固定资产折旧方法的选择与税收筹划

固定资产折旧方法的选择与税收筹划摘要为了实现企业利益的最大化，在企业的税收中少不了纳税筹划。在经济发展迅速的今天，社会主义经济的地位确立的同时税收的制度也不断地完备与优化，纳税筹划在企业税收中的作用也越来越大。如今的市场经济面临越来越大的挑战，企业都想获得利益的最大化，对于企业来说最大的包袱就是税收，是影响企业利益最大化的要素。例如企业的税收计划是否合适、税收制度是否完备、税负结果是否公平。而企业为了在互相的对抗中战胜对方，都一定会使用多种多样的手段来使企业利润最大化。面对税收，企业可以采取合理的纳税筹划进行合理的纳税。企业在经营盈利的同时也承担着依法纳税的义务，而税费影响企业的盈利会使得企业的利润减少。因此合理合法的对企业进行纳税筹划引起了企业的高度重视，企业也越来越倾向于通过纳税筹划来减少的税负和递延税收。在企业的经营过程中固定资产所占的比重较大，折旧费成为企业的一笔重大支出。在固定资产资产的使用寿命内，使用的时间越久则其价值就会消耗的越多，而失去的价值会转换为产品的生产成本，企业所得税的纳税数额会因为企业的固定资产的不同的折旧方式和计提的折旧数额的差异产生影响。所以合理地选取折旧方法也是企业纳税筹划的一种重要途径。本篇文章通过分析固定资产的折旧方式来论述影响折旧方法的要素和企业在纳税筹划中的注意事项，企业按照固定资产的性质选择不同的折旧方法折旧来达到纳税筹划的目的，减轻企业的税负，提高企业的盈利能力。【关键词】固定资产税收筹划折旧方法所得税AbstractWiththedevelopmentofeconomy,theestablishmentofsocialisteconomicstatusandthecontinuousimprovementanddevelopmentofthetaxsystem,taxplanningplaysanincreasinglyimportantroleinthetaxrevenueofenterprises.Thepurposeoftaxplanningistomaximizecorporateprofits.Nowadays,themarketeconomyisfacingmoreandmorechallenges.Inordertowininthefiercecompetition,enterprisesareboundtotakevariousmeasurestomaximizetheirinterests.Nomatterhowreasonablethetaxdesignoftheenterprise,whetherthetaxsystemisperfect,andwhetherthetaxburdenisfairintheend,thetaxisthebiggestburdenfortheenterprise,anditistheinfluencingfactorfortheenterprisetorealizethemaximumprofit.Inthefaceoftaxation,enterprisescanadoptreasonabletaxplanningtopaytaxreasonably.Enterprises

are

also

obliged

to

pay

tax

in

accordance

with

the

law

while

operating

profits,

and

the

impact

of

taxes

and

fees

on

the

profits

of

enterprises

will

reduce

the

profits

of

enterprises.

Therefore,

reasonable

and

legal

tax

planning

has

aroused

great

attention

of

enterprises,

and

enterprises

are

increasingly

inclined

to

reduce

tax

burden

and

deferred

tax

through

tax

planning.

In

the

business

process

of

the

enterprise

fixed

assets

accounted

for

a

larger

proportion

of

depreciation

expenses

become

a

major

expenditure

of

the

enterprise.

Within

the

service

life

of

fixed

assets,

the

longer

they

are

used,

the

more

their

value

will

be

consumed,

and

the

lost

value

will

be

converted

into

the

production

cost

of

products.

Therefore,

different

depreciation

methods

of

fixed

assets

adopted

by

enterprises

will

lead

to

different

amounts

of

depreciation,

which

will

also

have

an

impact

on

the

amount

of

enterprise

income

tax.

