《税法》课件-2.0增值税纳税义务人

增值税纳税义务人精品在线开放课程--

《税法》项目组一、

增值税纳税义务人的一般规定是指在中华人民共和国境内销售货物、服务、

无形资产、

不动产

，

以及进口货物的单位和个人(包括个体工商户)

，为增值税的纳税人。1.

销售货物的

，

货物的起运地或者所在地在境内；2.

销售或者租赁不动产、

转让自然资源使用权的，不动产、

自然资源所在地在境内；3.

销售金融商品的

，金融商品在境内发行

，

或者销售方为境内单位和个人；4.

除本条第二项、

第三项规定外

，

销售服务、

无形资产的

，

服务、

无形资产在境内消费

，

或者销售方为境内单位和个人。境内1.单位：

企业、

行政单位、

事业单位、

军事单位、

社会团体及其他单位。2.个人：

个体工商户和其他个人。单位和个人二、

增值税纳税义务人的分类分类标准经营规模的大小会计核算健全与否小规模纳税人一般纳税人1、

年应征增值税的销售额在500万元及以下。年应税销售额：

纳税人在连续不超过12个月或者四个季度的经营期内累计应征增值税销售额

，包括纳税申报销售额、

稽查查补销售额、

纳税评估调整销售额。“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额

，

其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。小规模纳税人小规模纳税人2、

其他个人（非个体户）

、非企业性单位、

不经常发生应税行为的企业。如果年应税销售额超过上述小规模纳税人标准的

，

也就是年应税销售额超过500万元的

，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。纳税人在办理一般纳税人资格登记后

，发生增值税偷税、

骗税和虚开增值税扣税凭证等行为的

，

主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。一般纳税人小规模纳税人一般纳税人国家税务总局另有规定

的

，

除外三、

增值税纳税义务人的转化会计核算健全案例分析【例题】下面各项应计入年应税销售额的有（）

。A.预售销售额B.免税销售额C.稽查查补销售额D.纳税评估调整销售额【正确答案】

BCD增值税征税范围的一般规定精品在线开放课程--

《税法》项目组课程导入销售/进口货物+提供加工、修理修配劳务销售服务+销售无形资产+销售不动产一、销售货物销售货物是有偿转让货物的所有权。

货物

，是指有形动产

，包括电力、

热力、

气体在内。

有偿

，是指从购买方取得货币、

货物或者其他经济利益。在中国境内销售货物

，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。在中国境内提供加工、

修理修配劳务

，是指提供的劳务发生地在境内。提供劳务

，是指有偿提供加工、

修理修配劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供

加工、

修理修配劳务不包括在内。加工

，是指受托加工货物

，

即委托方提供原料及主要材料

，受托方按照委托方的要求

，

制造货物并收取

加工费的业务；

修理修配

，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复

，使其恢复原状和功能的业务。二、提供劳务三、进口货物进口货物

，是指申报进入中国海关境内的货物

，我国增值税法规定

，只要是报关进口的应税货物

，均属

于增值税的征税范围

，

除享受免税政策外

，在进口环节缴纳增值税。四、销售服务1、交通运输服务四、销售服务2、邮政服务四、销售服务3、电信服务四、销售服务4、建筑服务四、销售服务5、金融服务四、销售服务6、现代服务四、销售服务7、生活服务五、销售无形资产六、销售不动产【多选题】下列服务中

