美药业的财务状况频受质疑，“存贷双高”、“大股东股票质押”等情况持续受到公众的关注与讨论，但正中珠江会计师事务所对这些情况采取漠视的态度，没有给出任何回应，并在2017年审计报告中仍然发表了标准无保留意见。2018年康美药业因财务问题和违规行为被证监会立案调查。此时，正中珠江会计师事务所首次对康美药业发表保留意见，且提出保留意见的关键性因素是证监会的调查，而没有提出康美药业本身存在何种问题。这其中明显存在逻辑不自洽的问题，因此可以合理怀疑事务所丧失了独立性，在审计过程中存在串通的可能性。2．审计质量控制机制薄弱将正中珠江会计师事务所的组织架构与2019年全国内资所排名第一的天健会计师事务所的组织架构进行横向对比，从两者的对比中可以发现正中珠江会计师事务所的组织架构存在一定的缺陷，同时，其审计质量控制机制也存在一定的薄弱点。如表6所示：表6会计师事务所组织架构比对表事务所名称下设专业委员会涉及质量控制的部门正中珠江会计师事务所战略发展委员会、风险及质量控制委员会、财务预算委员会、薪酬考核委员会、信息化管理委员会无天健会计师事务所专家咨询委员会、发展与战略委员会、风险管理和质量控制委员会、执业技术委员会、薪酬与考核委员会、信息化建设委员会、企业文化建设委员会、保密委员会技术总部数据来源：广东正中珠江会计师事务所及天健会计师事务所官网.正中珠江会计师事务所组织架构中虽然设有一个风险及质量控制委员会，但是缺少对审计质量负责的和具体业务执行的部门，例如天健会计师事务所的技术总部，专门负责审计质量控制及复核的工作。正中珠江会计师事务所的审计质量控制机制薄弱，只存在单一的委员会对其进行业务监督，缺少具体负责和执行审计质量控制的部门，这可能导致审计风险和审计质量难以控制，同时在出现审计质量问题时，注册会计师难以及时发现并解决它们。3．审计人员缺乏怀疑态度和专业素质杨文蔚和张静璃是正中珠江会计师事务所派出的负责2016年和2017年康美药业审计项目的签字注册会计师，2018年项目负责人之一是杨文蔚，而张静璃变更为刘清，多年来审计项目的负责人基本固定，只有2018有一个注册会计师的变动。正中珠江会计事务多年为康美药业提供审计服务，并且一直由相同的注册会计师和审计团队负责其审计业务，很可能因为关系熟络之后对审计程序疏于把控，对风险疏于防范，审计人员疏于谨慎义务，没有保持怀疑的职业态度，此时审计失败的可能性就大大增加了。同时，在康美药业频受质疑且被证监会调查的情况下，一般而言，注册会计师必然会提高警惕，并对康美药业的高风险财务事项都多加注意，但正中珠江会计师事务所的审计人员并没有予以重视，出具恰当的审计意见，让人不得不怀疑其职业态度与专业素质是否能胜任审计工作。（二）康美药业方面的原因被审计单位的财务舞弊事项是审计失败的原因之一，而康美药业处于的医药行业在审计失败方面存在一些行业特有的原因，通过对康美药业主要财务舞弊手段进行分析，进一步确认康美药业内部控制中存在哪些风险，是否存在内部控制薄弱的问题。1．康美药业财务舞弊行为高发医药行业上市公司舞弊行为高发，财务丑闻也曝光无数，郁慧琳(2019)主张竞争的激烈、内控的缺陷和外部环境的恶劣都是审计失败的产生原因[21]。一般来说,医药行业上市公司主要的财务舞弊行为有利用关联方交易和虚增资产两种。第一种，利用关联方交易实行财务舞弊，这是医药行业上市公司最为普遍的财务舞弊手段，也是最具隐蔽性的舞弊方式，注册会计师对此很难识别。一般来说，企业会通过关联方交易进行虚增销售收入，虚构成本套取资金，虚增资产账面价值等财务造假。而其隐蔽性一般体现在关联交易的存在是大部分企业高管都讳而不言的，企业内部都甚少有人知晓，更何况注册会计师作为外部审计机构的代表，需要在企业大量的往来交易中找出相关的关联方交易并分析出存在舞弊风险的交易更是困难无比。