环境资源会计学 课件 第9章：环境成本与风险管理

环境资

源

会

计

学袁广达、姜珂南京信息工程大学商学院环境成本与风险管理9.1

环境成本与风险管理概述9.2环境成本管理9.3

会计系统的环境风险的管理9.4环境灾害成本内部化管理系统第9章了解环境管理会计与管理会计、环境成本管理的关系；理解环境风险评价中的信息公允与标准公允；理解和掌握环境成本管理的内容；了解和掌握环境成本控制目标、原则与措施，掌握环境成本的管理方法和控制模式；理解环境成本效益内涵，掌握环保项目成本效益决策方法；理解和掌握环境成本效益分析模式与评价指标；理解会计信息系统中的环境风险分析程序，熟悉和掌握环境资源会计信息相关的环境风险控制方法；了解和掌握环境灾害成本内部化理论系统管理路径；掌握环境灾害成本核算方法系统，理解灾害成本核算支撑系统。学习目的与要求

环境成本管理的概念环境成本管理是在传统成本管理的基础上，把环境成本纳入企业经营成本的范围，从而对产品生命周期过程中所发生的环境成本有组织、有计划地进行预测、决策、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。

环境成本管理的目标与内容环境成本管理的总体目标是以最优的环境成本取得最佳的环境效益与经济效益的统一。9.1.1环境成本管理的概念目标与内容9.1环境成本与风险管理概述环境风险管理，是指根据环境风险评价的结果，按照恰当的法规条例，选用有效的控制技术，进行削减风险的费用和效益分析，确定可接受风险度和可接受的损害水平，在进行政策分析及考虑社会经济和政治因素前提下，决定适当的管理措施并付诸实施，以降低或消除事故风险度，保护人群健康与生态系统安全。9.1.2环境风险管理的概念与基本流程环境资源会计信息利用要涉及以下三方：信息制造者——公司管理层；信息监管者——政府；信息质量鉴定者——职业评估师。他们共同构成环境资源会计信息的利用方（包括社会公众），并各持不同的环境资源会计信息立场与行动，但又在发展经济和保护环境的前提引导下，不断协调和磨合，

实现环境信息和标准的“公允”。企业政府环境评估师、环境资源会计师9.1.3环境风险评价中环境“信息公允”和“标准公允”博弈机理环境成本管理是指以环境成本核算的信息和其他环境管理信息，经过一系列整理、归类、分析和对比后，寻找对未来环境成本进行测算或对现有成本施加影响的成本管理技术和方法。作业成本法产品生命周期法企业社会责任成本法1.2环境成本管理9.2.1环境成本核算9.2.2环境成本控制●

环境成本控制的目标与原则环境成本控制的目标：环境成本控制目标在政府和企业两个层面表现：政府应扶持环保工业的发展并为之提供发展的宏观环境；企业应从内部控制环境污染并避免污染的扩散，充分考虑企业的外部环境成本并从整个社会的角度出发治理污染，以便改善环境，为社会提供环境友好的产品，最终实现企业经济效益、社会效益和环境效益共同达到最优。环境成本控制的原则：兼顾经济效益和环境效益。外部环境成本内部化。遵守环境法规。9.2.2环境成本控制●

环境成本控制的过程事前控制：事前控制是指总和考虑整个生产工艺流程，把未来可能的环境支出进行分配并进入产品成本预算系统，提出各项可行的生产方案，然后对各项可能的方案进行价值评价，从未来现金流出的比较中筛选出环境成本支出最少的方案并加以实施，以达到控制环境成本的目的。事中控制：事中控制是事前控制的延伸，也称过程控制，是在实施所确定的方案过程中，确定合理的生产经营规模，采用对环境有利的新技术和新工艺，选择对环境影响低的替代材料。事后控制：事后控制通常采用末端治理方式来对环境质量进行改善。构建环境成本控制系统实行环境管理目标责任制，健全环境管理制度大力推行无污染的清洁生产工艺积极争取政府对环境成本控制的相关政策支持DBCA●环境成本控制的措施●企业环境成本控制与会计制度建设组建集团公司企业环境成本控制的中心制定企业环境成本控制的具体办法建立适应环境成本控制的内部控制制度9.2.3环境成本效益分析●

