陈关亭博士-企业内部控制设计模板

企业内部控制设计(一)

清华大学会计研究所陈关亭博士在国家会计学院创办第四期财务总监高级研修班上作了题

为《企业内部控制设计》汇报。共分三讲：内部控制概论、国外内部控制范例、内部控制设

计。

第一讲内部控制概论

一、内部控制历程

内部控制，在内部牵制基础上，由企业管理人员在经营管理实践中发明；并审计人员理

论总结而逐步完善自我监督和自行调整体系。在其漫长产生和发展过程中，大致经历了萌芽

期、发展期和成熟期三个历史阶段。

(一)萌芽期一-内部牵制

内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪3。年代才被大家提出、认识和

接收。但在以前人类社会发展史中，早已存在着内部控制基础思想和初级形式，这就是内部

牵制(Internalcheck)o比如，在古罗马时代，对会计账簿实施“双人记账制”一一某笔经

济业务发生后，由两名记账人员同时在各自账簿上加以登记然后定时杳对双方账簿统计，以

检验有没有记账差错或舞弊行为，进而达成控制财物收支目标，即是经典内部牵制方法。

纵观该时期内部牵制，它基础是以杳错防弊为目标，以职务分离和账目查对为手法，以

钱、账、物等会计事项为关键控制对象。其概念基础如《柯氏会计辞典》(Kohler

*sDictionar5--forAccountant)定义，即“为提供有效组织和经营，并预防错误和其它非法

业务发生而制订业务步骤，其关键特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分

业务权利方法进行组织上责任分工，每项业务经过正常发挥其它个人或部门功效进行交叉检

验或交叉控制”。

(-)发展期一一内部会计控制和内部管理控制

1934年美国《证券交易法》，首先提出了“内部会计控

制"(Internalaccountingcontrolsystem)概念。其中指出：证券发行人应设计并维护一套

能为下列目标提供合理确保内部会计控制系统：a.交易依据管理部门通常和特殊授权实施；

b.交易统计必需满足GAAP或其它合适标准编制财务报表和落实资产责任需要；c.接触资产

必需经过管理部门通常和特殊授权；d.按合适时间间隔，将财产账面统计和实物资产进行对

比，并对差异采取合适补救方法。

!936年美国会计师协会公布《注册会计师对财务报表审查》文告，和1947年《审计

准则暂行公告》(TSAS),出于改善审计方法需要，提出了以内部控制(InternalComrol)为

基础审计程序。但这期间，不管在审计文件中还是在其它管理著作中，均没有相关内部控制

概念权威性定义。

1.第一个含有权威性定义

为了给予内部控制一个正确完整定义，审计程序委员会下属内部控制专门委员会经过两

年研究，于1949年发表了题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师

关键性》专题汇报，对内部控制首次做出了以下权威定义：”内部控制是企业所制订意在保

护资产、确保会计资料可靠性和正确性、提升经营效率，推进管理部门所制订各项政策得以

落实实施组织计划和相互配套多种方法及方法

此定义强调，内部控制不只限于和会计和财务部门直接相关控制方面.，它还包含预算控

制、成本控制、定时汇报经营情况、进行统计分析并将统计汇报送交相关部门、制订培训计

划以培训相关人员使其能够推行职责，和设置内部审计部门以确保管理部门所制订多种程序

正确性，并确保其得到落实实施等内容。另外内部控制还包含其它领域部分活动，比如，含

有工程性质时动分析和在检验系统中利用质量控制，基础上属于生产部门活动。

2.定义第一次修正

上述范围广泛内部控制订义及其解群公布，当初被普遍认为是对内部控制这一关键概念

重大贡献。但该汇报所定义内部控制概念，其内容如此宽泛，以致包含了审计人员对审查内

部控制所不原、也不可能负担职责。从和委托人讨论什么是良好会“和经营方法角度考虑，

她们感到1949年定义很适宜，但从负担为制订审计方案而对内部控制进行检验责任角度考

虑，她们感到这一定义范围过宽。该委员会处理方法，是将内部控制划分为“会计控制”和

“管理控制”两大类一一立即和前两个目标即保护资产和确保会计资料可靠性和正确性相关

控制划分为内部会计控制，而将和后两个目标即提升经营效率、确保管理部门所制订各项政

策得到落实实施相关控制归入内部管理控制。于是1953年1()月，审计程序委员会(CAP)

又公布了《审计程序公告第19号》(SAPNo.19),对内部控制作了以下划分：“广义地说，

内部控制按其热点能够划分为会计控制和管理控制；1)会计控制由组织计划和全部保护资

产、保护会计统计可靠性或和此相关方法和程序组成；会计控制包含授权和同意制度；记账、

编制财务报表、保管财务资产等职务分离；财产实物控制和内部审计等控制。2)管理控制

由组织计划和全部为提升经营效率、确保管理部门所制订各项政策得到落实实施或和此直接

相关方法和程序组成.管理控制方法和程序通常只和财务统计发生间接关系,包含统计分析、

时动研究、经营汇报、雇员培训计划和质量控制等”。

可见，所以把内部控制分为会计控制和管理控制，是为了根据公认审计标准来规范内部

控制检验和评价范围。对此，1963年，审计程序委员会在《审计程序公告第33号》结论是:

独立.审计师应关键检验会计控制。会计控制通常对•财务统计产生直接、关键影响，审计人员

必需对它做出评价。管理控制通常只对财务统计产生间接影响，所以，审计人员能够不对其

作评价。不过，假如审计人员认为，一些管理控制对财务统计可靠性产生关键影响，那么她

要视情况对它们进行评价，比如，在某种特定情况下，生产部门、销售部门和其它业务部门

统计分析需要给评价。

3.定义第二次修正

第一次修正后定义，大大缩小了注册会计师责任范嗣，但大家认为对“会计控制”保护

资产和确保财务统计可靠性这两点仍然可能发生误解。即对“保护”一词作广义解释可能会

使大家产生这么一个印象：“决议过程中任何程序和统计全部能够包含在会计控制保扰资产

概念中，为了避免这种宽泛解释，1972年美国注册会计师协会（AICPA）对会计控制又提

出并经过了个较为严格定义:“会U控制是组织计划和全部和下面直接相关方法和程序：1）

保护资产，即在业务处理和资产处理过程中，保护资产遭过失错误、有意致错或舞弊造成损

失。2）确保对外界报吉财务资料可靠性。”

