第5章-经营决策常用的成本概念及基本方法

管理会计学第五章经营决策常用的成本概念与基本方法第五章经营决策常用的成本

概念与基本方法第一节经营决策需要考虑的成本概念第二节经营决策的基本方法第一节经营决策需要考虑的成本概念一、机会成本二、差量成本三、边际成本四、沉没成本与付现成本五、专属成本和联合成本六、可选择与约束性成本七、相关成本与无关成本一、机会成本机会成本是指在各备选方案中选取某种最优方案，而放弃次优方案时所丧失的潜在收益，视为选定方案的机会成本。例题：P133例5-1车间出租自用备选方案决策结果租金收入12000元获利17000元放弃采用收入35000元-成本费用18000元机会成本12000元应注意的问题1．虽然某一项资产往往会有多种用途或多种使用机会，但是，当该项资产用于某一方面，就不能用于其他方面时，应用于某一方面所得的收益，就是以放弃用于其他方面的机会而产生的。2．尽管机会成本不构成企业的实际支出，也无需入帐核算，但它却是进行短期经营决策时必须认真加以考虑的现实因素。因为在许多备选方案中选取最优方案，必然要排除、放弃一些次优方案。这些次优方案可能取得的收益，应从被选用的最优方案中得到补偿。只有充分考虑了机会成本，才能对最优方案的经济效益作出全面的合理的评价。二、差量成本差量成本是指企业在进行经营决策时，各备选方案的预计成本之差。广义差量成本——“差别成本”、“差额成本”。是指一方案与另一方案的预计成本之差。狭义差量成本——“增量成本”是指由于生产能力利用程度不同，同一产品由于产量不同而形成的预计成本之差。差量收入是指一方案与另一方案的预计收入之差。差量利润是指一方案与另一方案的预计利润之差。应注意的问题在进行短期经营决策时，差量成本常与差量收入和差量利润两个概念结合应用。决策者在进行短期经营决策时，如果各方案之间只存在差量成本，不存在差量收入，那么，就可直接通过比较各方案的预计成本来作出决策；如果各方案之间只存在差量收入，而不存在差量成本，则只需比较各方案的预计收入便可作出选择；若各方案之间既存在差量收入，又存在差量成本时，就必须对各备选方案的预计收入和预计成本同时加以考虑，通过“差量收入-差量成本＝差量利润”来判断各方案之优劣。P134例5-2，例5-3P135例5-4

差量成本与变动成本的关系广义差量成本：与变动成本涵义不同。狭义差量成本（增量成本）：在相关范围内与单位变动成本相等。超出相关范围，差量成本包括固定成本和半变动成本，不等于单位变动成本。

从理论上讲是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动额。会计学上是指产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。例题：P135例5-5边际成本与变动成本的区别：在相关范围内，增加1个单位产量的单位变动成本与边际成本向一致。变动成本：反映每增加或减少1个单位产量所追加成本的平均变动数额。边际成本：反映每增加或减少1个单位产量所追加成本的实际数额。三、边际成本

边际收入、边际成本与边际利润边际收入：是产量每增加或减少1个单位所引起的收入变动数额。边际利润：是产量每增加或减少1个单位所引起的利润变动数额。边际收入、边际成本与边际利润之间的关系：边际利润=边际收入-边际成本

结论：1.一定相关范围内，边际收入、边际成本、边际利润的金额大小与产（销）量变化无关，超出相关范围，则随之而变化。2.产（销）量每增加（减少）一个单位时，总收入、总成本和总利润会随之而增加或减少，其增减金额恰好等于边际收入、边际成本和边际利润。3.边际利润=边际收入-边际成本4.When边际收入大于边际成本，即边际利润为正值时，企业利润总额随产（销）量增加而增加；边际收入小于边际成本，即边际利润为负值时，企业利润总额随产（销）量增加而减少；边际收入的等于边际成本，即边际利润为零时，企业利润总额为最大。应用：（1）只要边际收入大于边际成本，企业可以采用增加产量、降价促销策略增加利润；（2）若边际收入小于边际成本，则应采用提价抑销、减少产量策略增加利润。沉没成本是指过去已经发生，并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。对现在或将来的任何决策都无影响的成本。P136例5-6四、沉没成本与付现成本付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。决策必须考虑的重要影响因素。P137例5-7付现成本固定成本联合成本按其所涉及范围的大小