在康美药业的财务舞弊中，康美药业在2016年至2018年业绩开始持续下滑的期间里，通过关联方康美实业、高管许冬瑾以及自然人股东陈树雄等多方频繁买卖康美药业股票，对股票市场进行操纵，使其股价与实际经营情况背道而驰。第二种，虚增资产进行财务舞弊，这是医药行业特有的现象，因为医药行业的特点决定了企业的应收账款与存货的数额较之其他企业都会比较大，因此，虚增存货和应收账款等都比较难发现，在康美药业的财务舞弊中，康美药业通过伪造银行对账单与询证函造假等手段，虚增了299亿银行存款。2．康美药业内部控制存在风险陈志峰（2019）提出医药行业广泛存在集权经营，组织架构不健全，职责混乱，内部控制缺陷等情况[22]。从医药行业的行业特点和财务状况来看，医药行业的上市公司具有其特有的内部控制风险点，而企业在内部控制中忽略了这些风险点是其发生审计风险和导致审计失败结果的重要内部因素。从医药行业的特点来看，医药行业具有资产规模大、科研投入大、存货比例高、销售费用高、政府扶持力度大的特点。因此，在内部控制方面需要特别关注的风险点为：主营业务真实性风险、存货资产真实性风险以及政府财政拨款滥用风险。第一，主营业务真实性风险。在对医药行业上市公司财务舞弊手段的分析得知，通过关联方交易虚构主营业务收入、虚构营业利润都是常用的财务舞弊方式，因此医药企业内部控制中的首要风险点就是主营业务真实性风险，忽视主营业务造假的风险点就极易发生财务问题，从而导致审计失败。第二，存货资产真实性风险。医药行业的行业特殊性决定了其存货一般具有价值很高、保质期长、技术含量髙且难以识别的特点。这是在医药方面非专业的审计人员所难以辨认且确认价值的，同时这些特点导致医药企业一般很少计提存货跌价准备甚至不计提，虽然这样在存货的盘点上有很大的便利，但是企业内部由于忽视存货盘点以及库存管理缺陷等原因很容易导致存货真实性方面存在纰漏。然而，医药企业的存货，例如中药材，是企业囤积的重要物资，如果不注重存货资产真实性风险，就会在无形之中丧失了企业的核心竞争力。第三，政府财政拨款滥用风险。医药行业属于国家命脉产业，需要满足尽可能人民基本医疗需求，很多医药企业的背后都有政府调控的影子，往往医药企业也都或多或少的得到过政府的扶持。2018年康美药业的年报中就曾披露了政府对其财政拨款500万元。同时，当地政府为扶持康美药业，将低价地皮租售给康美药业作科研目的使用。在接受帮扶的同时，康美药业并没有向社会公众公开其政府拨款和低价土地的具体用途。在医药行业，政府拨款资金是常见的，同时企业对政府资金用途不透明也是寻常之事，因此，财政拨款滥用风险也是医药企业的主要风险点。（三）外部审计环境方面的原因1．审计市场的竞争激烈伴随经济市场的火热，审计行业也迎来一个又一个新的发展高峰，但在大大小小的审计机构不断冒尖的同时，审计市场其实已然极度饱和，审计机构间面临着巨大的同行竞争压力。因此，在目前形势之下，为了争取客户和承接业务，会计师事务所手段频出，降低审计费用、故意亲近客户、忽视风险评估等都是会计师事务所常见的竞争手段。虽然通过这些手段会计师事务所能更多地承接业务合作，但因审计费用降低对审计质量和事务所声誉的影响也是极大的，较之业务量的增加，这些隐性损失其实使会计师事务所得不偿失。便宜的审计费用难以保证合理的审计质量，审计风险也因此增加了会计师事务所忽视风险评估，出现对客户来者不拒的情况，那么对于客户不合理的要求以及其财务舞弊的违法事实很多事务所也只能全盘接收，并很可能与之串通，为之出具虚假的审计结果。在审计市场竞争如此激烈的背景下，对于像康美药业这样的大客户，正中珠江会计师事务所很难在这样的外部环境和多年合作累计高达3235万元