，

属于生活服务的有（

）。A.体育服务B.家政服务C.美容美发服务D.代理权【答案】

ABC【解析】根据〔营业税改征增值税试点实施办法〕及相关的规定

，

体育服务、

家政服务、

美容美发服务属于生活服

务。

代理权属于其他权益性无形资产。课堂速练增值税征税范围的特殊规定精品在线开放课程--

《税法》项目组企业将自产货物用于给职工发福利

，

是否缴纳增值税?视同销售是指不是销售行为，但税法上作为销售行为看待，

也必须缴纳增值税的行为。货物来源用

途税务处理自产、

委托加工集体福利或个人消费视同销售购进集体福利或个人消费不视同销售自产、

委托加工、

外购投资分配无偿赠送视同销售【多选题】根据增值税法律制度的规定

，

下列行为中

，应视同销售货物行为征收增值税的是（

）。A

．购进货物用于个人消费B

．购进货物用于投资给其他单位C

．购进货物用于无偿赠送其他单位D．

自产货物用于集体福利课堂速练一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务或者劳务

，

为混合销售。兼营行为

，

是指纳税人的经营中包括销售货物、

加工修理修配劳务以及

销售服务、

无形资产和

不动产的行为。【多选题】下列各项中

，

属于增值税混合销售行为的有（

）。A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务B.酒店开设客房、

餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.建材商店在销售木质地板的同时提供安装服务D.歌舞厅在提供娱乐服务的同时销售食品课堂小练（一）视同销售是指不是销售行为，但是税法上仍然作为销售行为看待，也必须缴纳增值税的行为。（二）混合销售行为必须满足一项销售行为既涉及货物又涉及服务，也就是说销售货物与提供服务之间存在内在联系，两者发生在一项交易中。

（三）兼营行为是针对企业的多元化经营行为，并且这些经营行为并没

有发生在同一项交易行为中，相互之间不存在内在关联。纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。增值税税率精品在线开放课程--

《税法》项目组1基本税率13%2

低税率9%

，

6%3零税率—般纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除新的《增值税暂行条例》列举的外

，税率均为

13%。增值税税率具体规定低税率9%(1)粮食（不含淀粉)、食用植物油(含花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油;不含环氧大豆油、氢化植物油、

肉桂油、桉油、香茅油)、鲜奶(含按第二规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳)、食用盐(2)饲料、化肥、农药、农机(含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、

自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品)、农膜(3)自来水、

暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、

居民用煤炭制品(4)图书、报纸、杂志;音像制品;电子出版物

增值税税率增值税税率具体规定低税率9%交通运输服务邮政服务基础电信服务建筑服务不动产租赁服务销售不动产转让土地使用权

增值税税率增值税税率具体规定低税率6%现代服务(租赁服务除外)增值电信服务金融服务生活服务销售无形资产(转让土地使用权除外)增值税税率【课堂速练】某超市为增值税一般纳税人

，

销售的下列货物中适用9%税率的有（ABD）

。A.热水B.图书C.有形动产租赁服务D.食用盐2.中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产

，适用零税率：1.纳税人出口货物

，适用零税率

，但是

，

国务院另有规定的除外。增值税征收率精品在线开放课程--

《税法》项目组增值税小规模纳税人计算公式：增值税当期应纳税额=当期销售额×适用的征收率课程导入【单选题】某企业是增值税一般纳税人，5月将一辆自己使用过10年的小轿车（未抵扣过增值税进项税额）

，

以

10万元的价格售出，其正确的税务处理方法

是（

）。A.按13%一般计税办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按简易办法依照3%征收率减按2%计算应纳增值税D.不交增值税【答案】C【解析】一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定，不得

抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。（一）增值税一般纳税人通常采用比例税率，但是也可能在特殊情形下选择采用征收率计算，而增值税小规模纳税人采用征

收率计算。（二）采用征收率计算增值税应纳税额时，不得抵扣相关交易涉及的增值税进项税额。销售额的一般规定精品在线开放课程--

《税法》项目组

运输费是否计算销项税额？

计算时是按货物的税率（13%）还是按交通运输业的税率（9%）

？

甲公司销售一批货物给乙公司（一

般纳税人）

，售价100万元（不含税）

，

同时向购买方收取

1万元运输费。价外费用如何计算增值税？.

