黄凤羽-税收筹划 第13章

第13章个人劳动所得的税收筹划教学要点

1.现行个人所得税的应税项目及基本计算方法2.各月工资收入不均衡时的税收筹划3.年终奖金与薪酬设计中的税收筹划

4.充分利用各项所得中的费用列支

5.劳务报酬所得中的个人所得税筹划

6.合理选择兼职收入形式

7.高收入者的税收筹划8.个人劳动所得的税收筹划中应注意的问题第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法一、工资、薪金所得工资、薪金所得指个人因任职或受聘而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。应纳税所得额：以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。适用附加减除费用4800的几类纳税人：一是在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作，取得工资、薪金所得的外国人员；二是应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金的外籍专家；三是在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；四是国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法级数应纳税所得额税率(%)速算扣除数1全月应纳税额不超过1500元302全月应纳税额超过1500元至4500元101053全月应纳税额超过4500元至9000元205554全月应纳税额超过9000元至35000元2510055全月应纳税额超过35000元至55000元3027556全月应纳税额超过55000元至80000元3555057全月应纳税额超过80000元4513505工资、薪金所得适用7级超额累进税率，税率为3%-45%。表13-1个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法二、个体工商户的生产经营所得应纳税所得额：每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。——费用扣除标准：个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人统一确定为42000元/年（3500元/月）。个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过15000元的502超过15000～30000元的部分107503超过30000～60000元的部分2037504超过60000～100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750应纳税额的计算：应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=（全年收入总额-必要费用）

×适用税率-速算扣除数每月3500元税率表与“个体工商户的生产经营所得”相同第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法四、劳务报酬所得每次收入不足4000元的：应纳税额＝（每次收入额－800）×适用税率每次收入超过4000元的：应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×适用税率级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元-50000元的部分3020003超过50000元的部分407000第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法五、稿酬所得每次收入不足4000元的，应纳税额＝（每次收入额－800）×14%每次收入超过4000元的，应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×14%稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，因此实际适用的税率为14%。第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法六、特许权使用费所得每次收入不足4000元的，应纳税额＝（每次收入额－800）×20%每次收入超过4000元的，应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×20%第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法七、利息、股息、红利所得根据《财政部、国家税务总局、证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税[2012]85号），个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。应纳税额＝应纳税所得额×20%全部收入额第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法八、财产租赁所得财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产租赁所得每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。“每次的收入额”指一个月内取得的收入。每次收入不足4000元的，应纳税额＝（每次收入额－800）×20%每次收入超过4000元的，应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×20%第一节现行个人所得税的应税项目及基本计算方法九、财产转让所得十、偶然所得十一、其他所得应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%卖出财产时按照规定支付的有关费用应纳税额＝每次收入额×20%应纳税额＝应纳税所得额×20%第二节各月工资收入不均衡时的税收筹划【案例13-1】某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。预计某销售人员李先生在2014年1至12月工资（含基本工资和提成）情况，以及公司为其代扣个人所得税情况如下表。月份工资收入公司代扣税金13800(3800-3500)×3%=9021000034800(4800-3500)×3%=3944600(4600-3500)×3%=3351000061700071000082100095000(5000-3500)×3%=45104200(4200-3500)×3%=211116300(16300-3500)×25%-1005=21951216800(16800-3500)×25%-1005=2320李先生全年收入为62300元，应纳个人所得税额合计为4743元。第二节各月工资收入不均衡时的税收筹划[筹划剖析]该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：全年应纳税所得额=62300-3500×12=20300（元）最佳月应纳税所得额标准=20300÷24=845.83（元）最佳年终奖金标准=20300÷24×12=10150（元）可见，最佳的税收筹划方案就是，每月工资为4345.83元（即：845.83元+3500元），年终奖金为10150元。[筹划结果]

