第5、6章-制造业主要经济业务的核算

第五节销售过程业务的核算

一、销售业务的核算内容

(一)商品销售收入确认与计量;◆1、收入确认——即收入在什么时间入账

确认收入的基本原则★权责发生制

2、商品销售收入的确认条件★商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；★企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业；★相关的收入的金额能够可靠计量；★相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。※必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！

3、商品销售收入的计量收入计量——即收入以多少的金额入账。商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。▲商业折扣：确认收入时应予扣除；▲现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。

（二）销售成本的计算与结转;本期销售成本=本期销售数量×单位生产成本

（三）销售税金的计算与缴纳;本期销售税金=销售收入×适用税率（四）销售费用、管理费用、财务费用的归集;

（五）结算货款。

二、销售业务的核算1、销售业务核算设置的账户（1）主营业务收入、其他业务收入（2）主营业务成本、其他业务成本（3）营业税金及附加（4）销售费用、管理费用、财务费用（5）应收账款、应收票据（6）预收账款等

2、核算方法（1）营业收入核算方法【例29】企业销售A产品一批，价款为500000元，增值税为85000元，款项已收入银行。借：银行存款585000

贷：主营业务收入—A产品500000

应交税费—应交增值税（销项）85000

【例30】企业赊销A产品一批给大方公司，价款为300000元，增值税为51000元，货款暂未收到。借：应收账款——大方公司351000

贷：主营业务收入—A产品300000

贷：应交税费——应交增值税（销项）51000【例31】企业预收正大工厂购货500000元，款存入银行。借：银行存款500000

贷：预收账款——正大工厂500000

【例32】销售给正大工厂B产品一批，价款550000元，增值税93500元，除预收款外，差款143500元已收到存入银行。借：预收账款—正大工厂500000

银行存款143500

贷：主营业务收入—B产品550000

应交税费—应交增值税（销项）93500

（2）主营业务成本的核算方法含义：即已销库存商品的成本●不包括发生的销售费用等。

主营业务成本的结转：●月末将已经销售的商品的成本汇总后从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。核算举例：【例33】计算并结转本月销售产品成本，其中A产品成本500000元，B产品成本371000元。借：主营业务成本871000

贷：库存商品—A产品500000—B产品371000（3）营业税金及附加的核算

①营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费（价内税）。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

②计算方法:应税销售额×适用税率如：应交消费税＝应税销售额×消费税率③核算举例：【例34】经计算本月销售商品的消费税50000元。借：营业税金及附加50000

贷：应交税费—应交消费税50000

（4）期间费用的核算

1）期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。2）期间费用的基本内容销售费用3）账户设置

销售费用销售费用4）核算举例【例35】出差人员预借款3000元：借：其他应收款—×××3000

贷：库存现金3000※出差人员报销差旅费2100元，余款交回。借：管理费用2100

库存现金900

贷：其他应收款——×××3000

【例36】用银行存款16000元,支付行政管理部门水电费。借：管理费用16000

贷：银行存款16000【例37】用银行存款27000元,支付自销产品运费。借：销售费用27000

贷：银行存款27000※如果是为购货方垫付的运费：借：应收账款×××

贷：银行存款×××

【例38】企业以银行存款支付产品销售的广告费27000元。借：销售费用27000

贷：银行存款27000第六节财务成果的形成与分配的核算一、财务成果（利润）的含义◆财务成果（利润）是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。二、利润的构成与计算

企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用＋投资收益利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用三、投资收益的核算(略)

◆1、投资收益的含义

企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.账户设置交易性金融资产交易性金融资产3.核算举例【例39】企业出售短期股票投资，账面价值100000元，出售价120000元，款项存入银行。借：银行存款120000

贷：交易性金融资产100000

投资收益20000※企业原来购买股票时的分录应为：借：交易性金融资产100000

贷：银行存款100000四、营业外收支的核算1.营业外收支的含义◆与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.营业外收支的内容营业外收入——包括处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠利得等。营业外支出——包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常净损失、罚款支出、捐赠支出等。3.账户设置