环境成本效益的概念与决策方法环境成本效益的概念：广义的环境成本效益包括社会环境成本效益和企业环境成本效益。基于企业社会价值衡量，两者应该是一致的。当企业实现了环境外部成本内部化，企业的环境成本效益就是外部环境成本效益，即社会环境成本效益。环保项目成本效益决策方法：环保项目成本效益决策的基本方法是现金流量折现法，包括净现值法和内含报酬率法。

此外还有一些辅助方法，如回收期法。9.2.3环境成本效益分析●

环境成本效益分析模式与评价指标环境成本效益分析模式：由于企业环境管理与一般经营管理不同，其效益并不能仅以未来经济利益的流入为唯一标志，而是环保效果与经济效益并重，使得环境管理的成本效益分析有其独特之处：先应对环保项目进行投资决策，以决定是否值得投资，然后再对企业整体的环境成本效益进行分析。环境成本效益评价指标：环境支出占营业成本的比例环境收入占营业收入的比例环保净收益占营业利润的比例所耗用各种类型能源的成本占营业成本的比例排放废物总量与销售净额的比值识别政策本身的局限性就信息披露而言，政策不管设计多么妥当，仅就为实现公众利益和引导道德投资、减少环境污染目标而言，只能提供合理保证而非绝对保证。它既不能减轻公司环境责任，更不能代替环境管理。识别被扭曲的环境资源会计信息环境风险在时空上存在不确定性、隐蔽性和潜在性的特点，需要会计师专业判断的环境或有负债、环境成本等会计信息，以及基于信息处理人的道德水平或技术水准因素而被人为操纵或错误记录的可能性将更会加大。9.3.1风险识别：公司环境风险客观存在性9.3会计系统的环境风险的管理环境风险判断是对环境风险管理成效的核查与鉴定，以此来衡量公司环境管理是否有效及能否促进公司有序地安排并实施了环境经营战略，包含价值量的有效环境资源会计信息，对环境风险评价的深入、评价结果公信力起着重要作用。有效环境资源会计信息是可接受环境风险的会计信息，标准如下：环境资源达到合理利用。环境的“帕雷托效率”实现，环境绩效达到最佳。环境管理制度建立、健全并一贯、有效地执行。市场环境信息不存在非对称性。环境资源会计信息及与其相关的信息载体具有可信性和可靠性。环境法定责任达到较好履行。9.3.2风险判断：有效环境资源会计信息的标准企业环境风险评价包括许多层面的内容，但最重要的是在评价方案对风险评价目标和评价重点的规划与把握上，这是决定环境风险评价成败的关键。明确环境风险评价的一般目的把握环境风险评价的重点树立环境风险评价的正确态度坚持环境风险评价的基本方法9.3.3风险判断：有效环境资源会计信息的标准预测是一种事前的管理，控制是贯穿始终的制度安排和控制手段、技术、方法的统一。

基于这种认识，我们将影响会计信息的环境风险控制涉及的内容规定为控制政策、控制方法（控制程序）和控制环境三个层面或三个要素，仅就政府和企业双方在应对微观环境风险事前预防性控制主要方面提出基本设想。9.3.4会计系统的环境风险的控制9.3.4会计系统的环境风险的控制●

控制政策企业层面的环境信息处理政策设计：政策是为了达到某个目的的制度安排，包括目标、原则、方法和条件等方面。政府层面的环境信息标准的建立与执行系统：信息标准包括信息本身和信息标准两个方面9.3.4会计系统的环境风险的控制●

控制方法政府环境风险管理体制的创新企业环境风险控制方法的采用运用环境风险评估程序和一般过程9.3.4会计系统的环境风险的控制●

控制环境内部控制平台建设加强环境风险管理的基础性工作。环境风险控制很大程度上会涉及对企业现有既定政策进行调整，对企业制度进行创新，对工艺流程进行再造，对财务运作方法进行改进，对环境管理系统进行开发。生态文化锻造生态文化代表人和自然关系的新价值取向，本质上是一种整体文化理念和环境思维方法。生态文化认为自然资源不能在一代人身上穷尽使用，而应当持续利用，人与自然界是一