4.定义第三次修正

1972年，美国准则委员会（ASB）《审计准则公告》制订者，循着《证券交易法》路线

进行研究和讨论，在第1号公告（SASNo.l）中，对管理控制和会计控制提出并经过了今天

广为人知定义：

（1）内部会计控制。会计控制由组织计划和和保护资产和确保财务资料可靠性柜关程

序和统计组成,会计控制意在确保：经济业务实施符合管理部门通常授权或特殊授权要求：

经济业务统计必需有利于根据通常公认会计标准或其它用关标准编制财务报表，和落实资产

责任；只有在得到管理部门同意情况下，才能接触资产；根据合适间隔期限，将资产账面统

计和实物资产进行对比，一经发觉差异，应采取对应补救方法。

（2）内部管理控制。管理控制包含但不限于组织计划和和管理部门授权办理经济业务

决议过程相关程序及其统计。这种授权活动是管理部门职责，它直接和管理部门实施该组织

经营目标相关，是对经济业务进行会计控制起点。

上述内部控制订义演变反应出两个关键：第一，目前注册计师在开展其审计工作时所利

用会计控制概念，是一个纯技术、专业化、适用范围含有严格要求性、防护色彩很浓概念，

它关键宗旨是预防和发觉错弊；第二，自审计程序委员会于1949年提出第一个内部控制订

义起，大家为完善该定义作了不懈努力，以至于今天内部控制订义和1949年定义有天壤之

别。

这种以会计控制为主定义，虽为独立审计界认可，却频频遭到管理人员代言人攻击。她

们指出，这些定义把精力过多地放在纠错防弊上，过于消极和狭窄。凯罗鲁斯先生对于代表

独立审”界见解《尤其咨洵委员会相关内部会计控制汇报》，只表示有保留地同意。她认为，

该汇报对内部会计控制范围讨论受现存审计文件影响太大。凯罗鲁斯主张，内部控制范围和

目标应给予扩展，方便它们更能够适应管理部门需要。她极为主张，审计准则委员会所纳入

“内部会计控制环境”一些原因应该是设计合理、运行有效内部会计控制系统不可分割一个

组成部分。这些原因包含：（1）组织计划，（2）责任确实定和授权，（3）预算程序和预算控

制，（4）职员雇用计划和财务人员培训计划；（5）确保全部参与经济业务授权、统计、保护

资产、汇报财务信息职员保持较高行为道德水准方法和方法。从管理人员（和其它相关第三

方）角度来看，会计控制和管理控制之间区分并不大，甚至根本没有区分。尤其是那些置身

于企业经营活动大家，她们极难接收这种区分。1980年3月在“内部审计师协会”代表大

会讲话中，凯罗鲁斯先生把美国注册会计师协会在1958年将1949年内部控制订义区分为会

计控制和管理控制行为描绘为“将美玉击成了碎片”。她声称，在这块美玉完全修复以前一

—我们不可能有一个对管理人员有用、为管理人员了解内部控制订义,

（三）成熟期一一内部控制结构和内部控制整体架构

美国注册会计师协会文件界定了会计控制概念，而企业经理们创建并在实践中利用着管

理控制概念，这两个概念形成鲜明对照。假如对这两种善于内部控制不一样解释同时并行这

一事实视而不见，那么任何设计内部控制系统企图全部是短视，同时也是徒劳。于是，大家

提出了内部控制结构和整体架构概念。

1.内部控制结构（InternalControlStructure）

1988年4月美国注册会计师协会公布《审计准则公告第55号（SASN0.55）,要求从

1990年1月起以该文告替换1972年公布《审计准则公告第1号》。该文告首次以内部控制

结构（InternalControlStructure）一词替换原有“内部控制”一词，而且文告提出内部控制

内容比以前更为实在，条理愈加清楚。该文告颁布和实施可视为内部控制理论研究一个新突

破性结果。

以“财务报表审计对内部控制结构考虑”为题《审计准则公告第55号》指出：“企业内

部控制结构包含为合理确保企业特定目标实现而建立多种政策和程序”，而且明确了内部控

制结构内容，具体以下：

（1）控制环境

所谓控制环境是指对建立、加强或减弱特定政策和程序效率发生影响多种原因。具体包

含：管理者思想和经营作风；企业组织结构；董事会及其所属委员会，尤其是审计委员会发

挥职能；确定职权和责任方法；管理者监控和检验工作时所用控制方法，包含经营计划、预

算、估计、利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方针及其实施、影响本企业业务多种

外部关系。比如由银行指定代理人检验等。

（2）会计系统

会计系统要求各项经济业务判定、分析、归类、登记和编报方法，明确各项资产在负债

经营管理责任。健全会计系统应实现下列目标：判定和登记一切正当经济业务；对各项经济

业务按时进行合适分类，作为编制财务报表依据；将各项经济业务按合适货币价值计价，以

使列入财务报表；确定经济业务发生日期，方便根据会计期间进行统计；在财务报表中合适

地表述经济业务和对相关内容进行揭示。

（3）控制程序

控制程序指管埋当同所制订用以确保达成一定目标方针和程序。它包含下列内容：经济

业务和经济活动同意权；明确各个人员职责分工，预防相关人员对正常业务图谋不轨隐藏错

弊；职责分工包含：指派不一样人员分别负担同意业务、统计业务和保管财产职责；凭证和

账单设置和使用，应确保业务和活动得到正确记载：对财产及其统计接触和使用要有何保护

方法；对已登记业务及其计价要进行复核。

上述内部控制结构内部和1972年颁布内部控制订义相比有两个显著改动：是正式将

内部控制坏境纳入内部控制范围，二是不再区分会计控制和管埋控制。这些改变能够说是反

应了70年代后期以来内部控制实务操作和理论研究一个新动向。

2.内部控制整体架构(IntcmalControl•IntegratedFramework)

1992午，美国“反对虚假财务汇报委员会”