4.核算举例【例40】企业收到其他单位违约罚款收入22000元，存入银行。借：银行存款22000

贷：营业外收入22000【例41】企业用银行存款支付罚款10000元。借：营业外支出10000

贷：银行存款10000五、企业净利润形成的核算1.净利润的含义●企业的利润总额减去所得税后的差额。2.计算公式：3.所得税

所得税费用（1）所得税的含义●企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。（2）所得税的计算应交所得税税额＝应纳税所得额（利润总额）

×所得税税率【例42】某企业经计算的应纳税所得额为300000元，所得税率为25%。应交所得税=300000元×25%=75000元（3）账户设置

为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。（4）核算举例

接例[42]：企业计算出应交所得税时。借：所得税费用75000

贷：应交税费—应交所得税75000所得税费用

所得税费用应交税费—应交所得税4.净利润的计算净利润=300000元-75000元

=225000元5.净利润形成的核算（1）账户设置

进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。（2）核算举例【例43】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入1478000

投资收益20000

营业外收入22000

贷：本年利润1520000【例44】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润1220000

贷：主营业务成本871000

营业税金及附加50000

销售费用27000

管理费用262000

营业外支出10000【例45】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润75000

贷：所得税费用75000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。

六、企业利润分配业务的核算

1、利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余公积金（任意盈余公积金）、分配给投资者等。

2、利润分配的顺序

3、账户设置如有余额即为：未分配利润提取任意盈余公积金

4、核算举例【例46】企业按规定提取法定盈余公积金。计算公式为：

提取数=净利润×规定的提取比率法定盈余公积金：225000元×10%=22500元会计分录：借：利润分配—提取法定盈余公积22500

贷：盈余公积—法定盈余公积22500【例47】企业决定给股东分配普通股现金股利50000元。借：利润分配—应付普通股股利50000

贷：应付股利50000【例48】企业年末结转本年实现的净利润。借：本年利润225000

贷：利润分配—未分配利润225000【例49】结清利润分配各明细账户发生额：借：利润分配—未分配利润72500

贷：利润分配—提取法定盈余公积22500—应付普通股股利50000

第六章账户的分类

第一节账户分类的意义和基本要求第二节账户按经济内容分类一、资产类二、负债类三、所有者权益类四、成本类五、损益类

第三节账户按用途和结构的分类

账户的用途——是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。

账户的结构——是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。

账户按用途和结构的分类可分为以下十类：一、盘存账户1、含义：用来核算企业各种财产物资和货币资产的增减变动及其结存情况的账户，如“固定资产”、“库存商品”等账户。2、账户结构借方盘存账户贷方期初余额：期初财产物资和货币资产的结存额发生额：本期财产物资和货币资产的增加额发生额：本期财产物资和货币资产的减少额期末余额：期末财产物资及货币资产的结存额二、资本账户

1、含义：用来核算企业资本金的增减变动及其实有数额的账户，如“实收资本”、“资本公积”等账户。

2、账户结构：借方资本账户贷方发生额：本期资本及资本公积、盈余公积等资本的减少额期初余额：期初资本实有额发生额：本期投入资本金及资本公积、盈余公积等资本的增加额期末余额：期末资本的实有额三、结算账户结算账户是用来核算企业与其它单位或个人之间往来结算业务的账户，按照账户的具体用途和结构，结算账户又可分为债权、债务、债权债务结算账户三类。