每月工资应纳税额=845.83×3%=25.37（元）年终奖金适用3%税率（10150÷12=845.83，位于第一级次）

年终奖金应纳税额=10150×3%=304.5（元）李先生全年应纳税额=25.37×12+304.5=608.94（元）筹划后，李先生的全年应纳税额比原来降低了4134.06元（即：4743元-608.94元），占原应纳税额的87.16%第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划一、年终奖金的个人所得税政策年终奖金的个人所得税计税方法，主要体现在国家税务总局2005年1月颁布的国税发[2005]9号文件。纳税人的年终奖金纳税应遵循以下原则：第一，单独作为一个月工资薪金所得，由扣缴义务人在发放时代扣代缴。第二，根据年终奖金除以12后的商数，确定适用税率和速算扣除数。第三，如果当月工资薪金所得不低于税法规定的费用扣除额，则应纳税额为：应纳税额＝全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数第四，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划二、年终奖金税收盲区的产生及识别（一）年终奖金税收盲区的产生首先分析年终奖金的税收计算公式。设I为全年一次性奖金，适用税率由I/12决定，设为T，D为速算扣除数，则：

年终奖金应纳税额=I×T-D（1）其次分析每月的工资在超额累进税率下的纳税义务。如果纳税人月薪为I/12，其全年12个月的应纳税总额为：

应纳税额=(I/12×T-D)×12整理后可知

月薪应纳税额=I×T-D×12（2）（1）式中只减除了1个D,而式2中减除了12个。可见，现行年终奖金的纳税制度，并不是超额累进制度，因此才会存在税负突变点。根本原因在于，税率的设计偏离了超额累进制度的初衷。第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划（二）税收盲区的识别1、税级临界点易产生税负突变2、税收盲区的推算及识别——由于税负突变产生于税级临界点，那么税收盲区就可以根据税率级次进行推算——由于工资薪金所得适用7级超额累进税率，因此在7个税级之间，会产生6个税收盲区第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划可以推导得到六个全年一次性奖金税收无效区间，如下表所示。级数含税级距税率速算扣除数无效区间1<150030/2（1500，4500]10105（18000,19283.34]3（4500,9000]20555（54000,60187.5]4（9000,35000]251,005（108000,114600]5（35000,55000]302,755（420000,447500]6（55000,80000]355,505（660000,706538.47]7>800004513,505（960000,1120000]第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划三、年终奖金与其他收入的统筹规划（一）全年各次纳税，最高边际税率应尽量相等【案例13-2】李先生的工资薪金项目年收入共计7.2万元，全年收入按月支付，每月6000元，无年终奖金。其应纳个人所得税为：每月应纳税所得额=72000/12-3500=2500（元）全年应纳税额=（2500×10%-105）×12=1740（元）【筹划操作】将李先生的全年应纳税所得额分成24份，收入构成变为月工资加年终奖金，年终奖金采取年终一次发放方式支付。月应纳税所得额=（72000-3500×12）/24=1250（元）每月工资收入=1250+3500=4750（元）年终奖金=1250×12=15000（元）全年收入=4750×12+15000=72000（元）第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划【案例剖析】通过上述全年收入发放方式对比，可以看出李先生在采取年终奖金方式取得收入时，全年收入由平均分割的12份改为24份，月工资和年终奖金适用税率均为3%，速算扣除数为0。全年各月工资应纳税额合计=（1250×3%-0）×12=450（元）年终奖金应纳税额=15000×3%-0=450（元）全年应纳税额=450+450=900（元）由于税率被摊低，全年应纳税额减少了840元（即：1740元-900元）。依据全年各次纳税最高边际税率相等的思路，可以得到月薪和全年一次性奖金组合表。