So

the

reasonable

choice

of

depreciation

method

is

also

an

important

way

【keywords】Fixedassets,taxplanning,depreciationmethod,incometax目录TOC\o"1-3"\h\u一、固定资产的折旧概述 一、固定资产的折旧概述（一）固定资产折旧的概念固定资产是企业在生产经营中使用的价值较大，相关的价值会流入企业且企业持有的时间超过一年的资产。固定资产在使用过程中会由于一些不确定以及自身使用的年限的影响，其价值会不断减少，我们把减少的这部分价值称为折旧，再按这项资产使用的年限把折旧分摊到每年甚至每个月，最后把分摊的折旧进行综合处理就形成了累计折旧。在企业的使用的过程中消耗的部分资产会产生新的产品为企业带来利润收入，而折旧的部分会变成企业的间接费用。（二）影响固定资产折旧的因素固定资产的原值会影响折旧，我们在购买设备、设施等固定资产的价格和购买过程中发生的相关费用及运输费用安装发生的各项费用都属于固定资产的原始数值。固定资产的原始数值将最为计提的基数，因此原始数值越大，计提的折旧就越多，反之则越少。影响折旧的第二大因素是估计净残值,它是在到了预估的使用时间后讲企业的固定资产处理后减掉处理费用之后所能收回来的金额，预计净残值可以在每期的折旧计算中扣除，所这部分残值也会对固定资产折旧产生巨大的影响，预估的净残值越多，能够计提折旧的金钱就越少，计提的折旧金额也会越小。二、固定资产折旧的方法的选择与比较在大型的生产企业折旧直接参与生产产品的设备每期的折旧额应计入产品的成品，直接影响企业的生产成本，折旧增加产品的成本，企业的利润就会下降，企业的应纳税额就会越低，企业就可以减少企业所得税的缴纳。应当依据企业的本质和固定资产处于的环境选取适宜的方式进行折旧。（一）年限平均法将资产的原始数值减掉预估净残值之后平均分到各个使用年限的方式叫做年限平均法，也被称作直线法。此种方法的优势是每一期的计提数额相同，只需计提一期的折旧额以后各期都相同，可以减少运算。它的计算公式为：例2-1：有一台设备属于嘉佑生产企业，它的原始价格为600万元，预估它的使用寿命为20年，预估报废的时候它的净残值为3%。此厂房的折旧率和折旧额计算如下：月折旧额=6000000*0.4%=24246该方法简化了会计核算，减少企业相关人员的工作量，计算简单容易理解，核算工作者能在短时间内掌握，不容易出错。但是通过这种方法进行计算时会因为这种方法在注重固定资产的使用时间的同时却忽视了固定资产的使用状况和无形损耗而导致会与真实值有一定的偏差。随着使用的时间增加，每一年固定资产所需要的保养费和修理费都一并增加，所以每年计提的折旧额都相等是不合理的，这种年限平均法仅仅考虑了固定资产的使用程度、使用强度，但是忽略了固定资产在使用过程中的损耗以及工作效率的不同。因此这种方法只能用于固定资产较少的小型企业和严重亏损到无法承担加速折旧的中小型企业以及资产消耗较为稳定的企业，例如规模不大的管理企业，以电脑及其他电子设备为主要固定资产，其固定资产的使用性质比较稳定，固定资产的种类较少，在日常工作中的损耗较小，且提完折旧还能继续使用的固定资产。（二）工作量法固定资产的产能是工作量法的计算依据，这是一种把固定资产原值按照实际工作量来平均分到每一个产能上的方法，能更具体的反映出固定资产的折旧，也可以说是年限平均法的一个延伸或者补充。具体公式如下：例2-2安家乐是一家生产电子元件的生产型企业，该企业的生产设备原价是153万元一台，预期产品的生产量为494.7万件，预期净残值率为3%，本月中共计生产7万件产品。试计算出此台机器的本月的折旧额：这种方法有些类似直线法，将工作量作为分摊的标准来进行计算，且考虑到了固定资产的使用以及消耗情况，且计算简单；不足在于工作量法在固定资产没有工作量时则不用计提折旧，而固定资产购置到报废的每个阶段都应该计提相应的折旧，相对于正常的折旧年限此折旧方法会延长固定资产使用的时间，对于企业来说这是不合理的，固定资产即使没有使用也会产生折旧费用。