2026年高级经济师财税试题及答案

2026年高级经济师财税试题及答案一、案例分析题（30分）2025年末，某省财政厅对下辖A市开展地方政府债务风险专项核查。截至2025年底，A市一般公共预算收入180亿元（其中税收收入120亿元，非税收入60亿元），政府性基金预算收入220亿元（土地出让收入占比85%）；地方政府债务余额1100亿元（一般债务400亿元，专项债务700亿元），当年债务付息支出80亿元；经核查认定的隐性债务余额500亿元，当年隐性债务化解规模80亿元（通过财政资金偿还30亿元，经营性收入偿还50亿元）。要求：1.计算A市2025年地方政府债务率（债务率=债务余额/（一般公共预算收入+政府性基金预算收入）×100%）、一般债务率、专项债务率，并判断债务风险等级（注：债务率预警线为100%，风险等级：绿色≤100%，黄色100%-150%，红色＞150%）。2.结合当前地方政府债务管理政策，分析A市隐性债务化解中存在的问题及改进建议。答案：1.债务率计算：债务余额=1100亿元；一般公共预算收入+政府性基金预算收入=180+220=400亿元；债务率=1100/400×100%=275%（红色等级）。一般债务率=400/180×100%≈222.22%（红色）；专项债务率=700/220×100%≈318.18%（红色）。2.隐性债务化解问题及建议：问题：①化解结构不合理，财政资金偿还占比仅37.5%（30/80），过度依赖经营性收入，可能加大企业负担或隐含财政兜底风险；②土地出让收入占政府性基金收入85%，若土地市场波动，专项债务偿债来源稳定性不足；③隐性债务规模（500亿元）与法定债务（1100亿元）比例约45.45%，隐性债务风险仍较高。建议：①优化化解方式，严格限制通过企业垫资、BT模式等新增隐性债务的方式，加大财政预算安排力度（如从一般公共预算超收收入、国有资产处置收益中安排）；②推动融资平台市场化转型，剥离政府融资职能，通过资产整合、市场化经营收益偿还隐性债务；③加强土地出让收入预算管理，统筹安排专项债务还本付息，探索发行再融资专项债券缓释短期偿债压力；④建立隐性债务动态监测机制，将化债进度与新增债券额度挂钩，对化债不力地区实施风险提示或问责。二、计算题（25分）甲公司为境内居民企业（增值税一般纳税人），2025年经营情况如下：（1）主营业务收入8000万元，其他业务收入200万元（出租专利技术，含增值税）；（2）主营业务成本4500万元，其他业务成本80万元（专利技术摊销）；（3）税金及附加120万元（含印花税5万元，城市维护建设税及教育费附加115万元）；（4）销售费用1000万元（含广告费800万元，符合条件的广宣费扣除限额为收入的15%）；（5）管理费用800万元（含研发费用300万元，其中委托境外研发费用100万元；业务招待费50万元）；（6）财务费用150万元（含向非关联方企业借款利息100万元，借款本金1000万元，年利率10%，金融企业同期同类贷款利率8%）；（7）投资收益200万元（其中国债利息收入50万元，从境内乙公司（持股30%）分回股息150万元，乙公司适用25%企业所得税税率）；（8）营业外支出100万元（含通过公益性社会组织捐赠80万元，税收滞纳金20万元）；（9）已预缴企业所得税120万元。要求：计算甲公司2025年应补缴（或退）企业所得税税额（注：研发费用加计扣除比例为100%，委托境外研发费用按实际发生额80%且不超过境内符合条件研发费用2/3的部分加计扣除）。答案：1.计算会计利润总额：收入总额=8000+200/1.06（其他业务收入不含税）+200（投资收益）=8000+188.68+200=8388.68万元；成本费用总额=4500+80+120+1000+800+150+100=6750万元；会计利润=8388.68-6750=1638.68万元。2.纳税调整：（1）广告费：扣除限额=（8000+188.68）×15%=1228.30万元，实际发生800万元≤限额，无需调整。（2）研发费用：境内研发=300-100=200万元；委托境外研发加计扣除限额=min(100×80%,200×2/3)=min(80,133.33)=80万元；可加计扣除=（200+80）×100%=280万元，纳税调减280万元。（3）业务招待费：发生额的60%=50×60%=30万元；收入的5‰=（8000+188.68）×5‰=40.94万元；调增=50-30=20万元。（4）利息支出：准予扣除=1000×8%=80万元，调增=100-80=20万元。