(NationalCommissiononFraudulentReporting),所属内部控制专门研究委员会提议机构委

员会(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission,简称COSO委员

会)，在进行专门研究后提出专题汇报：《内部控制一一整体架构(hnernalConi⑹

IntegratedFramework))),也称COSO汇报。经过两年修改，1994年COSO委员会提出对外

犷报修改篇,扩大了内部控制涵盖范围.增加了和保障资产安全相关控制，得到了美国审计

署(GeneralAccountingOffice,GAO)认可。和此同时,A1CPA则全方面接收COSO汇报

内容，于1995年据以公布了《审计准则公告第78号》(SASN0.78),并自1997年1月起替

换了《审汁准则公告第55号》。

COSO汇报指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其它职员影响，

意在确保财务汇报可靠性、经营效果和效率和现行法规遵照。它认为内部控制整体架构关键

由控制环境、风险评定、控制活动、信息和沟通、监督五项要素组成。

归结上述文件，我们认为：内部控制是为合理确保单位经营活动效益性、财务汇报可靠

性和法律法规遵照性，而自行检验、制约和调整内部业务活动自律系统。其贯穿于经营活动

全部过程，包含控制环境、风险评定、控制活动、信息和沟通，监督等要素，并受企业董事

会、管理阶层及其它人员影晌。

需要指出是，内部控制并不仅限于企业单位，一样也存在于其它各类经济组织和行政机

关中。只是作为一个经济组织，企业这种经典形式比较含有代表性，所以，本文关键以企业

对象研究内部控制，但其原埋及评价方法一样也适适用于其它各类经济组织和行政机关之

中。

二、内部控制要素

内部控制内容，归恨结底是由基础要素组成。这些要素及其组成方法，决定着内部控制

内容和形式。设计内部控制，能够依据企业特征和需求(比如企业规模、业务组成、管理水

平等)，对内部控制要素加以有机组合。我们认为，COSO汇报提出内容控制五项要素，含

有较强理论可取性和实践可行性，本文将以此为基础，简明叙述内部控制要素及其结构。

(一)控制环境

捽制环境提供企业纪律和架构,塑造企业文化，并影响企业职员控制意识，是全部其它

内部控制组成要素基础。控制环境原因具体包含：

(1)诚信标准和道德价值观。不管是企业最高管理层还是其它组员全部应该做到：严

格一致地保持诚信行为和道德标准：不要盲目追求不切实际目标，以致形成无须要压力：对

敏感职位之间财务分工要正确明细，以避免造成偷窃资产或隐藏不佳绩效引诱；加强企业内

部审核制度；发挥董事会职能，使其客观监督企业高层管理阶层；提供道德方面指导，使全

部雇员在通常和特定环境下能够保持正确判定；制作文字化行为准则和政策申明，将其传达

给全体雇员；将诱发大家不老实、非法和不道德行为动机降至最低。

(2)评定职员能力。管理部门须制订正式或非正式职务说明书，逐项分析并要求各工

作岗位所须含有知识和技能。

（3）堇事会和审计委员会。组成这两个机构须考虑因索关键包含：组员经验；相对于

管理层独立性；外部堇事百分比：其组员参与管理程度；所采取方法适宜性：对管理层提出

问题深度和广度；她们和内部、外部审计人员关系实质.

（4）管理哲学和经营风格。关键考虑：对待和负担经营风险方法；依靠文件化政策、

业绩指标和汇报体系等和关键经理人员沟通：对财务汇报态度和所采取方法：对信息处理和

会计功效、人员所持态度；对现有可选择会计准则和会计数值估量所持有谨慎或冒进态度。

（5）组织结构。企业组织结构是指为企业活动提供计划、实施，控制和监督职能整体

框架。具体应考虑：组织结构适宜性，及其提供管理企业所需信息沟通能力；各主管人员所

负责任合适性；根据主管人员所担负责任，判定其是否含有足够知识及丰富经验；当环境改

变时，企业配合改变其组织结构程度；职员，尤其是负责管理及监督职能职员人数充足程度。

（6）责任分配和授权。强调对于组织内全部活动要合理有效地分配职责和权限，并为

实施任务和负担职责组织组员尤其是关键岗位人员，提供和配置所需资源并确保她们经验和

知识和职责权限相匹配,要使全部职员知道：她们丁作行为.和职责担鱼形式和认可方法.