第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划序号总薪酬（Y）年应纳税所得额/24（A）税率月工资收入（A+3500）全年一次性奖金(12×A)1（42000,78000]（0，1500]3(3500,5000]（0，18000]2(78000，150000]（1500,4500]10（5000，8000]（18000，54000]3(150000，258000]（4500,9000]20（8000，12500]（54000，150000]4（258000，882000]（9000,35000]25（12500，38500]（150000，462000]5（882000，1362000]（35000,55000]30（38500，58500]（462000，702000]6（1362000,13026000]（55000,80000]35（58500，83500]（702000，1002000]7＞2004000＞8000045＞83500＞960000第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划（二）在此基础上，争取进一步降低年终奖金税率级次1、筹划原理2、筹划结果——在年终奖金和工资收入适用税率相等的基础上，对年终奖金和工资收入进行再次分配时——尽可能地降低年终奖金的税率级次——将因降低税率级次而减少的年终奖收入转移到工资收入中。——在年终奖金和月工资税率相等情况下，争取进一步降低全年一次性奖金的税率级次——达到降低总体税负的目的第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划【案例13-3】李先生年收入共计16.2万元，经第一步筹划后，收入构成为：月工资8500元，年终奖金6万。月工资和年终奖金适用税率均为20%，速算扣除数为555元。每月应纳税所得额=（162000-3500×12）/24=5000（元）各月工资应纳税额合计=（5000×20%-555）×12=5340（元）年终奖金应纳税额=60000×20%-555=11445（元）全年应纳税额=5340+11445=16785（元）【案例操作】筹划前，年终奖金和工资适用税率均为20%。若将年终奖金由60000元降到54000元，则年终奖适用税率将由20%降至10%。同时，若要维持全年收入不变，需将减少的收入转移至每月工资。这时：每月转移收入=（60000-54000）÷12=500（元）每月应纳税所得额=原应纳税所得额+每月转移收入=5000+500=5500（元）查询税率表可知，每月工资适用税率仍为20%，速算扣除数为555。第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划【筹划剖析】本方案可以实现税收筹划的关键在于，年终奖金的适用税率降低的同时，每月工资的税率并没有提高。具体过程分析如下：各月工资应纳税额合计=(5500×20%-555)×12=6540（元）年终奖金应纳税额=54000×10%-105=5295（元）全年应纳税额=6540+5295=11835（元）税负降低=16785-11835=4950（元）第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划（三）警惕个人所得税级次不等距造成的筹划失败【案例13-4】李先生全年总收入为150000元，按照“每月应纳税所得额合计”与“年终奖金”相等的原则，将全年的收入结构规划为：月工资8000元（其中3500元费用扣除，4500元为应纳税所得额），年终奖金5.4万。这时，他月工资和年终奖金适用税率均为10%，速算扣除数为105。其应纳个人所得税计算如下：全年各月工资应纳税额合计=（4500×10%-105）×12=4140（元）年终奖金应纳税额=54000×10%-105=5295（元）全年应纳税额=4140+5295=9435（元）在保持税前总收入不变的情况下，降低年终奖金的税率级次不一定会带来综合税负的减少。由于降低年终奖金的税级有时要以提高工资税率级次为代价，而税率升降的不平衡易导致总税负提高。第三节年终奖金与薪酬设计中的税收筹划【案例剖析】筹划后，李先生每月工资收入为11000元（即：8000元+3000元），适用税率由10%提高为20%，升高了10%；同时年终奖金为18000元，税率由10%降低为3%，降低了7%。各月工资应纳税额合计=[(11000-3500)×20%-555]×12=11340（元）年终奖金应纳税额=18000×3%-0=540（元）全年应纳税额=11340+540=11880（元）税负变化=11880-9435=2445（元）【筹划提示】本例中，年终奖金税率虽然降低，但由于个税级次间不等距，使得每月工资适用的税率提高，最终导致税负上升。因此，这是一个不可行的筹划思路。第四节充分利用各项所得中的费用列支一、工资、薪金所得中的费用扣除注意注意三险一金单位福利超比例并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税——如果表现为个人的货币收入、实物或有价证券，则需要缴纳个人所得税；——所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；第四节充分利用各项所得中的费用列支二、劳务报酬所得中的费用扣除[案例13-5]马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬。某月，一外地机构邀请马教授讲学。对方提出，本次马教授讲学的报酬为6000元，交通、食宿等费用由马教授自理。