财会中小学校会计制度

PAGE财会中小学校会计制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，加强财务管理，提高资金使用效益，促进中小学校教育事业健康发展。（二）适用范围本制度适用于各级人民政府举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。（三）基本原则1.合法性原则中小学校的会计核算应当符合国家有关法律法规和本制度的规定。2.准确性原则会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映学校的财务状况和收支情况，保证会计信息真实、准确、完整。3.及时性原则会计核算应当及时进行，不得提前或延后。4.明晰性原则会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和使用。5.收付实现制原则中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。二、会计基础工作规范（一）会计机构和会计人员1.中小学校应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。2.会计人员应当具备相应的专业知识和技能，遵守职业道德，熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握教育行业的财务规章制度。3.会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务培训，不断提高业务素质。（二）会计核算方法1.会计年度自公历1月1日起至12月31日止。2.会计核算以人民币为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。3.会计凭证、会计账簿、财务报表等会计资料应当按照国家有关规定定期整理归档，妥善保管。（三）会计科目设置1.中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求、财务报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。2.明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，学校可以根据需要自行确定。（四）财务报表编制1.中小学校应当按照本制度的规定编制财务报表，包括资产负债表、收入支出表、净资产变动表和附注。2.财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。3.财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。三、资产类（一）流动资产1.货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。库存现金应当做到日清月结，账款相符。银行存款应当按照国家有关规定定期与银行核对账目，编制银行存款余额调节表，保证银行存款账面余额与银行对账单余额相符。零余额账户用款额度应当按照财政部门的规定使用，不得违反规定向本单位其他账户或上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。2.短期投资中小学校短期投资主要是指国债投资。短期投资应当按照实际发生的金额入账。短期投资持有期间收到的利息，作为投资收益计入当期收入。处置短期投资时，实际取得价款与投资成本之间的差额，计入当期收入。3.应收及预付款项包括应收账款、预付账款、其他应收款等。应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照规定计提坏账准备。对于确实无法收回的应收账款、预付账款、其他应收款等，应当查明原因，报经批准后核销。4.存货包括材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货应当按照取得时的实际成本入账。发出存货时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏、毁损的存货，应当及时查明原因，报经批准后进行处理。（二）非流动资产1.长期投资中小学校长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债券投资。长期投资应当按照实际发生的金额入账。长期投资持有期间收到的利息或利润，按照规定确认为投资收益。处置长期投资时，实际取得价款与投资成本之间的差额，计入当期投资收益。2.固定资产固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书、档案、家具、用具、装具及动植物等。固定资产应当按照取得时的实际成本入账。购置的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。中小学校应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当及时查明原因，报经批准后进行处理。3.在建工程在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。在建工程应当按照实际发生的支出入账。在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工决算和资产交付使用手续，转为固定资产核算。4.无形资产无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。无形资产应当按照取得时的实际成本入账。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本。无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，计入当期支出。四、负债类（一）流动负债1.短期借款短期借款是指中小学校向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款应当按照实际发生额入账。短期借款利息应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入当期支出。2.应付及预收款项包括应付账款、预收账款、其他应付款等。应付及预收款项应当按照实际发生额记账。对于确实无法支付的应付账款、预收账款、其他应付款等，应当查明原因，报经批准后核销。3.应付职工薪酬包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。中小学校应当按照国家有关规定计算确定应付职工薪酬，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期支出。4.应缴款项包括应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款等。中小学校应当按照国家有关规定计算确定应缴款项，并按照规定及时足额上缴。（二）非流动负债1.长期借款长期借款是指中小学校向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款应当按照实际发生额入账。长期借款利息应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或当期支出。2.长期应付款长期应付款是指中小学校发生的偿还期限超过一年（不含一年）的应付款项，如以融资租赁方式租入固定资产的租赁费等。长期应付款应当按照实际发生额入账。长期应付款的利息支出，应当按照规定计入相关资产成本或当期支出。五、净资产类（一）事业基金事业基金是指中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。事业基金可以用于弥补以后年度收支差额等。（二）非流动资产基金非流动资产基金是指中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。非流动资产基金应当在取得非流动资产或发生相关支出时予以确认，在处置非流动资产时予以冲减。（三）专用基金专用基金是指中小学校按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。包括修购基金、职工福利基金、奖助学基金等。专用基金应当按照规定提取、使用和管理。（四）财政补助结转财政补助结转是指中小学校当年财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额。财政补助结转应当按照财政部门的规定进行管理和使用。（五）财政补助结余财政补助结余是指中小学校当年财政补助结转结余中，符合财政补助结余性质的金额。财政补助结余应当按照财政部门的规定上缴或注销。（六）非财政补助结转非财政补助结转是指中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。非财政补助结转应当按照规定进行管理和使用。（七）非财政补助结余非财政补助结余是指中小学校除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。非财政补助结余包括事业结余和经营结余。1.事业结余事业结余是指中小学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。事业结余应当按照规定进行分配。2.经营结余经营结余是指中小学校一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。经营结余应当按照规定进行分配。六、收入类（一）财政补助收入财政补助收入是指中小学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。财政补助收入应当按照财政部门的要求和学校的预算执行情况进行管理和使用。（二）事业收入事业收入是指中小学校开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。事业收入应当按照国家有关规定依法依规组织收入，并按照规定进行管理和使用。（三）上级补助收入上级补助收入是指中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。上级补助收入应当按照主管部门和上级单位的要求进行管理和使用。（四）附属单位上缴收入附属单位上缴收入是指中小学校附属独立核算单位按照有关规定上缴给学校的收入。附属单位上缴收入应当按照附属单位的规定进行管理和使用。（五）经营收入经营收入是指中小学校在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。经营收入应当按照国家有关规定依法依规组织收入，并按照规定进行管理和使用。（六）其他收入其他收入是指中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。其他收入应当按照规定进行管理和使用。七、支出类（一）事业支出事业支出是指中小学校开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本支出是指中小学校为保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指中小学校为完成特定的工作任务或事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。事业支出应当按照国家有关规定和学校的预算执行情况进行管理和使用。（二）上缴上级支出上缴上级支出是指中小学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。上缴上级支出应当按照规定进行管理和使用。（三）对附属单位补助支出对附属单位补助支出是指中小学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。对附属单位补助支出应当按照规定进行管理和使用。（四）经营支出经营支出是指中小学校在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。经营支出应当按照国家有关规定和学校的经营预算执行情况进行管理和使用。（五）其他支出其他支出是指中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。其他支出应当按照规定进行管理和使用。八、财务报表分析（一）财务报表分析的目的财务报表分析的目的是了解中小学校财务状况和收支情况，评价学校财务管理水平和资金使用效益，为学校决策提供依据。（二）财务报表分析的内容1.偿债能力分析通过计算流动比率、速动比率、资产负债率等指标，分析学校偿还债务的能力。2.营运能力分析通过计算应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率等指标，分析学校资产运营效率。3.盈利能力分析通过计算净资产收益率、总资产报酬率等指标，分析学校盈利能力。4.发展能力分析通过计算收入增长率、支出增长率、净资产增长率等指标，分析学校发展能力。（三）财务报表分析的方法1.比较分析法将学校本期财务报表数据与以前期间数据进行比较