和达成组织目标联络。

（7）人力资源政策及实务。内部控制是由人来进行并受人原因影响，确保组织全部组

员含有•定水准诚信、道德观和能力人力资源方针和实践，是内部控制有效关键原因之-o

具体包含：有完善招聘和选拔方针及操作性程序；对新职员进行企业文化和道德价值观导向

培训；对违反行为准则任何事项，制订纪律约束和处罚方法；对业绩良好职员，制订含有奖

励和激励作用酬劳计戈IJ,并避免诱发不道德行为；依据阶段性业绩评定结果，对职员给予晋

升、指导和奖罚。

（二）风险评定

每个企业全部面临来自内部和外部不一样风险，这弊风险全部必需加以评定。评定风险

先决条件，是制订目标。风险评定就是分析和识别实现所定目标可能发生风险。

（1）目标。企业整体目标，通常是由企业理念及其所追求价值所决定，而和之相配合

是企业下一级各部门具休目标。整体目标关键是：营运目标，包含绩效和赢利目标及保障资

产安全，使其免受损失；财务汇报目标，预防对外报送不真实财务汇报；遵照目标，企业遵

照国家相关法律法规。

（2）风险。辨识和分析风险过程是一个连续及反复过程，也是有效内部控制关键组成

要素，管理阶层须谨慎注意各部门阶层风险，并采取必带管理方法。企业风险通常是由外部

原因和内部原因所产生。外部原因包含：科技发展；用户需求或预期改变；竞争；新法律和

行政命令；自然灾难；经济环境改变等。内部原因包含：信息系统处埋中止；聘用职员品质、

培训方法及激励制度：经理人员责任改变；企业活动性质和职员可靠近资产程度；董事会或

监事会不够坚定或无效等，

（3）环境改变后管理。经济、产业及管理环境全部是会改变，企业活动应随之改变。

所以.风险评定中最基础部分.就是怎样识别已发生改变，并采取必需行动,这些改受原因

包含：行业环境改变；新职员；业务快速成长；新科技；新业务、产品、作业；企业重组；

国外业务等。

（三）控制活动

企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必需指令。控制活动，是确保管理阶

层指令得以实施政策及程序，如核准、授权、验证、调整、复核营业绩效、保障资产安全及

职务分工等。控制活动在企业内各个阶层和职能之间全部会出现，这关键包含：

（1）高层经理人员对企业绩效进行分析。管理阶层统计经营活动（如：市场扩展、生

产过程改良、成本控制）结果，然后再和预算、估计、前期及竞争者绩效相比较，以衡量目

标达成程度和监督计划（如：新产品开发、合资经营、融资行为）执订情况。

（2）直接部门管理。负责某一部门经理人员或核巨己所负责部门业绩汇报，检验本部

门各业务活动情况，方便识别趋势。

<3）对信息处理控制。对信息系统控制活动可分为两类，第类是通常控制

（generalcontrol）,它帮助管理阶层确保系统能连续、合适运转；第二类是应用控制

（applicationcontrol）,它包含应用软件中甩算化步骤及相关人工程序。（通常控制包含：对

资料中心运作控制；对系统软件控制；存取安全控制；对应用系统发展及维护控制。（应用

控制包含：输入控制；输出控制）。

（4）实体控制。保护设备、存货、证券、现金和其它资产实体安全，定时盘点并和控

制统计所显示金额相比较，

（5）绩效指标比较。把不一样几套数据资料（如：经营数据和财务数据）相互比较，

分析它们之间关系，然后再进行调查和纠正。以存货为例，其绩效指标包含：购货价差、订

单中“紧急订货”百分比、总订单中退货百分比八管理阶层需要调查超出计划结果或不正常

趋势，识别采购作业目标无法达成原因。

（6）分工。分工即指将责任划分，再将不相容职务分配给不一样职员，以降低错误或

不妥行为风险。

（四）信息和沟通

企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切信息，并进行沟通，以使职员能够

推行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生信息，同时也处理和外部事项、活动及环境

等相关信息。企业全部职员必需从最高管理阶层清楚地获取负担控制责任信息，而目.必需有

向上级部门沟通关键信息方法，并对外界用户、供给商、政府主管机关和股东等做有效沟通。

（1）信息系统。信息系统处理企业内部信息和外部信息。内部信息资料包含采购资料、

销化:交易资料、内部营业活动资料和内部生产过程资料：外部信息资料包含显示本企业产品

需求发生改变时，某种特定市场或行业经济资料，用于企业生产商品资料，显示用户偏好市

场情报，竞争对手产品开发活动信息，立法机关和行政机关所公布信息。企业建立良好信息

系统，必需做到：建立良好信息系统支持策略，信息系统和企业营运应有效结合：选择更新

信息系统最好时间；有很好信息品质。

（2）沟通。企业信息系统提供有效信息给合适人员，经过沟通，使职员能够知悉其营

业、财务汇报及遵照法律责任。企业沟通包含内部沟通和外部沟通。内部沟通需要做到：全

部职员，尤其是那些负相关键营业责任或财务管理责任职员，除了得到用以管理其负贡活动

关键资料以外，还应该得到来自最高管理层需连慎负担内部控制责任清楚信息；必需让每个

人清楚知道个人所担负特定任务，了解内部控制制度各项要求、它们怎样生效，和她（她）

在控制系统中所饰演角色及所负担责任；职员在其实施任务时，一旦有非预期事项发生，除

了要注意该事项本身之外，还应该注意造成该事项发生原因，如此才有措施识别潜在缺失，

采取行动，并预防再度发生；职员必需知道她（她）所负责活动是怎样和她人工作发生关联;

职员必需拥有在组织中向上沟通关键信息方法八外部沟通应做到：用户和供给商能经过开放

沟通管道输入关键信息;和相关外部团体沟通，方便得悉相关本企业内部控制功效关键信息;