经估算，这些费用约为2000元。按照以上情况，马教授应就6000元的劳务报酬所得缴纳个人所得税，应纳税额为：应纳税额=6000×（1-20%）×20%=960（元）[筹划剖析]如果以上的2000元费用由对方支付，那么马教授的全部收入就只有4000元，应缴纳的个人所得税为：应纳税额=4000×（1-20%）×20%=640（元）[筹划结果]与筹划前相比，马教授的税收负担降低了320元，占原应纳税额的1/3。第四节充分利用各项所得中的费用列支三、其他所得中的费用扣除——个人将房屋出租给他人，可以协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管理费等费用由承租方负担；——个人转让建筑物、土地使用权、机器设备、车船等财产，可以协议由对方支付有关的交易费用或税金；——可以要求对方报销一定的资料费等费用，也可以降低应纳税所得额。财产租赁所得财产转让所得稿酬所得第五节劳务报酬所得中的个人所得税筹划一、尽量将劳务报酬所得分次计算只有一次性收入:以取得该项收入为一次；同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次规定[案例13-6]演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由该经纪公司安排王某分别在2015年9月30日和10月5日参加两场晚会的演出，每场演出支付劳务费20000元，共计40000元。该经纪公司在10月5日全部支付以上劳务费用时，按照40000元收入为王某代扣了个人所得税，即：王某应纳税所得额=40000×（1-20%）=32000（元）王某应纳个人所得税=20000×20%+（32000-20000）×30%=7600（元）第五节劳务报酬所得中的个人所得税筹划[筹划操作]本例中，王某如果能在演出前，与经纪公司充分沟通，对两场演出分别签订合约，则税负将会大大降低。[筹划剖析]王某承担税负较高的重要原因在于，其适用了劳务报酬所得中的加成征收规定。但如果能将两场演出分别签订合约，每次演出报酬仍为20000元，则王某的税收负担变为：每次演出的应纳税所得额=20000×（1-20%）=16000（元）每次演出应缴纳个人所得税=16000×20%=3200（元）王某共需缴纳个人所得税=3200×2=6400（元）[筹划结果]与原来相比，王某的税收负担降低了1200元，占原应纳税额的16%。第五节劳务报酬所得中的个人所得税筹划二、将不同劳务报酬项目分别计算纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳税人的税收负担。[案例13-7]大学英语教师张某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。2015年2月，张老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得5000元收入，另外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入2000元。如果张老师因为不了解税法中的有关规定，而将以上两项收入合并计算纳税，那么其税收负担为：应纳税所得额=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元）应纳个人所得税=5600×20%=1120（元）第五节劳务报酬所得中的个人所得税筹划[筹划操作]张老师将以上两项收入分别计算。[筹划剖析]如果张老师将以上两项收入分别计算，那么其税收负担为：翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800（元）讲学劳务的所得应缴纳的个人所得税=（2000-800）×20%=240（元）个人所得税总额=800+240=1040元（元）。[筹划结果]将以上两项收入分别计税后，张老师少缴了80元（即：1120元-1040元）个人所得税。第六节合理选择兼职收入形式我国个人所得税:分类课征----各类所得在课税时完全分离，分别纳税----同样一笔所得，当被归属为不同收入项目时，其税负是不同的----这就给纳税人提供了税收筹划的空间。[案例13-8]王某是某国有企业员工，但由于企业停产，每月只有2000元的基本工资收入。同时王某经朋友介绍在某外资企业兼职，每月均可获得2000元收入，但未签订劳务合同。每月支付该项报酬时，该外资企业均按照劳务报酬所得，为王某代扣个人所得税。第六节合理选择兼职收入形式[筹划剖析]王某每月的税收负担总额为：①工薪所得2000元，少于费用扣除标准3500元，不纳税。②劳务报酬所得扣除800元费用后，按20%的税率纳税：应扣缴的个人所得税＝（2000-800）×20%＝240（元）③王某每月应纳税款总额=240（元）[筹划操作]如果王某长期向该外资企业提供劳务，每月收入也比较固定，王某可以与该外资企业签订劳务合同，形成雇佣关系，就可以将该项所得转化为工资、薪金所得。[筹划结果]应纳个人所得税＝（2000+2000-3500）×3%=15（元）税收负担比筹划前降低了225元，占原应纳税款的93.75%（即：225元÷240元）。