但固定资产的使用程度与产品生产的工作量有关系采用工作量法比较合理。（三）加速折旧法又称快速折旧法、递减折旧法，我们一般都较多的采用前期折旧，而很少使用后期折旧，这样可以尽快的让固定资产的价值在使用年限中得到补偿。这种计算方法是要先让国家让利给企业，这样可以加速回收投资收益、增强企业还贷能力。由于需要国家先给企业让利，所以这种方式只适合固定资产消耗较快或者正处于高腐蚀高作业的企业。这种方法又分为双倍余额递减法以及年数总和法。1、双倍余额递减法这种方法的前提是不考虑固定资产的预期净残值，它根据每一期刚开始时的固定造成原价减去累计折旧后的余额以及双倍的直线法折旧率来计算固定资产的折旧。这种方法在计算过程中没有扣除预计净残值，所以当到了固定资产是用后期时（此方法得出折旧额小于直线法时）应改为使用直线法来计提。例2-3：某一化工生产企业有一项固定资产原价位1200000并处于高腐蚀状态，预计使用年限为5年，预期中净残值为五千元，每年的折旧额计算方法如下：从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四、五年应计提的折旧额=【（1200000—480000—280000—168000）—5000】/2=133500（元）这种方法在计算中以固定资产使用年数的倒数的二倍来作为年折旧率，将年初固定资产的账面价值作为每一年的计提的基础，但是忽略掉了初期与中期净残值对固定资产折旧带来的影响，因此为了避免这种情况，在折旧的后两年要用年限平均法来进行折旧，减小误差。双倍余额递减法在前期多提折旧，后期少提，这样可以让固定资产成本在预计中的耐用年限中加快得到补偿，完全符合谨慎原则与配比原则。2、年数总和法年数总和法又称为折旧年限积数法。他以固定资产减去预计净残值后的金额乘以一个使用年限数目的累加为分母，以固定资产剩余使用年限为分子的年年递减的分数来计算折旧额的一种方法。如果使用年限为n，则分母为：其计算公式如下：或者：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%月折旧额=年折旧额/12例2-4：煤炭开发企业有一台设备原值84000元，预计残值4000元，预计可用4年，每年的计提额如下：第四年折旧额=（84000—4000）/（1/10）=8000（元）因为在早期的收入获取过程中所消耗的自残要比后期大很多，因此早期折旧费也理应大于后期。此外，后期的资产净收入也要少于早期，不计利息成本的资产净收入减少。因此在使用过程中加速折旧法是合理的，也是最贴合现金收支规律的方法。这种方法常常见于技术进步较快、资产更新换代较快、常年处于高腐蚀、高震动作业的企业。但这种方法对影响固定资产折旧的因素并没有完全体现。这种方法的优点有：①在资产购入的前几年是工作效率最高的，收入高相应的而这就费用就很大，这也符合了收入与费用相匹配的原则；②折旧水平的提高有助于尽快收回投资，能够减少无形的损耗以及通货膨胀带来的投资风险；③递减的折旧费可以用来抵消后期递增的维修费用，让企业利润在正常的生产过程中保持稳定；④促进了固定资产的更新换代、企业生产以及经济发展，同时也能增加国家的财政收入；⑤折旧还有“税收挡板”的作用，企业可以通过递延税款来获得一笔无息贷款，这一笔资金也可以在一定程度上刺激企业生产、推动经济。这种方法适用于技术进步迅速的企业、在国民经济中占据了重要地位的企业，例如电子生产企业、船舶制造企业、飞机制造业、汽车制造业、化工医药等。三、纳税筹划适用的原则（一）纳税筹划的定义N.J.雅萨斯威是印度的一位税务专家，他在《个人投资和税收筹划》给出了税务筹划的定义：纳税人通过科学合理地安排税务活动，并且充分发掘一切税务方面的合法优惠活动，从而在税收优惠方面最大化的行为就是税务筹划。