价外费用

含税销售额的计算●

回顾总结

案例的计算分析价外费用价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的

销项税额。销售额销售额价款回答是肯定的！因为

，

100万元为货物的价款

，

1万元为随同货物收取的运输费，该运输费就是价外费用。因此

，

只要是价外费用都要确认为销售额的一部分计算增值税。2月甲公司销售一批货物给乙公司

（一般纳税人）

，售价100万元(不含税）

，

同时向购买方收取1万元运输费。运输费是否计算销项税额？2月甲公司销售一批货物给乙公司

（一般纳税人）

，售价100万元(不含税）

，

同时向购买方收取1万元运输费。回答是货物的税率（13%）

！价外费用一般按货物的税率计算增值税。计算时是按货物的税率（13%）还是按交通运输业的税率（9%）？根据国家税务总局规定：价外费用应视为含税收入

，

在征税时换算成不含税收入再并入销售额。2月甲公司销售一批货物给乙公司（一般纳税人）

，售价100万元(不含税）

，

同时向购买方收取1万元运输费。价外费用如何计算增值税？含税销售额增值税税率不含税销售额1价款（不含税或者专票）或价款（含税或者普票）

÷（1+增值税税率）$)价外费用÷（1

+增值税税率）=

价款

价外费用（不含税）销售额2月甲公司销售一批货物给乙公司（一般纳税人）

，售价100万元（不含税）

。销项税额=100×13%例11月甲公司销售一批货物给乙公司（一般纳税人）

，

售价100万元（含税）

。销项税额=100÷（

1+13%）

×13%例21月甲公司销售一批货物给乙公司（一般纳税人）

，

售价100万元（不含税）

，

同时向购买方收取1万元运输费。

请计算销项税额。销项税额=100×13%+1÷（

1+13%）

×13%=｛100+1÷（

1+13%）

｝

×13%例31月甲公司销售一批货物给乙公司（一般纳税人）

，

售价100万元（含税）

，

同时向购买方收取1万元包装物租金。

请计算

销项税额。销项税额=100÷（

1+13%）

×13%+

1÷（

1+13%）

×13%=（

100+1）

÷（

1+13%）

×13%例4视同销售的确定精品在线开放课程--

《税法》项目组

某百货公司开展买一送一的促销活动

视同销售

注意的问题规定视同销售的原因案例计算销售额的确定视同销售的具体规定1、

将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人

，

将货物从一个机构移送其他机构用于销售

，

但相关机构设在同一县（市）

的除外；4、

自产、

委托加工的货物用于增值税免税项目；5、

自产、

委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6、

自产、

委托加工或购买的货物作为投资

，提供给其他单位或个体经营者；7、

自产、

委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8、

自产、

委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人；9、

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、

无偿转让无形资产或者不动产

，

但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；10、

财政部和国家税务总局规定的其他情形。4、

自产、委托加工的货物用于增值税免税项目5、

自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

——体现增值税计算6、

自产、委托加工或购买的货物作为投资

，提供给其他单位或个体经营者

的配比原则（进项→销项）7、

自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者8、

自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人9、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产

，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外1、

将货物交付其他单位或者个人代销2、销售代销货物——保证增值税抵扣制度的实施，

不至于造成抵扣链条的中断货物来源

用

途税务处理自产、委托加工用于免税项目集体福利或个人消费视同销售用于免税项目集体福利或个人消费不视同销售自产、委托加工、外购投资分配无偿赠送视同销售货物的来源不同

，

导致的税务处理不同：

核心是购买货物的用途

外购类型组成计税价格只征增值税的组价1=成本×（1＋成本利润率10%）既征增值税又征消费税的组价2=成本×（1＋成本利润率）+消费税=成本×（1＋成本利润率）/（1-消费税税率）确定顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价；（3）组成计税价格。例1某公司将一批自产的货物用作职工福利