第六节合理选择兼职收入形式[案例13-9]李某为某企业的管理人员，每月收入15000元。另外还为一私营企业提供咨询服务，每月收入2000元。其在大企业的收入一定属于工资、薪金收入，但其在私营企业的收入是否属于工薪收入是可以选择的。[筹划剖析](1)如果将李某在私营企业取得的收入作为劳务报酬所得，其每月应缴纳所得税款数额为：工资、薪金收入应纳税额=（15000-3500）×25%-1005=1870（元）劳务报酬所得应纳税额=（2000-800）×20%=240（元）李某每月应缴纳个人所得税=1870+240=2110（元）(2)如果李某将其在私营企业的所得转化为工资、薪金所得，其每月应纳税款为：应纳税款=（15000+2000-3500）×25%-1005=2370（元）[筹划操作]对于李某来讲，将其来源于私营企业的收入作为劳务报酬，是更好的选择。第六节合理选择兼职收入形式[特别提示]本案例并不能说明所有的纳税人都应该把兼职收入作为劳务报酬所得，为什么案例[13-8]与案例[13-9]会得出完全相反的结论呢？以下两个因素可能起到了重要的作用：首先，王某在原国有企业的收入不足3500元，没有达到费用扣除标准，将其在外资企业的所得转化为工薪所得，可以更好地利用这一费用扣除限额。其次，王某的收入总水平不高，如果将其部分收入作为劳务报酬所得，须适用20%的高税率，而作为工资、薪金所得，可以适用3%的较低税率；对于李某来讲，虽然劳务报酬所得也须适用20%的税率，但由于其收入较高，工薪所得也要适用较高的边际税率，二者的差别已经缩小了。同时由于将全部所得都作为工薪所得时只能进行一次费用扣除，而分别作为工薪和劳务报酬所得时，可以进行两次，所以最终的结果反而是分别纳税时负担更轻。第七节高收入者可以通过注册公司实现税收筹划一、通过收入形式的转换实现税收筹划高工资者注册公司后，——可能有一些收入，可以从其个人收入，转化为公司的法人收入——其收入所缴纳的税收，也从个人所得税，转化为公司或企业所得税首先，如果个人工资适用的边际税率高于25%，那么企业所得适用的税率更低。其次，如果可以注册企业并达到高新技术企业的认定标准，那么边际税率高于15%的个人，就可以适用这一方法。第七节高收入者可以通过注册公司实现税收筹划二、通过收入的分散实现税收筹划[案例13-10]李先生是A企业的高级职员，每月的收入共计3万元，并由A企业每月为其代扣个人所得税。目前，李先生每月需要缴纳的个人所得税为：应纳税额＝(30000-3500)×25%-1005=5620（元）因此，虽然他名义上每月有3万元的收入，实际上拿到手的部分只有24380元（即：30000元-5620元）。[筹划操作]李先生可以通过注册一个新的公司实现税收筹划。具体步骤是：（1）李先生注册一家公司B，并设法与其工作的A公司达成协议，A公司将李先生每月工资中的26000元以咨询费等名义打入B公司的账户，李先生每月只从公司领取4000元薪金，并由A公司代扣个人所得税；（2）李先生可以自由支配B公司账户中的资金。因此，李先生使用这26000元资金，分别为其父母、妻子等6个家庭成员，每人每月支付3000元工资，并为其代扣个人所得税，其余8000元用于各种支出的报销。第七节高收入者可以通过注册公司实现税收筹划[筹划结果]该筹划方案的结果是，李先生的6个家人每月都只取得3000元工资，均不需要纳税。李先生每月应纳个人所得税=（4000-3500）×3%=15（元）这样，李先生的全部3万元收入，就只需要缴纳15元的所得税，比筹划之前，每个月降低了5605元的纳税义务，占其原应纳税额的99.73%（即：5605元÷5620元）。[特别提示]该方案在实施中，可能会由于新公司的运转而产生一定的费用支出，但一般而言，这些费用可以被控制在一定幅度以内。例如，本例中，只要增加的费用支出不超过56050元，该筹划方案就是可行的。第八节个人劳动所得的税收筹划应注意相关风险防范假设A先生为新加坡籍人士，受雇于新加坡的某大型跨国企业M公司。由于业务需要，2015年初A先生被派往我国境内的子公司担任高管，并在2015年全年常驻中国。此外，根据A先生与其受雇企业所签订的劳务雇佣合同，A先生个人劳动所得为每年50万新加坡元，其中每月发放1万元，其余年终根据业绩进行兑现。为简化起见，假设新加坡元折合人民币的汇率为1:5，年薪折合人民币约为250万元。出于税收筹划的考虑，公司为其薪金做出如下安排：1.薪金由新加坡母公司支付，并且直接汇入其在新加坡的账户中。2.薪金收入由新加坡母公司，按照新加坡个人所得税，为其代扣代缴。3.由于A先生为外籍人士，薪金的支付、收取也都是在境外完成，因此不再向中国申报个人所得税。按照以上原则，M企业2015年共向A先生在新加坡的指定账户转入42.2万新加坡元，并将其差额7.8万新元，解释为A先生应承担的个人所得税。但未出具相关的扣税凭证。【案例13-11】第八节个人劳动所得的税收筹划应注意相关风险防范【筹划剖析】第一，本案例中，A先生在2015纳税年度内在我国境内居住满一年，应属于我国的居民纳税人。因此，A先生不向中国申报个人所得税的做法是错误的。

