2024年电大高级财务会计形成性考核册答案

《高级财务会计》形成性考核册

作业1

一、单项选择题

1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C）。

A、上一期编制的合并会计报表

B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿

C、企业集团母企业与子企业的个别会计报表

D、企业集团母企业和子企业的账簿统计

2、甲企业拥有乙企业60%的股份，拥有丙企业40%的股份，乙企业拥有丙企业15%

的股份，在这种情况下，甲企业编制合并会计报表时，应当将（C）纳入合并会计

报表的合并范围。

A、乙企业B、丙企业C、乙企业和丙企业D、两家都不是

3、甲企业拥有A企业70%股权，拥有B企业30%股权，拥有C企业60%股权，A

企业拥有C企业20%股权，B企业拥有C企业10%股权，则甲企业共计拥有C企业

的股权为（C）。

A、60%B、70%C、80%D>90%

4、4月1日A企业向B企业的股东定向增发1000万股一般股（每股面值1元），

对B企业进行合并，并于当日取得对B企业70%的股权，该一般每股市场价格为4

元合并日可识别净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的企业

合并，则A企业应认定的合并商誉为（B）万元，

A、750B、850C、960D、1000

5、A企业于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产互换甲企业

对B企业100%的股权，使B成为A的全资子企业，另发生直接有关税费60万元，

合并日B企业所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团企业，A

企业合并成本和“长期股权投资”的初始确以为（D）万元。

A、90008000B、70C08060C、90608000D、70008000

6、A企业于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产互换甲企业

对B企业100%的股权，使B成为A的全资子企业，另发生直接有关税费60万元，

为控股合并，购置日B企业可识别净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没

有关联关系，A企业合并成本和“长期股权投资”的初始确以为（B）o

A、70008000B、90609060C、70008060D、90008000

7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义

A、高级财务会计属于财务会计的范围B、高级财务会计处理的是企业

面临的特殊事项

C、财务会计处理的是一般会计事项

D、高级财务会计所依据的理论和措施是对原财务会计理论和措施的修正

8、通货膨胀的产生使得（D）

A、会计主体假设产生松动B、连续经营假设产生松动

C、会计分期假设产生松动D、货币计量假设产生松动

9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。

A、吸取合并B、新设合并C、控股合并D、股票兑换

10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。

A、购置合并、股权联合合并B、购置合并、混合合并

C、横向合并、纵向合并、混合合并D、吸取合并、创建合并、控股合并

二、多项选择题

1、在编制合并会计报表时，怎样看待少数股权的性质以及怎样对其进行会计处理，

国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）。

A、所有权理论B、母企业理论C、子企业理论D、经济实体理论

2、编制合并会计报表应具给的基本前提条件为（ABCD）.