外部审计人员对企业营业、相关业务问题及控制系统审计后，能够提供给管理阶层及董事会

关键控制信息；政府关键双关（如：银行或保险机关）所报道复核或检验结果，能够有效填

补控制缺失。

（五）监督

内部控制系统需被监督。监督是由合适人员，在合适立即基础卜，评定控制设计和运作

情况过程。监督活动由连续监督、部分评定所组成，其可确保企业内部控制能连续有效运作。

（1）连续监督活动。连续监督活动在营运过程中发生，它包含例行管理和监督活动,

和其它职员为推行其职务所采取行动。连续监督活动包含：负责营运管埋阶层

（operatingmanagerment）在推行其口常管理活动时，取得内部控制系统连续发挥功效资料,

当营运汇报、财务汇报和她们所得到资料有大偏离时，可对汇报提出质疑：来自外界比体沟

通，能够验证内部信息正确性，并能立即反应问题所在；合适组织机构及监督活动，可用来

辨识缺失；各个职务分离，使不一样职员之间能够相互相互检验，以预防舞弊；把信息系统

所统”资料同实际资产查对；内、外部稽核人员定时提出强化内部控制系统提议；培训课程、

计划会议和其它会议，可把控制是否有效关键信息反馈给管理阶层；定时要求职员陈说她们

是否了解企业行为准则，并加以遵守，对于负责业务和财务职员，则要求她们陈说一些特定

控制是否全部予实施，管理阶层或内部稽核人员还必需验证这些陈说是否确实。

（2）部分评定。尽管连续监督程序能够有效评价内部控制体系，但企业有时需要组织

例外评定以直接监视控制系统有效性，这种做法可评定连续性监督程序。评定范围和频率，

视风险大小及控制关键性而定。

（3）汇报缺点。内剖控制缺失应由下往上汇报，一些缺失应汇报给高层管理阶层及董

事会知道。

三、内部控制组合

上述内部控制要素，根据不一样标志能够组合成不一样集合，也即根据不一样分类标准

能够划分为不•样类别形态，籍此能够揭示不•样形式内部控制特征和功效。内部控制组合

方法或分类形式，除了根据控制目标为标志，划分为会计控制和管理控制外（见上文），还

可根据其它标志组合为下列类别。

（一）根据控制内容为标志，可划分为通常控制和应用控制

1.通常控制

通常控制，是指对企业经营活动赖以进行内部环境所实施总体控制，所以亦称基础控制

或环境控制。它包含组织控制、人员控制、业务统计和内部审计等项内容。这类控制特征，

是并不直接地作用于企业生产经营活动，而是经过应用控制对全部业务活动产生影响。

2.应用控制

应用控制，是指直接作用于企业生产经营业务活动具体控制，所以亦称业务控制，如业

务处理程序中同意和授权、审核和复核、和为确保资产安全而采取限制靠近等项控制。这类

控制特征，在于它们组成r生产经营业务处理程序一部分，并全部含有预防和纠正一个或多

个错弊作用。

（二）根据控制地位为标志，可划分为主导性控制和赔偿性控

1.主导性控制

主导性控制，是指为实现某项控制目标而首先实施控制。如凭证连续编号能够确保全部

业务活动全部得到统计和反应,所以,凭证连续号对于确,呆业务统计完整性就是主导性控制c

在正常情况卜，主导性控制能够预防错弊发生，但假如主导性控制存在缺点，不能正常运行

时，就必需有其它控制方法进行补充。

2.赔偿性控制

赔偿性控制，就是指能够全部或部分填补主导性控制缺点控制。就上例而言，假如凭证

没有连续编号，有些业务活动就可能得不到统计。这时，实施凭证、账证、账账之间严格查

对，就能够基础上确保业务统计完整性，避免遗漏重大业务事项。所以，“查对”相对于凭

证“连续编号”来说，就是确保业务统计完整性一项赔偿性控制。

（三）根据控制功效为标志，可划分为预防式控制和侦察式控制

1.预防式控制

预防式控制，是指为预防错误和非法行为发生，或尽可能降低其发生机会所进行一个控

制。它关键处理“怎样能够在一开始就预防错弊发生”这个问题。比如对业务人员事先作出

明确指示和实施严格现场监督，就能避免误解指令和发生错弊。

2.侦察式控制

侦察式控制，是指为立即查明已发生错误和非法行为或增强发觉错弊机会能力所进行各

项控制。它关键是处理“假如错弊仍然发生，怎样查明”问题。比如，经过账账查对、实物

盘点，以发觉记账错误和货物短缺等。

（四）根据控制时序为标志，可划分为原因控制、过程控制和结果控制

1.原因控制

原因控制，也称事先控制，是指企业单位为预防人力、物力、财力等资源在质和量上发

生偏差，而在行为发生之前所实施内部控制。比如领取现金支票前核准、报销费用前审批等。

2.过程控制

过程控制，也称事中控制，是指企业单位在生产经营活动过程中针对正在发生行为所进

行控制。比如，对生产过程中使用材料核实，对在制造产品监督和对加工工艺统计等。

3.结果控制

结果控制，也称事后控制，是指企业单位针对生产经营活动最终止果而采取各项控制方

法，比如对产出产品质量进行检验，对产品数量加以验收和统计等。

另外，内部控制还可根据管理目标、业务循环和职能部门等标志，划分为对应类法组合

形式。需要说明是，多种类型内部控制，在实际工作中多是交叉存在。同一个内部控制方法,

在不一样划分标志下，也可转化为不一样类型形态。

四、内部控制局限

内部控制作为企业自我调整和自行制约内在机制，处于单位中枢神经系统关键位置，能

够说没有健全完善内部控制，就极难组织起现代化社会大生产活动，也就谈不上现代化企业

生产和经营管理。健全有效内部控制，不仅能确保企业会计信息真实正确、财务收支有效正

当和财产物资安全完整，还能确保企业经营活动效率性、效果性和企业经营决议和国家法律

法规落实实施。但任何事物全部不是尽善尽美，内部控制也一样存在其固有、不可避免不足。

通常而言，内部控制不足关键表现为：

1.假如企业内部行使控制职能管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使含有设计良好内

部捽制,也不会发挥其应有效能C内部捽制作为企业管理一个组成部分.它理所当然地要根

据其管理人员意图运行，尤其是企业责任人决议更是起决定作用。决议出了问题，落实决议

人意图内部控制也就失去了应有控制效能。

2.假如企业内部不相容职务人员相互串通作弊，和此相关内部控制就会失去作用。内部

控制一条关键标准就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，假如处于不相容职务上相关