第二，A先生应就其来源于中国境内和境外的全部所得，向中国申报个人所得税。

第三，A先生作为新加坡公民，就其劳动所得向新加坡缴纳个人所得税，是符合法律规范的。

第四，根据我国税法相关规定以及我国与新加坡双边税收协定避免重复课税的精神，居民纳税人来源于境外所得，已向新加坡缴纳的个人所得税，可持纳税凭证，按我国税法规定税率计算的应纳税额申请抵免。但由于A先生不能提供在新加坡已纳税款的凭证，因此应将其全部收入，按照中国个人所得税制度，向中国税务机关补缴个人所得税，并缴纳相应的滞纳金。最初的税收筹划设计，因为没有周全的操作安排，导致其演变为偷税行为。第八节个人劳动所得的税收筹划应注意相关风险防范按照我国税法，A先生应缴纳的个人所得税计算如下：按照汇率折算，2015年A先生来源于中国境外的收入为250万元，其中每月5万元，年终兑现190万元（即：250万元-5万元×12）。根据我国税法规定，每月发放的5万元应作为月薪纳税，年终兑现的部分，应参照一次性年终奖金的制度进行纳税。因此，A先生2015年应缴纳的个人所得税为：每月工资纳税=5万元×30%-2755=1.2245（万元）年终兑现部分应纳个人所得税=190万元×45%-13505=84.1495（万元）纳税合计=1.2245+84.1495=85.374（万元）【筹划结果】如果可以获得新加坡的扣税凭证，那么A先生仅需要就其税负差，在中国补缴个人所得税。即：补缴税款=中国纳税义务-新加坡已纳税款=85.374万元-7.8万新元×5=46.374（万元）【筹划操作】在A先生的整个税收活动中，获取完税凭证是在中国抵扣其境外已纳税款的关键环节。****延伸阅读****大卫▪贝克汉姆的税收策略贝克汉姆一度是世界上收入最高的足球运动员，他也是擅长利用税收政策合理避税的典范。一、公司避税