A、统一母企业与子企业统一的会计报表决算日和会计期间

B、统一母企业与子企业采取的会计政策

C、统一母企业与子企业的编报货币

D、对子企业的权益性投资采取权益法进行核算

3、下列子企业应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ABC）。

A、母企业拥有其60%的权益性资本

B、母企业拥有其80%的权益性资本并准备近期出售

C、依照章程，母企业有权控制其财务和经营政策

D、准备关停并转的子企业

4、同一控制下吸取合并在合并口的会计处理正确的是（BCD）

A、合并方取得的资产和负,债应当按照合并H被合并方的账面价值计量

B、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量

C、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接有关费用计入管理

费用

D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD）。

A.通过一次互换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购置方为进行企业合并支

付的现金或非现金资产、发行或负担的债务、发行的权益性证券等在购置日的公允

价值以及企业合并中发生的各项直接有关费用。

B.和合并协议或协议中对乜许影响合并成本的将来事项作出约定的，购置FI假如估

量将来事项很也许发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购置方应当将

其计入合并成本。

C.非同•控制下企业合并中发生的与企、也合并直接有关的费用，包括为讲行合并而

发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成

本

D.对于通过数次互换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项互换交

易的成本之和

E.企业合并进行过程中发生的各项直接有关费用，一般应于发生时计入当期管理费

用

6、.确定非同一控制下企业合并的购置口，如下必须同时满足的条件是

（ABCDE）o

A、合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过

B、已取得国家有关主管部门审批

C、已办理了必要的财产权交接手续

D、购置方已支付了购置价款的大部分并且有能力支付剩余款项

E、购置方实际上已经控制了被购置方的财务和经营政策，并享受对应的收益和风险

7、下列情况中，W企业没有被投资单位半数以上权益性货本，但能够纳入合并财务

报表的合并范围之内的是（ABCD）o

A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权

B、依照企业章程或协议，有权控制企业的财务和经营决议

C、有权任免董事会等类似权利机构的多数组员（超出半数以上）

D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权

E、有权任免董事会等类似权利机构的少数组员（半数如下）

8、（ABCE）是编制合并财务报表的核心和重要内容。

A、编制合并工作底稿

B、将母企业、子企业个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合

并工作底稿

C、将母企业、子企业个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿

I）、编制抵消分录

E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目标数额

、控股权取得日合并财务报表的编制措施有（AC）o

A、购置法B、成本法式C、权益结合法D、权益法E、毛利率法

10、F企业在甲、乙、丙、丁四家企业均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方

式不尽相同，在编制合并会计报表时，卜列（BCD）企业应纳入F的合并会计报表范

围。

A、甲企业（卜企业占52%的股份，但A企业已于当年10月3日宣布破产）

B、乙企业（F企业直接拥有B企业的70%的股份）

C、丙企业（F企业直接拥有C企业的35%的股份，B企业拥有C企业20%的股份）

D、丁企业（F企业直接拥有20%的股权，但D企业的董事长与F企业为同一人担任）

三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目重要包括哪些？（举

3例即可）

答：母企业与子企业、子企业相互之间的债权与债务抵消项目里要包括：

“应付账款”与“应收账款”；

“应付票据”与“应收票据”；

“应付债券”与“长期债权投资”；

“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？

答：（1）将母企业和子企业个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母企业和子企业会计报表各项目标数据加总，计算得出个别会

计报表各项目加总数额，并将其填入〃共计数〃栏中

（3）编制抵消分录，抵消母企业与子企业、子企业相互之间发生的购销业务、债权

债务和投资事项对个别会计报表的影响

（4）计算合并会计报表各项目标数额

四、实务题

1.1月1日，A企业支付180000元现金购置B企业的所有净资产并负担所有负

债。购置日B企业的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目账面价值公允价值

流动资产3000030000

建筑物（净值）6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

负债11

股本54000

留存收益4

负债与所有者权益总额108000

依照上述资料确定商誉并编制A企业购置B企业净资产的会计分录。

A企业的购置成本为180000元，而取得B企业净资产的公允价值为138000元，购置成本

高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉处理。A企业应进行如卜账务处理：

借：流动资产30000

固定资产120000

商誉42000

贷：银行存款I8000C

负债12000

2.6月30日，A企业向B企业的股东定向增发1500万股一般股（每股面值为1元）

对B企业进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B企业70%的股权。假定

该项合并为非同一控制下的企业合并，参加合并企业在6月30日企业合并前，有关

资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

6月30日单位：万元

B企业

账面价值公允价值

资产

货币资金300300

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

计

负债和所有者权益

短期借款12001200

应付账款200200

其他负债180180

负债共计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈金公积300

未分派利润660

所有者权益共计33606670

要求：（1）编制购置日的有关会计分录；

（2）编制购置方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

解答

（1）编制A企业在购置日的会计分录

借：长期股权投资52500000

贷：股本150（X）000

资本公积37500OfX）

（2）编制购置方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B企业除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债,

A企业计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉=企业合并成本一合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额

=5250-6570x70%=5250-4599=651(万元)

应编制的抵销分录：

借：存货1100000

长期股权投资10000000

固定资产15000000

无形资产6000(XX)

实收费本15000000

资本公积9000000

盈余公积3000000

未分派利润6600000

商誉6510(MX)

贷：长期股权投资52500000

少数股东权益19710000

3.甲企业和乙企业为不一洋集团的两家企业。有关企业合并资料如下:

（1）2月16日，甲企业和乙企业达成合并协议，由甲企业采取控股合并方式将乙

企业进行合并，合并后甲企业取得乙企业80%的股份。

（2）6月30日，甲企业以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙企业。

该固定资产原值为万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原

值为1000万元，己摊销1C0万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接有关费用为80万元。

（4）购置日乙企业可识别净资产公允价值为3500万元。

要求；（1）确定购置方。（2）确定购置日。（3）计算确定合并成本。（4）计算

固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲企业在购置日的会计分录。（6）计

算购置日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）甲企业为购置方。

（2）购置日为6月30日。

<3）计算确定合并成本

甲企业合并成本=2100+800+80=2980（万元）

（4）固定资产处置净收益=2100—（-200）=300（万元）

无形资产处置净损失=（l（XX）-l（X））一8（X）=1（M）（力元）

（5）甲企业在购置日的会计处理

借：固定资产清理18000000

累计折旧2000000

贷：固定资产20000000

借：长期股权投资——乙企业2980000）

累计摊销1000（X）0

营业外支出——处置外流动资产损失I000（XJO

贷：无形资产10000000

固定资产清理18000000

营业外收入一处置非流动资产利得3000000

银行存款800000

（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可识别净资产公允价值份额

=2980-3500x80%=2980-2800=180（万元）

4.企业于1月1日采取控股合并方式取得乙企业100%的股权。在评定确认乙企

业资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由企业以银行存款支

付。乙企业可识别净资产的公允价值为1000000元。该企业按净利润的10%计提盈

余公积。合并前，甲企业和乙企业资产负债表有关资料如下所示。

略

要求：（1）编制购置日的有关会计分；

(2)编制购置方在编制股双取得日合并资产负债表时的抵销分录；

(3)编制股权取得日合并资产负债表。

(1)对于甲企业控股合并乙企业业务，甲企业的投资成本小于乙企业可识别净资产公允价

值，应编制如下会计分录：

借：长期股权投资

900000

贷：银行存款900000

(2)甲企业在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲企业的长期股权投资项目与乙

企业的所有者权益项目相抵销。因为甲企业对乙企业的长期股仅投资为900000元，乙企业

可识别净资产公允价值10()0000元，二者差额100000元调整盈余公积和未分派利润,其中盈

余公积调增10000元，未分派利润调增90000元。应编制的抵铛分录如下：

借：固定资产60000

无形资产40C00

股本80000C'

资本公积50000

盈余公枳20000

未分派利涧30000

贷：长期股权投资900000

盈余公积10000

未分派利润90000

甲企业合并资产负债表

1月1日单位：元

•••••

贽产项目"~~1

金^一1负债和所有者权宜项目，金演~k

慑行存款”470000*短期借款，520000，3

交易性金融海产。150000,应慨款，55400IP川

应收账款“38000”长期借款，16800003Q

--------L-T1lL.-------------------------------------------------------------------------

存*j900000-负债合计，265400CP。

长期股权投费940000，卜卜

2200000^^

固定贸产一3520000*股本一

越赞产”340000^资本公摭1000000^♦

，砾将

100000<盈余公摭356000”“

P未分酰加"590008。

卜霞*益合计'

P4146000*/

置产合计"6800000*负IB有者权益合计二680000海,

5.A企业和B企业同属于S企业控制。6月30日A企业发行一般股100000

股（每股面值1兀）自S企业处取得B企业90%的股权。假设A企业和B企业

采取相同的会计政策。合并前，A企业和B企业的资产负债表资料如下表所示:

略

要求：依照上述资料编制A企业取得控股权U的合并财务报表工作底稿。

对B企业的投资成本=600000x90%=540000（元）

应增力口的股本=100000股xl元=10（）（MX）（元）

应增加的资本公积=540000—100000=440000（元）

A企业在B企业合并前形成H勺招存收益中享受的份额：

品余公积=8企业稀余公积110000x90%=99000（元）

未分派利润=B企业未分派利润50（X）0x90%=45000（元）

A企业对B企业投资的会计分录：

借：长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积440000

结转A企业在B企业合并前形成的留存收益中享受的份额：

借：资本公积144000

贷：盈余公积99000

未分派利润45000

统计合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。

A企业资产负债表

6月30日单位：元

贷产项目金敲负债和所有者权益项目金破

睨金310000短期借款380000

交易性金融资产130000长期借款620000

应收炼软240000负债合计1000000

其他流动费产370000

长期股权投资810000股本700000

固定费产540000费本公积426000

无形资产60000盈余公积189000

亲分配利湖145000

所有者权益合计1460000

贯产合计2460000负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将A企业对B企业的长期股权投资与B企业所有者权益中A企