人员相互串通、相互勾结，失去了不一样职务相互制约基础前提，内部控制也就极难发挥作

用。

3.假如企业内部行使控制职能人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功效止常发

挥。内部控制是由人建立，也要由人来行使，假如企业内部行使控制职能人员在心理上、技

能上和行为芳式上未能达成实施内部控制基础要求，对内部控制程序或方法常常误解、误判,

那么再好内部控制也极难充足发挥作用。

4.企业实施内部控制成本效益问题也会影响其效能,控制步骤越多、控制方法越复杂，

对应控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动效率。所以，在设计和实施内部控

制时，企业肯定要考虑控制成本和控制效果之比。当实施某项业务控制成本大于控制效果而

产生损失时，就没有必需设置控制步骤或控制方法，这么些小错弊发生就可能得不到控

制。

5.内部控制通常全部是针对常常而反复发生业务而设置，而且一旦设置就含有相对稳定

性，所以假如出现不常常发生或未估计到经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制（如

实施专门审批、汇报和实施程序来处理临时性或突发性业务）则可能不立即，从而影响内部

控制作用。

企业内部控制设计（二）

第二讲国外内部控制范例

在管理和审计实践中，企业企业、政府机构和会计师事务所依据各自了解，制订了多种

形式内部控制系统C卜.面我们选择西方市场经济发达国家若干代表性实例，篇以深入分析和

借鉴其内容和形式。

一、洛杉矶会计局内部控制验证方案

本内部控制验证方案，由洛杉矶县（CountyofLosAngeles）会计局制订，作为政府各

部门评价和改善本单位内部控制参考。整套方案根据业务领域，划分为以下9套具体验证方

案：（1）现金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工资；（6）差旅费；（7）物资供

给；（8）固定资产；（9）计算机系统。该会计局要求，各部门应该首先根据其中内部控制调

杳表，验证本单位内部控制系统，然后针对发觉微弱步骤，提出改善方案及实施日期，并汇

总编制《内部控制弱点及改善方案》，最终连同部门领导签署《财务控制验证表》，一并呈交

洛杉矶县会计局。

二、美国Washoe县内部控制手册

美国Washoe县内部控制程序手册，作为参考工具提供给当地各政府部门，以供其建立

和实施有效内部控制。本内部控制程序手册，包含6个关键循环：（1）收入；（2）采购和现

金支出；（3）资产和设备：（4）预算：（5）工资支付；（6）存货。下面列示其收入循环“搜

集并交存收入业务”控制手册。

搜集并交存收入业务控制手册

■财务人员收到支票后必需立即进行背书。

控制原因：该控制经过降低支票流动性，以降低偷窃发生可能性。

■立即聚集各部门现金收入.

捽制原因：该控制能够降低职员偷窃现金机会.并集中现金管理者任,

■定时将全部现金收入存入银行。

控制原因：假如不立即把现金存入银行，就会增大偷窃可能性，而且，也得不到存款利

息。最好是在下一个工作日之前立即存入所收现金，除非收入现金极少，可不存入银行。

■确保全部现金和支票，在存入银行之前妥善保管。假如收入必需过夜，必需保留在

安全设施中。

控制原因：该控制能够限制未被授权人，靠近还未存入银行收入。

■H前价目表应该根据要求通知用户，或在每个部门公开张贴。

控制原因：这可预防雇员向用户索取超额费用。

■激励用户索取全部业务票据。

控制原因：这能够预防收款人员少记销售数最，从中谋取利益。

■收取现金或预备存款雇员，必需同统计或核准本业务人员责任分离。

控制原因：此可预防一个人收取现金，并改变统计，以隐藏贪污行为。

■负责整理硬币职员，应该在每份包装物上签注数额。

控制原因：此可便于清查硬币溢缺错误。

■大银行交存现金人员在途中应受到合适保护"假如存款数量巨大,应考虑是否雇用

银行押款前来提取存款。

控制原因：此可确保留款人和存款安全性。

■假如使用银行押款车和保险箱，应由银行押款人员和本企业雇员同时打开保险箱。

控制原因：用企业内、外职员同时监视保险箱，能够预防违规接触保险箱中物品。

■收取每笔存款票据证实（如银行存款单、转账凭单等），并送交负责银行对账人员，

或同出纳员进行查对。

控制原因：假如以后银行统计和企业统计不符，该控制能够提出足够证据和银行对证。

■严禁雇员或用户在收款台兑现个人支票。

控制原因：此可预防雇员经过个人支票提取现金，并掩盖差异舞弊，也能够降低收取无

效支票风险。

■严禁接收远期支票

控制原因：假如将远期支票提前交存银行会产生托收问题，而企业天天要把现金收入存

入银行，不得持有和保留原期支票。

■不能收取票面数额大于应收数额支票。

控制原因：假如支票没有信用确保，票面金额大于应收金额，会产生托收困难。

■全部折扣、降价、退款及费用调整等行为必需经过被授权人同意C

控制原因：该控制能畛预防未被授权退款，和虚？己退付款，以偷窃企业钱财。

■保留全部银行存款单和对应附件备份，并提交给企业资金主管。

控制原因：此可有效监督银行文件可靠性和正当性,

■对各项财务工作岗位，全部应该明确责任和权限。

控制原因：明确界定各个财务工作岗位职责是很关键，这能够确保每个人员不会玩忽职

守，而对自己工作认真负责。

■定时轮番交换财务部门每个职员工作。

控制原因：该控制能独降低财务部职员犯错可能性，而且也起到她们相互监督作用。

三、巴塞尔银行监管委员会内部控制系统评价框架

巴塞尔银行监管委员会（BCBS）4依据COSO报舌，根据控制要素拟订了本框架体系,

以供银行业务监管者及其它对此感爱好团体设计和评价内部控制系统时使用。本框架在吸收

组员国经验教训并采纳委员会己确立准则基础上，描述了健全内部控制系统应遵照基础标准

及相关关键点。下面列示“控制活动”要素相关内容。

c：控制活动评价框架

标准6：控制活动是银行日常经营必不可少部分，高级管理层必需建立一个合适控制结

构，以确保有效进行内部控制、限定每个业务层面控制活动。这应该包含：最高管理层审核;