前几年，贝克汉姆年收入均超过了2000万英镑，其中广告收入近1500万英镑。如果老实纳税，那么广告费中就要有40%用于缴纳个人所得税，还有12%奉献给国民保险。贝克汉姆“避税”的诀窍是成立自己的公司，而公司的经营项目就是他自己，即他的形象权以及所有相关的各种服务、产品。将广告费转移到个人公司，就可以被当做公司收益，这样就只需要承担30%的公司所得税。相比个人所得税的42%，节约了不少钱。很多英超球员也采取了类似的方式。何况，很多更为“奸诈”的英超球队还在年度报表中宣称，公司经营出现了亏损，这样一来甚至连公司所得税都不必缴纳。。****延伸阅读****二、捐赠避税

冬季转会期加盟巴黎圣日耳曼的贝克汉姆2013年3月24日迎来法甲联赛“处子秀”。替补登场的他表现出彩，策动了球队的一粒进球，帮助巴黎圣日耳曼队主场以2：0力克排名第三的马赛队。球场得意，但球场外贝克汉姆却惹到了麻烦。选择加盟巴黎圣日耳曼后，贝克汉姆承诺会将自己在球队的全部工资收入，约为400万欧元，捐给巴黎的儿童慈善机构。日前，有人指出，贝克汉姆这种捐助行为，可能是为了能够避免法国的高税率。英国《太阳报》称，贝克汉姆可能会受到法国税务机关对他逃税行为的指控。虽然贝克汉姆与巴黎圣日耳曼都已经极力否认，但是巴黎圣日耳曼俱乐部总经理克兰德•布兰科也承认，俱乐部已经与法国财政部进行正式会谈，并且辩称，俱乐部之所以想让政府征收最低的税率，是为了“争取最大的金额”去帮助需要救助的儿童。法国财政部的发言人说道：“我们不能只考虑一个方面，但是所有在法国的高收入人群都需要被检查。”贝克汉姆的发言人则针锋相对地说道：“贝克汉姆在巴黎圣日耳曼的所有收入都捐做慈善，我们没有什么可隐瞒的。”****延伸阅读****据报道，贝克汉姆此次与巴黎圣日耳曼签下的合同，总共会有400万欧元左右的薪水收入。根据法国法律，任何人只要一年期限内，在法国实际居住超过半年，税务机关就有权对他在全球的所得征税。针对贝克汉姆，若其居住时间超过半年，他和妻子维多利亚在全球内的金融资产、地产和公司盈利所得等都需要交税，这个数目可能高达数百万欧元。此外，法国对年收入超过15万欧元的居民要扣45%的税。收入全捐反赚125万欧元。由于在法国捐款不需要纳税，巴黎会直接将支付给贝克汉姆的薪水汇到当地慈善机构的账户上，因此贝克汉姆将没有工资收入，其全球范围内约2.3亿的收入，也将借此次机会逃过1.5%的社会财富团结税（法国从1982年开始征收巨富税，1989年改称为社会财富团结税：如果纳税人的财产净额超过75万欧元，应缴纳社会财富团结税，税率从0.55%到1.8%不等），这份税收将高达345万左右。可见，如果贝克汉姆拿了400万欧元的薪水，不仅要按照45%的税率缴纳180万欧元的个人所得税，还要承担社会财富团结税345万欧元，总税负将达到525万欧元——现在他把400万欧元捐了，就逃过了社会财富团结税，成功省下125万欧元。****延伸阅读****三、避税风险

与不断被发现的避税“高招”相伴随的，是贝克汉姆的逃税丑闻。2001年效力曼联时，《每日镜报》就曝光曼联帮助贝克汉姆将其原来周薪分成周薪和肖像收