业享受的份额抵销,少数股东在B企业所有者权益中享受的份额作为少数股东权益。抵消

分录如下；

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润500C0

货：长期股权投资540()(X)

少数股东权益60C00

A企业合并财务报表的工作底稿下表所示:

A企业合并报表工作底稿

6月30日单位；元

项目A公司2B公霞合计数•抵情分录，'合并敷--

（好面金颔）•借方.贷方，L

瓯，310000.2500002560000*122560000P♦

交易性金融货产”、130000-12000g250000“3250000户一

应雌款a240000*180000*42000072420000-♦

其佗理动费产8370000-2600002630000*'R630000*♦

长期股权投贷，810000，16000g970002540000户430000♦

固定货产一540000-'300000^840000~p一'S0000~一

无形浅产・60000*40000*'10000CP1000007♦

资产合计，2460000-131000“3770000*'川3230000/*

短期借款Q38000331000269000077690000-、♦

三

长期借款，620000*'400000*pg[020000。a1020000*'•

1710000^

负债合计「1000000^710000*12nioooo^4

股本•，700000.400000.'1100000-400000-2700000.1・

费本公积“426000^40000-466000”40000〉2426000A・

盈余公积，189000r110000.129900CP110000.'3189000；<-

未分配利泅，145000-50000.1195000-50000.7145000.-•

!I

少数股东权益,一260000*-60000广*

所有者权益合计-1460000/600000~206000gN♦1520000-'.

抵销分录合计~360000JP6000000

r

作业2：

一、单项选择题

1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编

制的抵消分录为（A）。

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

I）、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

2、下列各项中，在合并现金流量表中不反应的现金流量是（C）。

A、子企业依法减资向少数股东支付的现金

B、子企业向其少数股东支付的现金股利

C、子企业吸取母企业投资收到的现金

D、子企业吸取少数股东投资收到的现金

3、甲企业和乙企业没有关联关系，甲企业1月1日投资800万元购入乙企业100%

股权，乙企业可识别净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应

在5年摊销的无形资产，乙企业实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，

期初未分派利润为2,在期末甲企业编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为

（C）万元。

A、120B、100C、80D、60

4、母企业与子企业的内部俏售收入，本期交易，基期所有实现对外销售，正确的抵

销分录是（B）。

A、借：未分派利润一一年初（内部交易毛利）货：存货（内部交易毛利）

B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）

C、借：年初未分派利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）

I）、借：年初未分派利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存

货（内部交易毛利）

5、甲企业为母企业，乙企业为甲企业的子企业。甲企业发行的企业债券500000元,

年利率为5%,每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙企业购入债券00元作

为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。

A、借:应付债券200000贷：资

本公积200000

B、借:持有至到期投资200000贷：资本公

积200000

C、借：应付债券200000贷：持

有至到期投资200000

C、借：应付票据200000贷：应

收票据200000

6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款

一坏账准备”项目，贷记（A）项目。

A、资产减值损失B、管理费用C、营业外收入D、投资收益

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。

A、母企业销售自己生产的汽车给子企业，子企业作为固定资产使用。

B、母企业销售自己生产的汽车给子企业，子企业准备对外销化:。

C、母企业销售自己使用过的汽车给子企业，子企业作为固定资产使用。

【）、因企业销售自己使用过的汽车给子企业，子企业准备对外销售。

8、在连续编制合并财务报表的情况下，因为上年坏账准备抵俏而应调整未分派利润

一年初的金额为（C）.