对不一样部门合适行为捽制：实体控制：定时对遵从披露限制检验：审批和授权系统：确定

和对账系统。高级管理层必需定时地确保银行全部领域全部和已确立政策及程序相一致。

24.控制活动设计和实施，是针对那些银行在上述风险评定程序中所识别出风险而确定。

控制活动包含了三个步骤：（1）控制政策建立；（2）实施和这些政策相符控制程序；（3）确

定控制政策被遵从。控制活动包含到银行从高级管理层到前台服务员全部等级职员。控制活

动包含：

■高层审查：董事会和高级管理层常常要求下级上报业绩汇报，方便能够了解银行在

实现目标上进展。比如，高级管理层可能将实际财务汇报和预算做比较。高级管理层发觉问

题将作为这次检验结果，和由低层管理人员准备对应处理方法共同代表一个控制行为，它可

能发觉诸如控制微弱，财务错报和欺诈行为之类问题。

■行为控制：部门经理按口、按周或按月检验实施标准和相关汇报，各业务责任人对

业务直接审杳比高层管理人员对此审查更细致。比如，一位负责商业借贷经理可能每七天审

查相关渎职、已收款项和全部利息收入情况，而高级借贷经理可能每个月才审查一次类似汇

报，而且以更概括形式来考虑全部借贷业务。和高层审查一样，作为审查结果发觉问题和对

应方法代表个控制行为,

■实体控制：实体控制关键着眼于限制对实物资产接触，包含证券及其它金融资产。

控制活动包含实体限制、双重监管和定时盘存。

■遵守对披露限制：建立一个谨慎、可负担风险披露限制体系是风险管理一个关键万

面。比如，遵从对借款人或其它相关组织限制能够降低银行为借贷风险所牵制精力，并分散

风险。通常地，内部控制-一个很关键方面是定时地对是否遵从了这种限制进行审查。

■同意和授权：要对交易同意和授权加以一些限制，确保合适等级管理人员了解这些

交易和形势，并帮助其确定责任。

■确定和对账：确定各项业务细节、行为和银行风险管理模型输出，是关键控制行为。

定时对账，比如对比现金流量报表和财产统计报表，能够识别需要更正业务或统计。通常，

这幽确定结果应定时地向合适等级管理人员汇报。

25.当管理人员和其它职员将控制活动看作是银行E常运作一部分，而不是额外附加活

动时，它才是最有效。当控制活动被视为额外日常经营活动时.，她们通常不被重视，而且当

职员在有限时间里需要完成过多任务时轻易被忽略。另外，被视为日常经营控制能够对改变

情况做出快速回应，而且能够避免无须要浪费。作为合适银行控制文化一部分，高级领导层

应确保合适控制活动成为全部相关职员日常职能。

26.高级管理层针对银行不一样部门和不一样业务，仅仅确立简单政策和程序是不够。

她们应定时确保银行全部部门存在充足适宜政策和程序，并保持各部门控制活动和这些政策

相一致，这个职能通常由内部审计部门来完成。

标准7：高级管理层应该确保职责分工明确，职员责任分工没有冲突，应该识别存在潜

在利益冲突区域，对此要连慎地监控以使其风险降到最小化。

27.在回顾由银行微弱内部控制而引发关键损失时，监管者发觉不妥职责分配是造成这

些损失最关键原因之一。让一个职员负责相互关联职责（比如：一个负责交易人员同时负责

前台工作和后台工作），这给她提供了接触有价资产机会和为了个人利益经过更改财务数据

而掩盖舞弊机会。银行为了降低财务数据被更改或资产被任意占用风险，通常应将部分关键

责任分配给多个不一样职员共同进行管理。

28.责任分离问题不仅仅在于控制一个职员同时负责前后台务，当一个职员同时负责

有下列业务时，不合适控制也会造成严重问题：

■既负责支付基金同意业务又负责实际支付业务；

■既负责统计用户账又负责统计银行账；

■既负责进行银行账又负责统计业务往来账；

■非正式地向某用户提供相关她们市场形势信息和其它竞争者信息；

■既负责评定贷款凭证又负责监控资款后借款人行为，

■其它严重利益冲突不会因其它原因而缓解区域。

29.应该立即识别存在潜在冲突区域，对此要谨慎地监控并使之最小化。对于关键职位

责任和职能也应该做定时审查，以确保她们不会有被掩盖不妥行为。

企业内部控制设计（三）

一、内部控制设计标准

设计内部控制总体思绪是：借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，依据内部控制法规，

结合企业管理实际。设计健全内部控制系统，需要定时进行评价，并依据业务改变而随时修

改。内部控制评价和修订职责，能够分配给企业内部审计部门负责。现在中国相关内部控制

法规制度，关键有1999年修订会计法，中国证券监督管理委员会《证券企业内部控制指导》

和中国人民银行《加强金融机构内部控制指导标准》（银发[1997]199号），另外财政部正在

制订单位内部会计控制制度。

在此基础匕设计内部控制还应遵照以下五条具体规则：

1.相互牵制标准

相互牵制标准,是指一项完整经济业务活动,必需分配给含有相互制约关系两个或两个

以上职位，分别完成。即在横向关系上，最少要由相互独立两个部门或人员办理以使该部门

或人员工作接收另一个部门或人员检验和制约；在纵向关系上，最少要经过互不隶属两个或

两个以上岗位和步骤，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。其理论依据是在相互牵制关

系下，多个人发生同•错弊而不被发觉概率，是每个人发生该项错弊概率连乘积，所以将降

低误差率。需要分离职责，关犍是：授权、实施、统计,保管、查对。

2.协调配合标准

协调配合标准，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必需相互配合，各岗位和步

骤全部应协调同时，各项业务程序和办理手续需要紧密街接，从而避免扯皮和脱节现象，降

低矛盾和内耗，以确保经营管理活动连续性和有效性。协调配合标准，是对相互牵制标准深

化和补充。落实这一标准，尤其要求避免只管牵制错弊而不顾办事效率机械做法，而必需做

到既相互牵制又相互协调，从而在确保质量提升效率前提下完成经营任务。

3.程式定位标准

程式定位标准，是指企业单位应该依据各岗位业务性质和人员耍求，对应地给予作业任

务和职责权限，要求操作规程和处理手续，明确纪律规则和检验标准，以使职、贵、权、利

相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有些人管，人人有专职，办事有标准，工作有检验,

以此定奖罚，以增加每个人事业心和责任感，提升工作质量和效率。

4.成本效益标准

落实成本效益标准，即要求企业努力争取以最小控制成本取得最大控制效果。所以，在

实施内部控制花费成本和由此而产生经济效益之间要保持合适百分比，也就是说，因实施内

部控制所花费代价不能超出由此而取得效益，不然应舍弃该控制方法。

S.整体结构标准

企业内部控制系统，必需包含控制环境、风险评定、控制活动、信息和沟通、监督五项

要素，并覆盖各项业务和部门。换言之，各项控制要素、各业务循环或部门子控制系统，必

需有机组成为企业内部控制整体架构。这就要求，各子系统具体控制目标，必需对应整体控

制系统通常目标。

二、内部控制划分方法

单位总控制系统，通常适宜根据业务循环划分为子控制系统。在“内部控制范例”部分,

曾列示了若干组合业务循环。实际工作中业务循环划分及其取舍，关犍取决于企业业务特征

和需求。

通常情况下，应该包含卜列于控制系统。

1.信息处理控制系统

（1）手工信息控制系统

（2）计算机信息控制系统

2.货币资金控制系统

（I）现金控制系统

（2）银行存款控制系统

3.存货控制系统

（1）采购控制系统

（2）存放捽制系统

（3）领发控制系统

4.固定资产控制系统

（I）固定资产购置控制系统

（2）固定资产退出控制系统

（3）固定资产折旧控制系统

5.成本费用控制系统

（1）工资费用控制系统

（2）生产费用控制系统

（3）产品成本控制系统

6.销售控制系统

（1）销售（非托收承付）控制系统

（2）销售（托收承付）控制系统

7.投资控制系统

（1）短期投资控制系统

（2）长久投资控制系统

8.财务结果控制系统

（1）销售利润控制系统

（2）营业外收支控制系统

（3）利润分配控制系统

最近管理界认为，应该将预算控制、物流管理、人力资源政策，作为子控制系统加以设

计，我们认为这种强化管理控制做法，是可取。必需强调，各行业或各单位业务特点，决定

了内部控制划分方法。

三、内部控制设计步骤

设计内部控制步骤，关键是确定控制目标，整合控制步骤，判别控制步骤，确定控制方

法，最终以步躲图或调查表形成加以表现。

1.控制目标

控制目标，既是管理经济活动基础要求，又是实施内部控制最终目标，也是评价内部控

制最高标准。在实际工作中，管理人员和审计人员总是依据控制目标，建立和评价内部控制

系统。所以，设计内部控制，首先应该依据经济活动内容特点和管理要求提炼内部控制目标,

然后据以选择含有对应功效内部控制耍素，组成该控制系统。

国外对内部控制目标，通常全部在内部控制订义中加以表述。比如，本文（内部控制概

论》部分曾经述及，美国注册会计师协会审计程序委员会在内部控制订义中，提出了四项控

制目标；COSO委员会提出了三项控制目标等。

我们将内部控制基础目标概括为六项：

（1）维护财产物资完整性。

（2）确保会计信息正确性。

（3）确保财务活动正当性。

（4）确保经营决议落实实施.

（5）确保生产经营活动经济性、效率性和效果性。

（6）确保国家法律法规遵守实施。

需要指出是，以上六项目标均为基础目标或通常目标。在每项基础控制目标下，还可细

化为若干具体控制目标。比如，第二项基础目标“确保会计信息正确性”，即可分解为：（1）

确保会计凭证正确性；（2：确保会计账簿正确性；（3）确果会计报表正确性等几项具体目标。

而第（1）项具体控制目标“确保会计凭证正确性”，又可深入分解为确保会计原始凭证正确

性、确保会计记账凭证正确性，第（2）（3）项具体控制目标一样也可分解为若干更具体控

制目标。

2.整合控制步骤

控制步骤，是依次贯穿于某项业务活动一直基础控制步骤及对应步骤。控制步骤，通常

同业务步骤相吻合，关键由控制点组成。当企业业务步骤存在控制缺点时，则需要依据控制

目标和控制标准加以整合，

3.判别控制步骤

实现控制目标，关键是控制轻易发生偏差业务步骤。这些可能发生错弊所以需要控制业

务步骤，通常称为控制步骤或控制点。控制点按其发挥作用程度而论，能够分为关键控制点

和通常控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效控

制点，对于确保整个业务活动控制目标含有至关关键影响，即为关键控制点；相比之下，那

些只能发挥局部作用，影响特定范围控制点，则力通常控制点。如材料采购业务中“验收”

控制点，对于确保材料采购业务完整性、实物安全性等控制目标全部起着关键保障作用，所

以是材料采购控制系统中关键控制点；相比之下，“审批”、“签约”、“登记”、“记账”等控

制点，即是通常控制点。需要说明是，关键控制点和通常控制点在一定条件下是能够杵互转

化。某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另外一项活动中则可能是一股控制点，

反之亦然C

4.确定控制方法

控制点功效，是经过设置具体控制技术和手续而实现。这些为预防和发觉错弊而在某控

制点所利用多种控制技术和手续等，通常被概括为控制方法。如现金控制系统中“审批”控

制点，就设有：（1）主管人员授权办理现金收支业务；（2）经办人员在现金收支原始凭证上

签字或盖章；（3）部门责任人审核该凭证并签章同意等控制方法。银行存款控制系统“结算”