个整体，人与自然应当和谐相处。所以，企业生态文化特别是文化价值的选择，是检验增长和发展目标是否合理的基础。会计人员素质提高为了有效地制约和防止利用会计职业判断操纵会计核算、粉饰环境报告，必须加强会计人员的培训，提高会计人员的会计职业判断能力和综合素质，保证企业的环境资源会计信息质量的真实可靠。9.3.4会计系统的环境风险的控制●

控制方法企业环境风险控制方法的采用：建立环境风险管理的经济组织及市场管理体制，用经济手段和方法来保证环境风险管理目标的实现，能起到事半功倍的效果，这至少是我们未来必须努力的方向和重点，而环境问题的经济性决定了价值手段在环境管理上重要地位。建立环境权益代理公司。建立环境银行，专司发行、经营排污指标，充当排污权交易中介调节者。建立环境责任保险。完善环境保护税制。实施环境财政。9.4环境灾害成本内部化管理系统9.4.1环境灾害成本内部化理论系统环境灾害及其特性需要进行环境风险管理：环境灾害具有被动诱发性、群聚性、突发性与影响的持续性、多样性与差异性、可控性与不可完全避免性，表明了这种灾害存有较大风险。环境灾害外部成本的内部化需要进行环境灾害成本核算：通过灾害成本的会计核算，最终实现以保护环境为目的环境成本的内部化，以刺激企业为了追求利润最大化而努力约束自己的污染物产生与排放行为，控制环境灾害损失，降低环境成本。管理决策和控制需要环境灾害成本信息以帮助管理者改善其环境行为：提供环境灾害成本信息是环境灾害成本会计的目的。通过灾害成本核算，将使企业得以发现不良环境行为导致的成本远高于其当前会计处理所揭示的金额。9.4.2环境灾害成本核算方法系统

环境灾害成本的归集与分配就企业内部环境成本而言，合理地将各种环境灾害成本归集并分配给各种产品（或产品组合），对于企业的环境绩效的优化来说十分关键。环境灾害费用的资本化和收益化费用的资本化费用的收益化或有环境负债是环境灾害成本管理重点或有环境负债或称潜在的环境负债是指过去和现在的环境行为按现行的行为规范无须企业承担任何责任，然而未来可能会为之承担的责任。环境灾害成本信息的披露环境灾害成本信息披露的主要内容包括环境成本信息披露、环境负债信息披露和环境灾害成本会计政策的披露。9.4.3环境灾害成本核算支撑系统遵循并能够执行的环境资源会计准则的制定宏观层面的绿色GDP政策的推动和挤压“货币”和“价格”这两个市场经济要素界定环境灾害成本核算与会计职业判断能力要求环境成本核算的道德约束和环境意识提升环境资源会计启动和实施政府各部门间的协调和一致行动9.4.4环境灾害成本内在化管理路径微观环境资源会计核算与宏观绿色GDP核算：环境成本是关键与经济发展相联系的资源环境的核算研究，分为宏观和微观两个层面。由此，按照会计核算的对象特点和核算范围，通常将环境资源会计划分为宏观环境和微观环境核算。环境成本内在化路径的选择当今企业经营活动中污染物排放过量，所造成的经济损失成为了社会大众的共同成本或政府的负担，即所谓的外在化环境成本或社会环境成本。对此，政策制定者也必须考虑。内在化外部环境成本的行为主体是企业

内部环境管理会计要先行环境成本内在化核算注意事项复习思考题环境成本管理包含哪几方面？环境成本管理的方法有哪些？各有什么优缺点？作业环境成本方法程序有哪些？采用作业成本法进行环境成本核算时要注意什么？用产品生产周期法对环境成本进行预算，其要点是什么？清洁生产制度下环境成本法应如何进行核算？你认为清洁生产下的环境成本管理应怎样组织？企业环境成本控制模式有哪些？环保项目成本效益决策方法有哪些？复习思考题９．

企业可以采用何种方法来评价环保投资项目的成本效益？10．

简述企业社会责任与企