第九章-财产清查

第9章财产清查

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对银行存款余额调节表

编制单位：某企业20××年5月31日单位：元

项目

金额

项目

金额银行存款日记帐余额21200银行对账单余额17500加：银行已收，10000

加：企业已收，8000

企业未收款项

银行未收款项

减：银行已付，6000

减：企业已付，300

企业未付款项

银行未付款项

调节后余额25200调节后余额252009.1财产清查的含义及种类1.财产清查的含义

◆对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对2.财产清查的意义●保证账实完全相符。●保证财产安全完整。3.财产清查的种类4.存货的盘存制度1.存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。2.存货盘存制度的内容

（1）永续盘存制

1）永续盘存制的含义◆账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定■存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。■存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。

如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量

如果各批存货价格不一致：

3）发出存货计价方法

①先进先出法

A.先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。

B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：

资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50元╳2000=3000元

C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本

=1.50元╳2000=3000元

期末材料成本

=6000元+1350元-3000元=4350元

②加权平均法

A.加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。材料加权平均单价=（6000元+1350元）÷

（4000+1000）=1.47元

加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)÷

本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)

发出存货成本=加权平均单价×发出存货数量期末存货结存成本=本月存货全部成本--发出存货成本入库存货批次1批次2批次3批次1批次2批次3发出存货

B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳2000=2940元

C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳2000=2940元期末材料成本=6000元+1350–2940=4410元

以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。

4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。●缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。●适用范围：

为大多数企业所采用。

（2）实地盘存制

1）实地盘存制的含义◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量倒算出本期发出存货成本。

原材料——A材料

月初余额5000千克发出数6000千克入库数2000千克月末余额1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!!!

月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定

2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。

举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本=（1.50×4000+1.35×500）

=6675元

本月该材料结存成本=（6000+1350+1650）-6675=2325元

注意：“6675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。

4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：核算工作简单，工作量小。●缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。1.财产清查前的组织工作

●组织准备——组建清查组织

制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结●业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备

◆财产清查人员的清查量具准备9.2财产清查的组织与方法1.货币资金的清查

（1）库存现金的清查

1）清查方法——实地盘点法。

2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。

※“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。2.财产清查前的方法

（2）银行存款的清查

1）清查方法：与银行“对账单”核对。

2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。

3）未达账项：

A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。

B.未达账项的四种情况:

见教材P.166举例。例：某企业2006年度12月31日银行存款日记账的余额为48800元，银行转来的对账单余额为74000元，经过逐笔核对发现有如下未达账项：（1）企业送存银行一张转账支票，金额2000元，企业已记银行存款增加，但银行尚未入账；（2）企业开出转账支票一张，金额18000元，企业已记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账手续；银行尚未付款记账。（3）企业委托银行收款10000元，银行已登记入账，但企业尚未收到收款通知；（4）银行代企业支付水电费800元，银行已登记入账，但企业尚未收到付款通知。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”“银行存款余额调节表”应由会计人员编制，而不能由出纳员编制。2.实物财产与往来款项的清查

（1）实物财产的清查

1）清查方法：◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法

2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。

※“实存账存对比表”是重要的原始凭证。（2）往来款项的清查

1）清查方法：询证核对法。

2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。9.3财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义

（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。

（3）主要步骤：▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。2.财产盘盈的账务处理各项实物资产或货币资金如果实存数大于账面数的差额，称为盘盈。1、财产物资盘盈，批准前的账务处理（1）盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等，在批准前，借：原材料库存商品固定资产贷：待处理财产损溢

2、财产物资盘盈，批准后的账务处理（1）流动资产的盘盈，报经批准后，借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”科目；例1：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额长款98元。批准前，编制如下会计分录：借：库存现金98

贷：待处理资产损溢

——待处理流动资产损溢98

例2：经核查，上述现金长款中有18元属于应支付给A公司的款项，应转做其他应付款；其余80元原因不明，经批准冲减管理费用。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢98

贷：其他应付款——A公司18

管理费用80

结合例1和例2可知，“待处理财产损溢”账户借贷相抵结平。

例3：某企业在财产清查过程中，盘盈材料一批，按同类材料估计为500元。（1）在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的原材料盘盈数，编制如下会计分录：借：原材料500

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢500例4：上述盘盈的原材料，经查明原因报批准后转账。（2）编制如下会计分录：借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢500

贷：管理费用5003.财产盘亏、毁损的账务处理在财产清查中，如果发现各项财产由于管理不善、自然灾害等原因造成实物数量小于账面结存数量的情况，称为盘亏或毁损。1、财产物资盘亏，批准前的账务处理（1）盘亏的各种原材料、库存商品等，在批准前，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品（2）自然灾害等造成原材料的非常损失，在批准前，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）注意：若原材料发生非常损失，而该批原材料的增值税进项税额未转出，则构成偷漏增值税。采用计划成本(或售价)核算的，还应当同时结转成本差异（3）固定资产盘亏，在批准前，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢（净值）累计折旧（冲销）贷：固定资产（原值）2、财产物资盘亏，批准后的账务处理（1）流动资产由于计量误差或自然损耗造成的盘亏，报经批准后，借记“管理费用”科目；贷记“待处理财产损溢”；（2）由于自然灾害或事故等毁损的流动资产，经批准后，按应收的保险赔偿或过失人的赔偿，借记“其他应收款”科目；非常损失的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（3）固定资产的盘亏，经批准后，属于过失人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，净损失借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

例5：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额短款85元。在批准前，根据“现金盘点报告表”所确定的现金短款额，编制如下会计分录借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢85

贷：库存现金85例6：经核查，上述现金短款85元中，有50元属于出纳员李利的责任，应由李利赔偿；另有35元无法查明原因，经批准转作管理费用处理。借：其他应收款——李利50

管理费用35

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢85

例7：（1）某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值10000元，已提折旧7000元。盘亏库存商品2000元。在批准处