汉德是美国的一位著名法官，他对于税务筹划也有着独特的定义：在法庭上，安排活动是考虑到将税务降到最低的行为是允许的，这是纳税人权利的一部分，无论纳税人的经济实力是怎样，并没有义务成熟法律限制之外的社会责任，虽然税收是公民的义务，但是并不等于自愿捐献。在《税收筹划》中，王兆高指出在法律允许的范围内，将税务指出降到最低和将收益提到最高的行为就是税务筹划，这包含很多方面，比如财务、经营、法律、交易等等方面。在《税收筹划》中，计金标认为在法律允许范围内，纳税人通过对经营、投资等涉及税收的部分进行筹划，从而达到收税最小化的目的被称为税务筹划。在《税收筹划》中，唐腾翔认为，税收筹划指的是在法律允许范围内通过事先的筹划与安排，在税收产生之前尽可能减少税收，从而达到节税目的的行为被称为税务筹划。从以上文献来看，纳税筹划分为广义上的和狭义上的两部分。广义的纳税筹划包含3个部分：避税筹划、税负转嫁和实现税负零风险。而狭义上的税务筹划仅仅指的是节税筹划，本文的研究主题基于狭义上的税务筹划，即在不违反税务相关法律的前提下，通过对各种含税行为的安排和筹划，尽可能降低税收的节税筹划行为。（二）纳税筹划的风险1、纳税意识低的风险企业的纳税主要由高层管理员和具有专业知识的纳税专人筹划，在筹划过程中，如果高层管理人员的纳税意识较低下不考虑纳税的风险，不清楚税法的情况下利用其职权强制纳税人完成指定的纳税目标，这种行为并没有考虑因此带来的后果，因此会在一定程度上提高企业纳税筹划的风险。另外，如果负责筹划的相关人员专业知识不足，职业道德低下，不仅仅会降低工作效率，还能可能给企业带来更多麻烦；如果纳税筹划人员的法律意识不够高，游走在法律的边缘会带给企业毁灭性的影响。企业进行纳税筹划要聘请专业的纳税人员，既能减低税收筹划风险，又能根据企业的实际收支情况进行具体的纳税筹划，合理的利用企业的资源，减低企业的税负。2、政策风险纳税人在进行纳税筹划时，如果没有考虑到税法政策，就有可能出现与税法政策和规定冲突的部分，在这种情况下就会出现政策风险，并且有可能纳税人还需要承担一定的法律责任和相应的利益损失。政策风险具体可以非为如下三个方面：①对税收政策错误理解或者理解有偏差，从而引起的风险。由于纳税筹划人员水平参差不齐，专业知识也存在一定的局限性，所以在解读法律的时候可能出现一定的偏差或者错误理解的现象，从而给企业政策性的风险；另外，执法者和纳税者对同一个法律可能存在不同的理解，这种情况也会导致政策性风险的发生。②税收政策调整带来的风险。在进行纳税筹划时，并不能保证未来时间内税收政策不发生改变，所以在国家更新税收政策时，原来的筹划可能就存在不合法的地方，甚至整个筹划都不可以再进行使用，所以在这方面，政策的时效性给筹划带来了很大的影响。③政策模糊风险。我国现存的税收方面的法律和规定有很多，层次复杂，大多是由税收管理部门指定，在行政以及规章制度等方面不够明确，甚至存在比较模糊的现象，这就会导致企业理解的法律法规存在偏差而导致政策性风险3、经营活动变动的风险纳税筹划还会受到企业生产经营等相关活动变化带来的风险。在进行纳税筹划时，制定者是基于企业现在的状况来进行制定的，如果未来企业的相关活动发生变化就会导致筹划低效甚至失败的情况。另一方面，在市场经济的影响下企业会根据市场经济和管理层的战略目标调整经营活动，这种调整也有可能导致筹划失败。4、片面性的风险如果企业在制定筹划方案时没有进行全面性、长远性的考虑，就可能出现片面性的风险。例如：企业在筹划活动时只考虑到税负的高低而没有根据公司的战略目标进行长远的筹划，这样会给企业带来片面性的风险。企业在选择固定资产折旧时，只考虑到固定资产的目前的折旧额而没有考虑到长远政策规定的加速折旧，片面性的风险就会出现。5、执法的风险纳税筹划的被动判定性就会导致执法风险的产生。从根本上来讲，纳税筹划的行为必须限制在合法的大前提之下，这个方面可以通过税务行政执法部门进行确认，如果相关部门在确认的过程中，执法存在偏差的话就可能导致筹划存在法律方面的问题而导致筹划失败的风险。