某产品专用的设备折旧费、保险费等几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等五、专属成本和联合成本专属成本固定成本是否随管理行为而改变？

广告费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等折旧费、保险费、管理人员薪金、不动产税金等六、可选择成本与约束性成本可选择成本约束性成本相关成本机会成本差量成本边际成本付现成本专属成本可选择成本无关成本沉没成本联合成本约束性成本与决策相关，必须考虑。与决策无关，无须考虑。七、相关成本与无关成本第二节经营决策的基本方法贡献毛益分析法差量分析法无差别点分析法概率分析法决策方法一、贡献毛益分析法贡献毛益分析法是在成本性态分析分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析方法。应注意的问题：1.不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛益总额，择优决策；2.存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，择优决策；剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本3.若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、机器工时等，比较不同备选方案的单位资源贡献毛益额，择优决策；单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额4.择优决策中，应根据贡献毛益总额，而不是单纯根据单位贡献毛益额的大小决策。P139例5-8企业现有设备的生产能力40000机器工时，生产能力利用率80%。现准备利用剩余生产能力开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：

现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。要求：作出开发何种产品的决策？解：剩余生产能力为

40000小时×（1-80%）=8000小时结论：甲方案为最优方案。贡献毛益总额：甲比乙多2676元，比丙多5000元。

利润8000×5=400003736040000差量分析法：通过计算两个不同备选方案之间的差量损益，进行优选方案的决策。差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异：差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异：差量损益=差量收入-差量成本决策标准：When差量收入>差量成本，差量损益>0，说明比较方案可取；差量收入<差量成本，差量损益<0，说明被比较方案可取。二、差量分析法

差量损益=差量收入-差量成本P140例5-9

定义：利用不同方案的不同业务量优势区域进行优选方案决策的方法。成本无差别点：两个方案总成本相等。毛益无差别点：两个方案边际贡献总额相等。利润无差别点：两个方案利润相等。三、无差别点分析法成本无差别点：成本平衡点、成本同值点。是指两个方案总成本（相关成本）相等时的业务量。如：产量或销量、工时数、工作天数等。计算公式：（一）成本无差别点分析法设甲方案的成本趋势方程为乙方案的成本趋势方程为若甲、乙两方案的成本相等，则两方案的成本同值点如图所示：说明：

When业务量x在0—x0之间，固定成本低的甲方案优于固定成本高的乙方案；业务量x>x0，固定成本高的乙方案优于固定成本低的甲方案；业务量x=x0，甲方案与乙方案成本相等。0yx三方案的成本同值点如图所示：说明：

When业务量x在0—x1之间，固定成本低的方案一有利；业务量x在X1—x3之间,固定成本居中的方案二有利；业务量x>x3，固定成本高的方案三有利。0yxP143例5-10：企业生产甲产品，有两种工艺方案可供选择。有关资料如下：要求：作出生产产品的工艺方案决策。解：两方案的成本同值点如图所示：结论：

When业务量x在0—1500件值之间，方案2优于方案1；业务量x>1500件，方案1优于方案2；业务量x=1500件，方案1与方案2的成本相等。0yx（二）毛益无差别点分析法毛益无差别点：毛益平衡点、毛益同值点是指两个方案边际贡献总额相等时的业务量。如：产量或销量等。计算公式：应用：常用于新旧方案的对比、各方案的固定成本相同，业务量不确定条件下的定价（或调价）决策、单位变动成本控制决策、目标收益决策等。（三）利润无差别点分析法利润无差别点：利润平衡点、利润同值点是指两个方案利润相等时的业务量。如：产量或销量等。计算公式：

应用