控制点则设有：（1）出纳员核查原始凭证；（2）填制或取得结算凭证；（3）加盖收讫或付讫

戳记；（4）签字或盖章；（5）登记结算登记簿等控制方法。以上两个控制点差异，说明因为

其控制业务内容不一样，所要实现控制目标不一样，所以相匹配控制方法也不相同。所以，

实际工作中，必需依据控制目标和对象设置对应控制技术和手续。

四、内部控制设计形式

内部控制设计形式，关键有内部控制步骤图（IniemalComrolFlowchart）、内部控制调

查表（InternalControlQuestionnaire）和文字统计（Narralive）。下面简明介绍内部控制步骤

图和内部控制调直表设

1.内部控制步骤图

内部控制步骤图绘制步骤，关键以下：

（1）选定步骤图符号

步骤图符号是步骤图语言，它由一系列几何图形符号组成。现在，我们还没有全国统一

步骤图符号，世界各国步骤图符号也不一致。本着简易、形象和公识标准，我们设计了下面

一套符号（见图3）

（2）确定步骤图根本步骤图通常以控制步骤为根本，自始至终绘带，并包含分支步骤

走向。

（3）确定步骤图关键

步骤图应关键反应控制点、关键控制点及其控制方法，并显示多种不相容职务分离。

（4）编制步骤图说明

鉴于在步躲图中难以显示各控制点控制方法，我们认为另行编制文字说明表，以配合对

步骤图了解。该文字说明表，应关键反应各控制点控制方法和对应控制目标。在“现金控制

系统步骤图说明”（见表3）中，第一个控带点“审批”，应实现控制目标为“确保现金收付

真实、正当，并根据授权进行”，对应控制方法为“授权办理现金收支业务；经办人员在现

金收支原始凭证上签章、部门责任人审核该凭证并签章同意”；最终一个控制点“清查”，对

应控制目标为“确保现金完整、正确、账实相符”，应实施控制方法为“清查小组盘点库存

现金：查对现金日志账；编报现金盘点汇报单”。经过该表，就可将步骤图符号难以表示和

控制步骤不便包含控制方法，充足、具体地显示出来，从而填补步骤图固有缺点。

2.内部控制调查表

编制内部控制调查表，关键是针对需要调查了解控制系统及控制点，设计拟调查问题条

款。调查问题提出，要紧紧围绕控制系统中各个控制点和关键控制点及其控制方法。即对控

制点设置各项控制方法，逐一设计调查问题条款，并补充控制环境、通常控制等调查问题条

款。

（1）设计步骤

设计调查问题通常可分二步进行：一是确定被审计单位内部控制系统调查目标：一是依

据调查目标，确定所要调查控制点及其控制方法；三是依据控制点及其控制方法确定含有针

对性调查问题。

（2）调查表格式

调查表格式，通常有封闭式和开放式两种。其要素包含：调查单位、调行项目、调查时

间、调查问趣、调查答案、和被调查人、审计负贡人和审计调查人等。其基础格式，详见下

面“内部控制调查表”（表4）。

五、货币资金控制系统设计

下面以货币资金控制系统为例，演示其具体设计。货币资金控制系统，能够具体划分为

现金控制系统和银行存款控制系统。

1.现金控制系统

企业必需根据国家要求现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接收银行监督。单

位财会部门作为管理现金职能部门，应该建立现金管理货任制，配置专职出纳人员，负责办

理库存现金收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项全

部必需以审核签证会计凭证为依掘办理，立即登账，定时清点，做到收支正确、手续完备、

账存和实存相符。

（1）控制目标

依据《现今管理暂行条例》和相关财务制度，管理现金关键应实现卜.列目标：

1）确保现金收支正确正当。企业应该依据现金管理要求，根据相关现金收支业务，严

格审核业务内容,正确计算现金数额,加数收付现金,避免错收错支及违法乱纪问题发生C

2）确保现金结算立即合适。企业应该合理安排现金收支时间，合适选择现金收支方法,

提升资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。

3）确保现金存放安全完整。企业应该严格保管现金，安全放置现金，超出限额部分应

立即送存银行，防上现金遭受抢劫、偷窃，和贪污、挪用等损失，确保货币资金安全完整。

4）确保现金核实真实合规。企业应该结合本单位实际情况，根据财务管理制度要求设

计现金收支凭证和核实账表，如实统计现金收支业务，正确核实现金收支数额，监督并反应

坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、正确现金核实信息。

（2）控制步骤

结合现金收支和核实程序，我们将其控制步骤整合为：

1）授予权限。企业管理部门或业务部门要求或指派业务人员办理相关现金结算经济业

务，对丁大宗或特殊现金收支、业务，主管部门责任人应作专门指示。

2）制取凭证。发生现金收支业务，必需填制或取得原始凭证，作为收付现金书面证实。

比如，企业间银行提取现金，要签发觉金支票，以支票存根作为提取现金书面证实；收

进职员交款，要以开出收款收据副联作为收款证实；支出采购费用或收入销售货款，要以发

票正联或副联作为收付款项证实。

3）签审凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必需时填清业务内容、用途。

部门责任人审核签章。比如，企业向银行提取现金，要由出纳员在现金支票上注明款项用途,

并签章；财会部门责任人审核后加盖财务专用章；支付采购货款，要由采购员签字，采购部

门责•任人审签等.

4）审核凭证。会计部门收到相关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定分

管会计负责进行审核。对于不符合要求凭证，可拒不受理或责成经办人员补办手续。

5）编制凭证。分管会计依据审核合规原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通

知办理现金收支事项。

6）收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证所开列金额收付现金，

并在凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记。

7）复核凭证。稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。审查合格后，签章传输。

8）登记口志账。出纳人员依据经过复核收付记账凭证，登记现金口志账。

9）登记明细账。分管会计人员依据审签合格收付凭证，登记相关明细账。

10）登记总账。总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。

11）盘点现金。出纳人员每日营业结束后，给出现金日志账收支和结余额，清点库存

现金实有数，相互查对。

12送存银行。对于超出库存限额现金，由出纳员登记现金送存簿后，立即送存银行，

并收取现金送存回单。

13）查对账簿。月末由稽核员或其它非记账人员查对现金口志账和相关明细账及总账。

如发生账务误差报经同意后给予处理.

14）清查库存八定时或不定时由清查小组盘点库存现金,并同现金n志账余额进行查

对。依据清查结果编制现金盘点报吉单，填列账存和实存符合情况。

（3）控制点及其控制方法

在上述控制步骤中，关键应设置下列控制点及其控制方法。

1）审批。业务经办人员办理现金收支业务，须得到通常授权或特殊授权。经办人员须

在反应经济业务原始凭证上签章；经办部门责任人审核原始凭证，并签字盖章。审查原始凭

证，能够确保现金收支业务根据授权进行，增强经办人员和责任人员责任感，确保现金收付

真实性和正当性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等问题发生。

2）审核。会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证。关键审核原始凭证反应

现金收支业务是否真实正当，原始凭证填制是否符合要求要求；审核无误后，签章同意方可

办理现金收付记账凭证。审核原始凭证，能够确保现金收支凭证真实正当，提供正确现金支

付和核实依据，确保出纳人员支付现金正确、正当。

3）收付。由纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证；根据凭证所列数额，收付现

金；并在凭证上加盖“收运”或“付讫”戳记及私章；为了加强现金收付控制，必需建立严

格出纳责任制，对不相容职务进行分离，关键是：出纳员必需依据经过审签记账凭证收支现

金，而不能直接依据原始凭证办理现金结算；出纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、

费用、债权、债务账簿登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；现金支票、印鉴不能全部

由出纳人员保管；非出纳人员不能兼职现金管理工作等。加强现金收付控制，是确保现金实

物安全完整关键步骤，对于明确现金收付责任，预防贪污、挪用、私存现金，和重付、湘收

现金等全部含相关键作用，

4）复核。稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。复核记账凭证,

能够确保现金收支业务正确性和会计核实真实性，预防记账失实及立即纠正收付错误。

5）记账。出纳员依据现金收付