税务行政复议操作规范

税务行政复议操作规范一、总则1.1编制目的为规范税务行政复议工作，保障纳税人、扣缴义务人及其他税务当事人（以下简称“申请人”）的合法权益，监督和促进税务机关依法行使职权，提高税收执法公信力，根据《中华人民共和国行政复议法》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等相关法律法规，结合税务行政复议工作实际，制定本规范。1.2编制依据《中华人民共和国行政复议法》《中华人民共和国行政复议法实施条例》《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》《税务行政复议规则》（国家税务总局令）其他相关法律、法规、规章及规范性文件。1.3适用范围本规范适用于各级税务机关（包括国家税务总局、各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局及其派出机构、稽查局）办理税务行政复议案件的全部活动。本规范所称税务行政复议，是指申请人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，依法向上一级税务机关或法律法规规定的其他机关提出申请，由受理申请的机关对该具体行政行为进行合法性、适当性审查并作出决定的活动。1.4基本原则税务行政复议工作应当遵循以下基本原则：合法原则：复议机关必须依据法定权限和程序进行审查和裁决。公正原则：复议机关应当平等对待申请人和被申请人，不偏袒任何一方。公开原则：除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，行政复议过程应当公开。及时原则：复议机关应当在法定期限内及时受理、审理和作出复议决定。便民原则：复议机关应当为申请人提供便利，降低其维权成本。全面审查原则：复议机关应对具体行政行为的合法性、适当性进行全面审查。有错必纠原则：对于违法或不当的具体行政行为，复议机关应当依法予以纠正。二、组织机构与职责2.1复议机构设置各级税务机关负责法制工作的机构（以下简称“复议机构”）具体办理行政复议事项，履行下列职责：受理行政复议申请。向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料。审查申请行政复议的具体行政行为是否合法与适当，拟定行政复议决定。处理或者转送对有关规范性文件的审查申请。对被申请人违反行政复议法及其实施条例规定的行为，依照规定的权限和程序提出处理建议。办理因不服行政复议决定提起行政诉讼的应诉事项。督促行政复议决定的履行。办理行政复议、行政诉讼案件统计和重大行政复议决定备案事项。研究行政复议工作中发现的问题，及时向有关机关提出完善制度和改进行政执法的建议。法律、法规规定的其他职责。2.2人员配备与资格复议机构应当配备政治素质高、业务能力强、具有法律专业背景或丰富税收执法经验的专职行政复议人员。行政复议人员应当取得相应执法资格，并定期参加专业培训。办理行政复议事项，应当由两名以上行政复议人员共同进行。2.3回避制度行政复议人员有下列情形之一的，应当自行回避，申请人、第三人也有权申请其回避：是本案申请人或者其代理人的近亲属。与本案有利害关系。与本案申请人、被申请人或者其代理人有其他关系，可能影响公正审理的。曾作为本案调查人员、检查人员或其他执法人员参与原具体行政行为。复议机构负责人的回避，由本级税务机关负责人决定；其他行政复议人员的回避，由复议机构负责人决定。三、申请与受理3.1申请条件申请人申请税务行政复议，应当符合下列条件：申请人是认为具体行政行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织。有明确的被申请人。有具体的行政复议请求和事实根据。属于本复议机关的管辖范围。在法定申请期限内提出。属于行政复议法规定的行政复议范围。未向人民法院提起行政诉讼，或者人民法院已受理但未作出判决、裁定。法律、法规规定的其他条件。3.2申请期限申请人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请。因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。法律规定申请期限超过六十日的，从其规定。3.3申请方式申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。口头申请的，复议机构应当当场制作行政复议申请笔录，交申请人核对或者向申请人宣读，并由申请人签字确认。书面申请的，可以采取当面递交、邮寄、传真或者电子邮件等方式提出。行政复议申请书应当载明下列事项：申请人的基本情况，包括公民的姓名、性别、年龄、身份证号码、工作单位、住所、邮政编码、联系电话；法人或者其他组织的名称、住所、邮政编码、联系电话和法定代表人或者主要负责人的姓名、职务。被申请人的名称。行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由。申请人的签名或者盖章。申请行政复议的日期。3.4受理审查与处理复议机构收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，并按照下列规定处理：审查情况处理方式法律文书期限要求符合受理条件决定受理《受理复议申请通知书》收到申请之日起5日内不符合受理条件决定不予受理《不予受理决定书》收到申请之日起5日内申请材料不齐全或表述不清书面通知补正《补正通知书》收到申请之日起5日内不属于本机关受理告知申请人向有关机关提出《行政复议告知书》收到申请之日起7日内行政复议申请自复议机构收到之日起即为受理。申请人按照补正通知要求补正材料的，复议机构收到补正材料之日为收到申请之日。3.5复议前置与选择申请人对税务机关作出的征税行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。此处所称“征税行为”，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。申请人对前款规定以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。四、审理与决定4.1审理方式税务行政复议原则上采取书面审理的办法。但是申请人提出要求或者复议机构认为有必要时，可以向有关组织和人员调查情况，听取申请人、被申请人和第三人的意见，也可以采取听证的方式审理。对于重大、复杂的案件，申请人提出听证要求或者复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。4.2被申请人答复复议机构应当自行政复议申请受理之日起七日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起十日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。被申请人提交的书面答复应当载明下列内容：被申请人的名称、地址、法定代表人姓名及职务。作出具体行政行为的事实、证据和法律依据。对申请人复议请求的意见和理由。答复日期。被申请人印章。被申请人不按规定提交书面答复、证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，复议机关应当决定撤销该具体行政行为。4.3证据规则在行政复议过程中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任。申请人、第三人可以提供证据，但证明具体行政行为违法的证据，由被申请人承担举证责任更为适宜的，可以由被申请人承担。