施工会计 图解案例版 第三章 应收款项

第三章应收款项在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）什么是应收票据，如何对应收票据进行会计核算？（2）什么是应收账款，如何对应收账款进行会计核算？（3）什么是预付账款，如何对预付账款进行会计核算？（4）什么是其他应收款，如何对其他应收账款进行会计核算？（5）什么情况下应该计提应收款项减值准备，有哪些计提的方法可供选择？一、应收票据概述二、应收票据的核算第一节应收票据

第二节施工企业会计核算的特点应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在商业汇票关系中，包括三个基本当事人：出票人、付款人和收款人。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，前者指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据，后者指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。一、应收票据概述

第二节施工企业会计核算的特点（一）取得应收票据的会计核算企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。（二）转让应收票据的核算企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应记入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。二、应收票据的核算（三）应收票据贴现的会计核算1.应收票据贴现额的计算贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现额=票据到期值–贴现息2.应收票据贴现的账务处理企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。3.收回到期应收票据的会计核算商业汇票到期之后，应及时要求对方付款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。第二节应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费。运杂费等。一、应收账款概述

第二节施工企业会计核算的特点应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。（二）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。二、应收账款的计价

第二节施工企业会计核算的特点为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。（一）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。（二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的余额入账。（三）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。三、应收账款的会计核算第三节预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。一、预付账款的概述企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应记入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；二、采购中预付账款的会计核算企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目，“银行存款”等科目。三、在建工程中预付账款的核算其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物所支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。一、其他应收款的内容

第四节其他应收款

（一）一般其他应收款的核算企业发生其他各种应收款项时，应按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。二、其他应收款的会计核算

（1）由会计部门核定金额，规定使用范围；（2）必须设立专人经管定额备用金；（3）支付零用现金时，必须由指定的负责人签字同意；（4）经管人员必须妥善保管有关收据、发票及各种报销凭证，并设置备用金登记簿；（5）按规定凭有关凭证向会计部门报销，补足定额。（1）发放备用金时：借：其他应收款——×××

贷：库存现金（银行存款）（2）定期报销时：借：管理费用贷：库存现金（银行存款）（3）年末收回时，如果备用金尚未用完：借：库存现金（银行存款）贷：其他应收款——×××如果备用金已经用完，尚有费用没报销时：借：管理费用贷：库存现金其他应收款——×××为了使频繁的日常小额零星支出摆脱常规的逐级审批及逐项签发支票的过繁手续，对那些供零星开支、零星采购或小额差旅费用等需用的现金，建立定额备用金制度加以控制。

1.备用金的概念2.备用金的管理3.备用金的账务处理（二）其他应收账款——备用金的核算一、应收款项减值损失的确认

第五节应收款项减值

一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为应收款项减值：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。一、应收款项减值损失的确认

下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。二、应收款项减值损失的估算

企业进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有：应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。（一）应收款项余额百分比法

应收款项余额百分比法，是根据会计期未应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。1.如为借方余额，则表示原先提取的坏账准备金没能足额冲销已发生的坏账，需在提取时补提，实际提取数等于应提取数加上借方余额数。2.如为贷方余额，则需区分两种情况：（1）原贷方余额大于应提数，表示原坏账准备金过多，应冲销多余数。（2）原贷方余额小于应提数，则应补提不足部分。

【例3—11】北方建设工程公司从2007年开始计提坏账准备。2007年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则计提的坏账准备为：（1）坏账准备提取额=1200000×5‰=6000（元）借：管理费用6000

贷：坏账准备6000（2）2008年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备1600

贷：应收账款1600（3）2008年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰＝7200（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000-1600=4400本年度应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800（元）有关账务处理如下：借：管理费用2800

贷：坏账准备2800（4）2009年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款1600

贷：坏账准备1600借：银行存款1600

贷：应收账款1600（5）2009年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额=1000000×5‰=5000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200＋1600=8800（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额=8800－5000=3800（元）有关账务处理如下：借：坏账准备3800

贷：管理费用3800

（二）账龄分析法

账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。

【例3—12】北方建设工程公司2009年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示，该企业2009年12月31日估计的坏账损失为2400元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为2400元。（1）假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额1000元，则该企业还应计提1400元（2400－1000）。有关账务处理如下：借：管理费用1400贷：坏账准备1400（2）再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额2600元，则该企业应冲减200元（2600－2400）。有关账务处理如下：借：坏账准备200贷：管理费用200应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期600000.5300过期1个月400001400过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上100005500合计1600002400（三）销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。

三、应收款项减值的会计核算“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）贷方（或借方）余额–“坏账准备”科目的的坏账准备应提坏账准备金额（或+）贷方（或借方）余额企业计提坏账准备时，按应该减记的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

【例3—13】2007年12月31日，北方建设工程公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，北方建设工程公司根据A公司的资信情况确定按10％计提坏账准备。（1）2007年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失——计提的坏账准备