（5）投资收益：国债利息50万元、符合条件的居民企业股息150万元，均免税，调减200万元。（6）公益性捐赠：扣除限额=1638.68×12%=196.64万元，实际发生80万元≤限额，无需调整；税收滞纳金20万元不得扣除，调增20万元。3.应纳税所得额=1638.68-280+20+20-200+20=1118.68万元。4.应纳税额=1118.68×25%=279.67万元。5.应补缴税额=279.67-120=159.67万元。三、论述题（25分）结合当前经济形势，论述积极财政政策如何通过“加力提效”支持科技创新，并举例说明具体财税工具的应用。答案：当前我国经济面临需求收缩、供给冲击、预期转弱三重压力，科技创新是推动高质量发展的核心动力。积极财政政策“加力提效”支持科技创新，需从投入强度、政策精准性、资金使用效率三方面发力：1.加大财政投入，强化基础研究保障：基础研究是科技创新的“源头活水”。通过提高中央财政科技支出中基础研究占比（如2025年中央本级基础研究支出占比提升至8%），设立国家自然科学基金专项，对量子计算、人工智能等“卡脖子”领域给予长期稳定支持。例如，2025年中央财政新增基础研究资金1000亿元，重点支持高校、科研院所开展自由探索类和目标导向类基础研究。2.优化税收优惠，激励企业创新主体作用：针对企业研发投入，延续并优化研发费用加计扣除政策（如制造业企业加计扣除比例保持100%，科技型中小企业按100%加计扣除），允许企业选择按季度预缴时享受优惠，减少资金占用。对高新技术企业减按15%税率征收企业所得税，对技术转让所得超过500万元部分减半征收，降低企业创新成本。例如，某科技型中小企业2025年研发投入2000万元，可加计扣除2000万元，减少应纳税所得额2000万元，节税500万元（2000×25%）。3.完善政府采购与专项基金，推动成果转化：通过政府采购优先采购本国创新产品（如设定“首台套”设备采购补贴比例不低于30%），为创新产品提供市场应用场景。设立科技成果转化引导基金，采用“母基金+子基金”模式，撬动社会资本投入，重点支持中试环节（如2025年国家科技成果转化引导基金规模扩大至500亿元，带动社会资本2000亿元）。例如，某半导体企业研发的国产光刻胶通过“首台套”认定，获得政府采购订单及30%价格补贴，加速了产品市场化进程。4.强化绩效评价，提升资金使用效率：建立“预算编制-执行监控-绩效评价”全链条管理机制，对重大科技项目实施“里程碑”式考核（如分研发、中试、量产阶段设定绩效指标），将资金拨付与阶段性成果挂钩。对低效或重复投入的项目及时调整预算，确保每笔财政资金“花在刀刃上”。例如，某省对20个省级科技专项开展绩效评价，对其中3个转化率低于10%的项目核减下年度预算20%，将资金调剂至转化率超过50%的项目。四、综合分析题（20分）2025年，财政部发布《关于进一步优化增值税留抵退税政策的通知》（财税〔2025〕15号），明确将先进制造业按月全额退还增量留抵税额政策扩大至所有制造业企业，并将微型企业存量留抵税额退还时间由6月底前提前至3月底前。要求：1.分析扩大留抵退税范围对制造业企业的影响。2.结合税收征管实践，说明税务机关需重点防范的风险及应对措施。答案：1.对制造业企业的影响：①缓解现金流压力：制造业企业固定资产投资大、存货占比高，留抵税额规模普遍较大。全额退还增量留抵税额后，企业无需等待销售环节抵扣，可直接获得现金流入。例如，某汽车制造企业2025年3月增量留抵税额800万元，政策实施后可当月申请退税800万元，相当于减少短期借款800万元，节约利息支出约32万元（按4%年利率计算）。②促进设备更新与技术升级：留抵退税释放的资金可用于购置先进设备、研发投入，推动企业向高端化转型。例如，某光伏组件企业将退税款5000万元用于HJT电池生产线改造，产能提升20%，单位成本下降15%。③优化财务结构：留抵税额从“资产负债表-其他流动资产”转为“现金”，提高企业流动比率和速动比率，增强融资能力。2.税务机关需防范的风险及应对：风险点：①虚增进项税额：企业通过接受虚开发票、虚构采购业务等方式虚增留抵税额，骗取退税；②隐瞒收入少计销项：通过账外经营、延迟确认收入等方式减少销项税额，人为扩大留抵税额；③不符合条件的企业违规享受政策（如存在欠税、纳税信用等级D级等）。应对措施：①强化事前审核：依托增值税发票管理系统、税收大数据平台，对企业进项发票的真实性、业务逻辑性进行分析（如比对采购货物与生产经营范围是否匹配，运输单据与发票信息是否一致）；对新办企业、短期内进项税额激增的企业开展实地核查。②加强事中监控：建立留抵退税风险指标模型（如进