A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额B、本年度应收账款计提坏账准备的

数额

C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额

1）、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额

9、母企业销售一批产品给子企业，销售成本6000元，售价8000元。子企业购进

后，销售50乐取得收入5000元,另外的50%。母企业销售毛利率为25%。依照资

料，未实现内部销售的利润为（D）元。

A、4000B、3000C、D、1000

10、A企业为B企业的母企业，5月B企业从A企业购入的150万元存货，本年所

1fl"没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B企业计提了45万元的

存货跌价准备，A企业销售该存货的成本.上升120万元，末在A企业编制合并财务

报表时对该准备项目所作的抵销处理为（C）。

A、借：资产减值损

失150000B、借：存

货一存货跌价准备450000

贷：存货一存货跌价准

备150000贷：资产减值损

失450000

C、借：存货一存货跌价准

备300000D、借：未分派

利润一年初300000

贷：资产减值损

失300000

贷：存货一存货跌价准备300000

二、多项选择题

1、母子企业之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中也许包括的项

目有（ABCDE）。

A、营业外收入B、固定资产一一累计折

旧C、固定资产一一原价

D、未分派利润一一年初E、管理费用

2、假如上期内部存货交易形成的存货本期所有未精神病峰外销售，本期又发生了新

的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）o

A、借：未分派利润一年初B、借：期初未分派

利润一年初

贷：营业成本贷:

存货

c、借：营业收

入D、借：营业成

本

贷：营业成

本贷：存货

E、借：存货

贷：期初未分派利润一年初

3、对于此前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表

时应进行如下抵销：（ABCE）o

A、将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销

B、将当期多计提的折旧费用予以抵销C、将此前期间累计多计提的折

旧费用予以抵销

D、调整期末未分派利润的数额

E、抵销内部交易固定资产上期期末

4、将母企业与子企业之间内部交易形成的固定资产中包括的未实现内部销仕:利润抵

销时，应当编制的抵销分录有（ABC）o

A、借记“营业收入”项目B、贷记“营业成本”项目

C、贷记“固定资产一一原价”项目D、借记“营业外收入”

项目

E、借记“固定资产一一累计折旧”项目

5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，假如内部销售商品所有未实现对外销

售，应当抵销的数额有（ABC）。

A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额

B、在存货项目中抵消内部箱售商品中所包括的未实现内部销售利润的数额

C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额

I）、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额

E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分派利润合并数额的影响予以抵

销，调整第二期期初未分派利润的合并数额

6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE）。

A、将年度内各子企业的所有者权益项目与母企业长期股权投资抵销

B、将利润分派表中各子企业对当年利润的分派与母企业当年投资收益抵销。

C、将年度内各子企业的所有者权益与少数股东权益抵销

D、将母企业与子企业以及子企业之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。

E、将母企业与子企业以及子企业之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙企业是甲企业的全资子企业，合并会计期间内，甲企业销售给乙企业商品，售

价为2万元，货款到年度时尚未收I文甲企业按要求在期末时按5%计提坏帐准备。

甲企业编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）o

A、借：应收账款一一坏帐准备1000B、借：资产减值损

失1000

贷：资产减值损失1000贷：

应收账款一一坏帐准备1000

C、借：应付账

款0D、应收帐

款0

贷：应收帐

款0贷：应

付账款0

E、借：未分派利润一一年初1000

贷：资产减值损失1000

8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母企业与子企业以及子企业相互之间当

期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括

的内容有（ABCDE）°

A、母企业与子企业以及子企业之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理

B、母企业与子企业以及子企业之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息

支付的现金的抵销处理

C、母企业与子企业以及子企业之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处

理

D、母企业与子企业以及子企业相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理

E、母企业与子企业以及子企业相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

9、将集团企业内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。

A、应收票据B、应付票据C、应收账款D、预收账款E、预付账款

10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子企业与其少数股东之间现金流入、流

出项目，予以单独反应的有（ABC）。

A、子企业接收少数股东作为出资投入的现金

B、子企业支付少数股东的现金股利

C、子企业依法减资时向少数股东支付的现金

D、子企业以产成品向少数股东换入的固定资产

四、业务题

1、P企业为母企业，1月1日，P企业用银行存款33000万元从证券市场上购入

Q企业发行在外80%的股份并能够控制Q企业。同日，Q企业账面所有者权益为40000

万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为万

元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元。P企业和Q企业不属于同一控

制的两个企业。

(1)Q企业实现净利润4009万元，提取盈余公积400万元；宣布分派现金股利1000

万元，无其他所有者权益变动。实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，

宣布分派现金股利1100万元。

(2)P企业销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万元，Q企

业对外销售A产品60件，每件售价6万元。P企业出售100件B产品给Q企业，每

件售价6万元，每件成本3万元。Q企业对外销售A产品40件，每件售价6万元；

对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)P企业6月20日出售一件产品给Q企业，产品售价为100万元，增值税为17