，

该货物的成本为50000元，该货物无同市场同类产品销售价格

，

已知其成本利润率为10%，增值税税率为13%。则该货物的销项税额是？销项税额=50000

×（

1+10%）

×13%

只征增值税某公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利

，

该货物的成本为50000元

，

该货物无同市场同类产品销售价格

，

已知其成本利润率为5%

，

增值税税率为13%

，

消费税率为15%。则该货物的销项税额是？销项税额=50000

×（

1+5%）

÷（

1-15%）

×13%既征增值税

又征消费税例2允许抵扣的进项税额精品在线开放课程--

《税法》项目组当期应纳税额

=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额用于:投资、

分配、

赠送视同销售（销项税）

→进项税允许抵扣用于:免税项目、

集体福利、

个人消费不属于视同销售（无销项税）

→进项税不允许抵扣销售支付价款和增值税1进项税额销项税额乙公司甲公司①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）准予抵扣的进项税额限于增值税

扣税凭证注明的增值税税额

$②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的

，

以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。取得（开具）

农产品销售发票或收购发票的

，

以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。以上情形

，

纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品

，按照10%（加计1%）

的扣除率计算进项税额。

12

3

4甲公司从乙小规模纳税人购进一批食用植物油直接出售，取得税务机关代开的增值税专用发票

，

票面金额10000元，税额300元

，价税合计10300元。甲公司可以抵扣的进项税额

=10000×9%＝900元。例1用于生产棉布：可以抵扣的进项税额＝100×10%＝10万元直接销售棉花:可以抵扣的进项税额＝100×9%＝9万元某公司为棉布生产企业

，

其产品适用税率为13%

，

当期开具收购发票从农业生产者手中购进免税棉花100万元。

其进项

税额抵扣是多少？例2准予抵扣的进项税额精品在线开放课程--

《税法》项目组是指一般纳税人购进货物、

加工修理修配劳务、

服务、

无形资产或者不动产

，

支付或者

负担的增值税税额。进项税额导入案例当期应纳税额

=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额用于:投资、

分配、

赠送视同销售（销项税）

→进项税允许抵扣用于:免税项目、

集体福利、

个人消费不属于视同销售（无销项税）

→进项税不允许抵扣销售支付价款和增值税销项税额进项税额乙公司甲公司（含税控机动车销售统一发票）准予抵扣的进项税额限于扣税凭证注明的增值税税额①从销售方取得的增值税专用发票输服务取得增值税电子普通发票海关进口增值税专用缴款书③购进国内旅客运②从海关取得的购进农产品从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的

，

以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的

，

以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。01购进农产品取得（开具）

农产品销售发票或收购发票的

，

以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的

，

以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。02购进农产品以上情形

，

纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品

，

按照10%（加计1%）

的扣除率计算进项税额。取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的

，

以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。03购进旅客运输服务限于与本单位签订了劳动合同的员工

，

以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。01购进旅客运输服务购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的

，

以发票上注明的税额为进项税额的

，

但是增值税电子普通发票上注明的购买方

“名称”

“纳税人识别号”等信息，

应当与实际抵扣税款的纳税人一致

，

否则不予抵扣。02购进旅客运输服务航空旅客运输进项税额

=（票价+燃油附加费）

÷（

1+9%）

×9%；铁路旅客运输进项税额

=票面金额÷（

1+9%）

×9%；公路、

水路等其他旅客运输进项税额

=票面金额÷（

1+3%）

×3%。03购进旅客运输服务航空运输电子客票行程单

，

铁路车票

，公路、

水路等其他客票

，

必须注旅客的身份信息。04可以抵扣的进项税额=（800+50）

/（

1+9%）

*9%=70.