1、债权结算账户（1）含义：又称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各个债务单位或个人之间的结算业务的账户。（2）账户结构借方债权结算账户贷方期初余额：期初尚未收回的应收款项或预付款项的实有额发生额：本期应收款项或预付款项的增加额发生额：本期应收款项的减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项或预付款项的实有额2、债务结算账户（1）含义：又称负债结算账户，是用来核算和监督企业同各个债权单位或个人之间的结算业务的账户。（2）账户结构借方债务结算账户贷方发生额：本期借入款项、应付款项或预收款项的减少额期初余额：期初结欠的借入款项、应付款项或预收款项的金额发生额：本期借入款项、应付款项或预收款项的增加额期末余额：期末结欠的借入款项、应付款项或预收款项的金额3、债权债务结算账户（1）含义：又称资产负债结算账户，它是用来核算企业同其他单位和个人及企业内部之间往来结算业务的账户。在企业经济活动中，经常与本企业发生业务往来的单位，往往有时是企业的债务人，有时又是本企业的债权人，在借贷记账下，可设置债权债务双重性质结算账户。（2）账户结构借方债权债务结算账户贷方期初余额：期初应收款项或应收款项大于应付款项的差额数发生额：本期增加的应收款项或减少的应付款项数期初余额：期初应付款项或应付款项大于应收款项的差额发生额：本期减少的应收款项或增加的应付款项数期末余额：期末应收款项或应收款项大于应付款项的差额数期末余额：期末应付款项或应付款项大于应收款项的差额数四、集合分配账户1、含义：该账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。企业在生产经营中经常会发生一些应由各个成本计算对象共同负担的费用，这些费用不能直接计入某个成本计算对象，而应先通过集合分配账户进行归集，然后再按一定标准分配计入各个成本计算对象。如“制造费用”账户。2、账户结构借方集合分配账户贷方发生额：归集本期某种费用的发生额发生额：本期分配到各受益对象的费用额五、跨期摊配账户1、含义：跨期摊配账户是用来核算应由各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。按照权责发生制原则和配比原则，应严格划清费用的受益期限，把应由几个会计期间共同负担的产品生产成本或期间费用，合理地分配到各个受益期，以便正确地计算各期产品成本和期间费用。2、账户结构：借方跨期摊配账户贷方期初余额：期初已支付而尚未摊配的待摊费用发生额：本期费用的支付或发生数额期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用数额发生额：本期费用的摊配数或预提费用数额期末余额：期末已支付而尚未摊配的待摊费用数额期末余额：期末已预提而尚未支付的预提费用数额六、成本计算账户1、含义：用来核算生产经营过程中某一阶段所发生的费用，并计算该阶段各成本计算对象实际成本的账户，如“材料采购”、“生产成本”等账户。2、账户结构：借方成本计算账户贷方期初余额：期初尚未完成经营过程某阶段的成本计算对象的实际成本发生额：生产经营过程某阶段所发生的应计入成本的全部费用额发生额：结转已完成某阶段的成本计算对象的实际成本额期末余额：尚未完成某阶段的成本计算对象的实际成本额

七、调整账户

1、含义：为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。在会计核算工作中，由于经营管理上的需要或其他原因，对于某些资产或所有者权益的核算，需要设置两个账户，用两种不同数字进行反映，以提供管理上所需要的某些特定指标。其中用一个账户来反映资产或所有者权益的原始数字，用另一个账户来反映对原始数字的调整数字，将原始指标和调整指标相加或相减，就可以求得现在的实有指标。记录和反映原始数字的账户称为被调整账户；反映调整数字的账户，称为调整账户。

2、分类：调整账户按其调整方式的不同，可分为备抵账户、附加账户、备抵附加账户。

（1）备抵（抵减）账户：用来抵减被调整账户的账面余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可以用下列公式表示：

被调整账户余额—备抵账户余额＝被调整账户实际余额从上可以看出，这两个账户的余额是相反的，如果一方在借方，另一方肯定在贷方，反之亦然。按照被调整账户的性质，抵减账户又可以分为两种：

①资产备抵账户：用来抵减某一资产账户的余额，以求得该资产账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在借方，调整账户的余额在贷方。如“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户，“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户

②权益备抵账户：用来抵减某一权益账户的余额，以求得该账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在贷方，调整账户的余额在借方。如“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户。

（2）附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。调整公式是：

被调整账户余额＋附加账户余额＝调整后余额

从上可以看出，被调整账户的余额与附加账户的余额一定在相同的方向，若被调整账户的余额在借方，则附加账户的余额也一定在借方，反之亦然。

（3）备抵附加账户：既可以用来抵减，也可以用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，兼有备抵账户和附加账户两种作用。