万元，成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，

预计净残值为零，按直线法计提折旧。

要求：(1)编制P企业和与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

(3)编制该集团企业和的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)

解答：(1)1月1日投资时：

借：长期股权投资一Q企业33000

贷：银行存款33000

分派现金股利1000万元：

借：应收股利80()(1000X80%)

贷：长期股权投资一Q企业80()

借：银行存款80()

贷：应收股利800

宣布分派现金股利1100万元：

应收股利=1100x80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000x80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利880

长期股权投资一Q企业800

贷：投资收益1680

借：银行存款880

贷：应收股利880

(2)12月31口按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)

+800+4000x80%-1000x80%=35400万元。

12月31口按权益法调整后的长期股权投资的账面余额;(33000-800+800)+

(800-800)+4000x80%-1000x80%+5000x80%-1100x80%=38520万

兀O

（3）抵销分录

1）投资业务

借：股本3OCXK)

资本公积

盈余公积一一年初800

盈余公积----本年400

未分派利润---，F末9800(7200+4000-400-1000)

商誉1000(33000-40000x80%)

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600|(30000++1200+9800)x20%]

借：投资收益3200

少数股东损益800

未分派利润一年初7200

贷：提取盈余公积400

对所有者（或股东）的分派1000

未分派利润——年末9800

2）内部商品销售业务

借：营业收入500(100x5)

贷：营业成本500

借：营业成本80[40x(5-3)]

贷：存货80

3）内部固定资产交易

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产一原价40

借：固定资产一累计折旧4(40:5x6/12)

贷：管理费用4

抵俏分录

1）投资业务

借：股本3000()

资本公积

盈余公积一一年初1200

盈余公积一一本年500

未分派利润一一年末13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000(38520-46900x80%)

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380[(30000++1700+13200)x20%]

借：投资收益4000

少数股东损益1000

未分派利润一年初9800

贷：提取盈余公积500

对投资者（或股东）的分派IKX)

未分派利润-年末13200

2）内部商品销售业务

A产品：

借：未分派利润—年初80

贷：营业成本80

B产品

借营业收入600

贷营业成本600

借营业成本60[20x(6-3)]

贷存货60

3）内部固定资产交易

借：未分派利润一年初40

贷：固定资产-原价40

借：固定资产——累计折旧4

贷：未分派利润一年初4

借：固定资产——累计折旧8

贷：管理费用：8

2、甲企业是乙企业的母企业。1月1日销售商品给乙企业，商品的成本为100万

元，售价为120万元，增值税率为17%,乙企业购入后作为固定资产用于管理部门,

假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙企业采取直线法提取折旧，为简化起

见，假定整年提取折旧。乙企业另行支付了运杂费3万元。

依照上述资料，作出如下会计处理:

（1）〜的抵销分录。

（2）假如末该设备不被清理，则当年的抵销分录将怎样处理。

（3）假如末该设备被清理，则当年的抵销分录怎样处理°

（4）假如该设备用至仍未清理，作出的抵销分录。

解答：(1)20x4―20x7年的抵销处理：

20x4年的抵销分录：

借：营业收入120

贷：营业成本100

固定资产——原价20

借：固定资产——累计折旧4

贷：管理费用4

20x5年的抵销分录：

借：木分派利润——年初20

贷：固定资产——原价20

借：固定资产——累计折旧4

贷：未分派利润——年初4

借：固定资产——累计折旧4

贷：管理费用4

20x6年的抵销分录：

借:未分派利润一年初20

贷：固定资产——原价20

借：固定资产——累计折旧8

贷：未分派利润——年初8

借：固定资产——累计折旧4

贷：管理费用4

2()x7年的抵销分录：

借：未分派利润——年初20

贷：固定资产——原价20

借：固定资产——累计折旧12

贷：未分派利润——年初12

借：固定资产——累计折旧4

贷：管理费用4

(2)假如20x8年末不清理,则抵销分录如下:

借：未分派利润一年初20

贷：固定资产——原价20

借：固定资产——累计折旧16

贷：未分派利润——年初16

借；固定资产——累计折