证据包括：书证、物证、视听资料、电子数据、证人证言、当事人的陈述、鉴定意见、勘验笔录、现场笔录。证据应当符合法定形式，并经审查属实，才能作为认定事实的依据。4.4听证程序对于符合听证条件的案件，复议机构应当在举行听证的七日前将听证的时间、地点通知申请人、被申请人和第三人。除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，听证应当公开举行。听证由复议机构指定的非本案调查人员主持。听证按下列程序进行：主持人宣布听证开始，核对听证参加人身份，宣布案由，告知权利义务。申请人陈述行政复议请求、事实和理由。被申请人答辩，陈述作出具体行政行为的事实、证据和法律依据。双方进行质证、辩论。主持人就案件事实、证据和法律依据进行询问。申请人、被申请人作最后陈述。主持人宣布听证结束。听证应当制作笔录，交听证参加人核对无误后签字或者盖章。听证笔录是复议机关作出复议决定的重要依据。4.5复议决定类型复议机关负责法制工作的机构应当对被申请人作出的具体行政行为进行审查，提出意见，经复议机关负责人同意或者集体讨论通过后，按照下列规定作出行政复议决定：维持决定：具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。履行决定：被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。撤销、变更或者确认违法决定：具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：主要事实不清、证据不足的。适用依据错误的。违反法定程序的。超越或者滥用职权的。具体行政行为明显不当的。驳回申请决定：申请人认为行政机关不履行法定职责申请行政复议，复议机关受理后发现该行政机关没有相应法定职责或者在受理前已经履行法定职责的；或者受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合行政复议法和本条例规定的受理条件的。调解与和解：对于涉及自由裁量权、行政赔偿或行政补偿的案件，复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调解。申请人与被申请人在复议决定作出前自愿达成和解的，应当向复议机构提交书面和解协议；和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，复议机构应当准许。4.6复议决定书行政复议决定书应当载明下列事项：申请人的基本情况。被申请人的名称、地址、法定代表人姓名。申请人的复议请求、事实和理由。被申请人的答复意见。复议机关认定的事实、理由和适用的法律依据。复议结论。不服复议决定向人民法院起诉的期限，或者终局的复议决定，当事人履行的期限。作出复议决定的日期。行政复议决定书应当加盖复议机关印章或者行政复议专用章。4.7审理期限复议机关应当自受理申请之日起六十日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但是延长期限最多不超过三十日。补正申请材料、听证、鉴定等时间不计入行政复议审理期限。五、执行与监督5.1复议决定的生效与送达行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。复议机关应当按照法定程序和方式，将行政复议决定书送达申请人、被申请人和第三人。送达可以采取直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达等方式。5.2复议决定的履行被申请人应当履行行政复议决定。被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，复议机关或者有关上级行政机关应当责令其限期履行。申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的行政机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。变更具体行政行为的行政复议决定，由复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。5.3监督与责任追究上级税务机关应当加强对下级税务机关行政复议工作的指导和监督，及时纠正行政复议工作中的违法行为。复议机构发现被申请人及其工作人员、复议机关工作人员在行政复议活动中有违法行为的，应当依照规定向有关部门提出处理建议。对在行政复议工作中失职、渎职、徇私舞弊的工作人员，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。5.4案卷归档行政复议案件办结后，复议机构应当按照档案管理规定，及时将案件材料立卷归档。行政复议案卷应当包括：行政复议申请书、受理或不予受理文书、答复书、证据材料、听证笔录、审理报告、复议决定书、送达回证等。案卷材料应当真实、完整，妥善保管，便于查阅。六、特殊情形处理6.1对抽象行政行为的附带审查申请人在对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向复议机关提出对作为该具体行政行为依据的国务院部门的规定、县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定、乡镇人民政府的规定的审查申请。复议机关对该规定有权处理的，应当在三十日内依法处理；无权处理的，应当在七日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在六十日内依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。6.2复议中止行政复议期间有下列情形之一，影响行政复议案件审理的，行政复议中止：作为申请人的自然人死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议。作为申请人的自然人丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人参加行政复议。作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人。申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议。案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认。案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结。对抽象行政行为进行审查处理。其他需要中止的情形。行政复议中止的原因消除后，应当及时恢复行政复议案件的审理。复议机构中止、恢复行政复议案件的审理，应当告知有关当事人。6.3复议终止行政复议期间有下列情形之一的，行政复议终止：申请人要求撤回行政复议申请，复议机构准予撤回。作为申请人的自然人死亡，没有近亲属或者其近亲属放弃行政复议权利。作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利。申请人与被申请人经复议机构准许达成和解。申请人对行政拘留或者限制人身自由的行政强制措施不服申请行政复议后，因申请人同一违法行为涉嫌犯罪，该行政拘留或者限制人身自由的行政强制措施变更为刑事拘留的。依照本规范规定中止行政复议，满六十日行政复议中止的原因仍未消除的。6.4复议调解对于下列行政复议事项，复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调解：