当其余额与被调整账户的余额在相反方向时，起的是备抵账户的作用，其余额与被调整账户的余额在相同方向时，起的是附加账户的作用。

八、财务成果账户

1、含义：用来核算并确定企业在一定时期内全部经营活动结果的账户。

2、分类：从财务成果的形成与确定方面来看，可以分为：

（1）财务成果形成过程账户：用来核算企业一定时期内财务成果形成情况的账户，其用途是全面反映企业在一定时期内所取得的各种收入、发生的各种费用和支出的增减变动情况以及转入“本年利润”账户的数额。该账户借方登记引起财务成果减少的数额，贷方登记财务成果增加的数额；期末都将账户的借方或贷方发生额转入“本年利润”账户，结转后这类账户没有余额。属于收入账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等账户；属于费用、支出账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户。账户结构如下：借方收入账户贷方发生额：（1）本期各项收入或收益的减少额（2）期末转入“本年利润”账户的收入或收益额发生额：本期各项收入或收益的增加额借方费用、支出账户贷方发生额：本期各项费用、支出的增加额发生额：（1）本期各项费用、支出的减少额（2）期末转入“本年利润”账户的费用、支出额（2）财务成果计算账户：用来计算企业在一定时期内全部生产经营活动的最终财务成果的账户，如“本年利润”账户，账户结构如下：借方本年利润账户贷方发生额：期末转来的本期各项费用、支出数额发生额：期末转来的本期各项收入数额余额：发生的亏损总额余额：实现的利润总额九、期间账户（集合配比账户）1、含义：用来汇集企业在经营过程中所取得的收入和发生的成本、税金、费用以及营业外收支，并在期末进行配合比较，计算确定经营期内财务成果的账户。2、分类：（1）期间收入账户：1）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内的某种收入的账户。2）账户结构：借方期间收入账户贷方发生额：本期减少的收入和期末转入“本年利润账户的净收入发生额：本期形成或确认的收入期末一般无余额（2）期间费用账户1）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内某种费用或支出的账户。2）账户结构：借方期间费用账户贷方发生额：本期费用或支出发生额发生额：转入“本年利润”账户的费用或支出期末一般无余额思考题：

1.制造业企业的经济业务主要有哪些?2.怎样进行资金筹集业务的核算?3.如何组织供应过程业务的核算?4.怎样进行生产过程业务的核算?5.如何组织销售过程业务的核算?6.怎样进行财务成果形成业务的核算?7.如何组织财务成果分配业务的核算?

作业：

一、资料：

某公司2008年4月份发生下列经济业务：

1．

企业收到国家投资500000元，款项存入银行。

2．企业购入需安装的设备一台，买价50000元，包装费和运杂费800元，共计50800元，全部款项已经用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料1000元，人工费500元，设备安装完毕经验收交付使用。

3．企业向某公司购入甲材料1000千克，每千克10元，购入乙材料1500千克，每千克20元，增值税进项税额6800元，运杂费1000元，全部款项用银行存款支付。

4．以银行存款35100元预付W单位购买丙材料款。

5．上述丙材料运达企业，发票载明每千克6元，共5000千克，增值税5100元。材料验收入库，按实际成本转账。

6．生产车间领用甲种材料实际成本21000元，其中生产A产品耗用18900元，车间一般耗用2100元。

7．按合同规定向上月已预收货款的伟光公司发出A产品50件，每件售价600元，合计30000元，增值税销项税额5100元，对方已预付的货款为36000元，用银行存款支付多收的货款900元。

8．以银行存款预付明年的保险费700元。

9．李明出差预借差旅费1000元，用现金付给。

10．企业接受捐赠5000元存入银行。

11．开出现金支票33000元，提取现金，备发工资。

12．以现金发放职工工资33000元。

13．分配本月工资费用33000元，其中生产A产品工人工资24000元，车间管理人员工资4000元，企业行政管理人员工资5000元。