企业在进行纳税筹划时可能遇到的执法风险有：税收法律不规范导致的执法偏差、执法人员专业程度调集造成的执法偏差等。（三）纳税筹划的意义对于企业而言，纳税筹划有3个方面的意义：①有助于企业了解自身的产业结构和未来的投资方向，企业在进行决策、经营、生产都环节时考虑纳税筹划的各项优惠政策就可以帮助企业减少在税收方面的负担，同时还能帮助企业走上正确的发展道路。②有助于企业降低成本的同时降级经营风险，企业进行的纳税筹划的前提是在合法的范围之内，这样就可以保证企业不会违反税法的规范，在增加企业收益的同时减少由违反税法所缴纳的罚款。③企业都希望通过合法的渠道降低自身的税收负担，纳税筹划刚好满足了这个需求，可以在很大程度上帮助企业减少“偷、骗、欠、坑”税等税收违法行为的发生。对政府而言税收制度的不断完善，企业进行纳税筹划时降低了偷税、漏税的风险，便于政府税收制度的执行；纳税筹划可以在产业结构和投资方向上给企业指明道路，从而提高企业的收益，增加国家的财政收入。四、企业选择固定资产折旧方法的依据（一）综合企业固定资产的性质在选择折旧方法时企业应该从自身的固定资产的性质和使用情况方面来考虑，在固定资产中，一些使用寿命较为均衡的资产可以选择年限平均法，使折旧均衡的分摊到每个会计期间。对于在使用寿命内使用不均衡且与产品的生产有关或与工作量高度相关的固定资产，如大型施工机械、运输车等，可以选择工作量法；对于长期处于高腐蚀、高强度作业的固定资产，可以选择加速折旧法。（二）企业盈损的影响盈余的企业在资金的流动方面占有一定的优势，在排除项目亏损后仍有收益可维持企业的持续发展，在固定资产收益比较稳定的情况下可以采用最低折旧年限进行折旧。通过这种方式不仅可以保证企业回收固定资产的效率，也可以帮助企业解决成本，从而促进企业的发展，为企业带来更高的经济收益。此外，这种方法使计入成本的折旧额提前，间接推后了企业应纳所得税，延缓了企业所得税的支出，在遵循国家税法法律法规的前提下为纳税人减轻税负，为企业的长期发展留出更大的经济空间。流动资金是一个企业生存的命脉，亏损的企业在资金流动方面处于被动形式，在市场竞争日益严重的环境中亏损的企业不占优势。所以对于固定资产的折旧方法要谨慎选择，降低风险，保证企业的基础运营。亏损企业要综合固定资产的实际情况及应纳税额对折旧的影响。若企业的亏损额不能在日后的纳税年度中得到了弥补，那么次年的折旧额就无法促进企业的发展，就无法发挥固定资产折旧的作用。所以，企业只有认清时局，进行缜密的计划，才能选择合适的折旧方法，才能减轻企业的税负压力，更好的推进公发展。（三）市场环境因素的影响企业在市场经济飞速发展的大环境之下可以遇到很多难得的机遇，但是同时也会碰到各种各样的困难和挑战，所以在于同类企业以及其他类型企业的竞争中应该抓住自己的优势，弥补自己的短板，找到一条符合自身发展的正确路线。在固定资产这就方式的选择问题上，每个企业对此的做法是不相同的，应该从市场环境方面来考虑，结合自身的发展战略和特点选择具体的折旧方式。适当使用具有竞争性的折旧方式，提高企业的市场竞争力，降低企业的而经济风险，以竞争的眼光谋取更高的经济利益。五、不同影响因素下固定资产折旧的纳税筹划作为非付现成本，折旧在一定程度上可以抵减企业的所得税，对于同一固定资产而言，折旧年限和折旧额成反比，即折旧年限越短，折旧额越大，利润就会越低，应纳所得税额也会越小。（一）折旧年限对固定资产折旧纳税筹划的影响预计固定资产的使用年限就是这就年限，从新制定的企业所得税法来看，固定资产的最低这就年限如下：①房屋、建筑物20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；⑤电子设备3年。企业在选择这就年限时应该在合法的大前提之下根据自身的特点来合理选择，尽可能缩短折旧年限，因为通过这种做法可以提高成本回收的速度，使得后期的成本前移，而前期的利润后移，如果税率保持稳定就可以增加企业的资金使用效率。例5-1A轻工企业与2016年12月购入价值为600万元