18（元）案例分析不得从销项税额中抵扣的进项税额精品在线开放课程--

《税法》项目组增值税一般纳税人计算公式：增值税当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

一、不得抵扣进项税额的含义1、企业采购缺合法的发票2、将来不能产生销项税额1、取得符合规定的发票2、将来能产生销项税额满足两个条件缺乏相应条件不得抵扣的情形可以抵扣的条件不得抵扣项目举例用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务外购100万元饼干

，发给职工当福利13万进项税不可抵扣。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务收购一批草莓

，价款100万元

，草莓发生非正常损失13万进项税不可抵扣。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务收购一批草莓

，价款100万元

，用于生产草莓酱

，草莓酱发生非正常损失13万进项税不可抵扣。

二、不得抵扣进项税额的情形【例题】

丹尼斯商城是增值税一般纳税人

，

该公司8月12日购入一批热水壶用于集体福利

，

增值税专用发票注明价款100000元

，

增值税13000元。则该企业在8月份13000元的增值税进项税不得抵扣

，

计入成本

，

该批货物

采购成本为113000元。

三、不得抵扣进项税额的举例【例题】

丹尼斯商城是增值税一般纳税人

，

该公司购入一批热水壶用于集体福利

，

增值税专用发票注明价款100000元

，

增值税13000元。会计分录：借

：原材料——草莓113000贷：

银行存款

113000借：

待处理财产损溢113000贷

：原材料——草莓113000

三、不得抵扣进项税额的举例【例题】嘉士利食品公司是增值税一般纳税人

，

8月份购入一批草莓用于生产草莓酱

，

增值税发票注明价款100000元

，

增值税进项税13000元

，

在运

输途中因密封保存措施不当

，

导致该批草莓全部发霉变质。则该公司在8月份13000元的增值税进项税不可抵扣

，

计入成本

，该批货物采购成本为113000元。

三、不得抵扣进项税额的举例【例题】嘉士利食品公司是增值税一般纳税人

，

8月份购入一批草莓用于生产草莓酱

，

增值税发票注明价款100000元

，

增值税进项税13000元

，

在运

输途中因密封保存措施不当

，

导致该批草莓全部发霉变质。会计分录：借

：库存商品——热水壶113000贷：

银行存款

113000

三、不得抵扣进项税额的举例（一）可以抵扣的进项税1、凭票抵扣（2种票：增值税专用发票+海关进口专用缴款书）2、计算抵扣（二）不得抵扣的进项税1、采购取得的发票不合法2、采购后不能产生进项税

四、不得抵扣进项税额的总结进项税额转出精品在线开放课程--

《税法》项目组采购的货物在以后月份改变

用途

，或出现

非正常损失

，

该怎样处理？进项税额转出

，

是指在购买存货时确认了进项税额

，

而

且已经向税务机关申报抵扣

了

，

但是在以后发现不再符

合抵扣进项税额的条件

，

需

要把多抵扣的进项税额从以

后的月份中转出来

，

从而导

致以后的进项税额减少。

一、

进项税额转出【例题1】丹尼斯商城是增值税一般纳税人

，

该公司9月12日购入一批热水壶作为库存商品

，

增值税专用发票注明价款10万元

，

增值税进

项税额1.3万元

，

该进项税额已经在9月份抵扣。

10月1日

，

丹尼斯商

城将其中价值40000元的热水壶作为福利

，

发给了公司员工。会计分录为：借：

应付职工薪酬45200贷

：库存商品——热水壶40000应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5200

二、

进项税额转出的税务应用举例【例题2】嘉士利食品公司是增值税一般纳税人

，

9月份购入一批草莓用于生产草莓酱

，

增值税发票注明价款10万元

，

增值税进项税额

1.3万元

，

该进项税额已在9月份抵扣

，

但10月份发现在存货管理

中因密封保存措施不当

，

导致40000元的草莓发霉变质。会计分录为：借：

待处理财产损溢45200贷

：原材料——草莓

40000应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5200

二、

进项税额转出的税务应用举例（一）进项税额转出，是指在购买存货时已经确认了进项税额，而且已经向税务机关申报抵扣了，但是在以后期间发现不再符合抵扣进项税额的条件，那就需要把多抵扣的进项税额从以后的月份中转出来。（二）进项税额转出与不得抵扣进项税额实际上是一样的，区别在于进项税额转出发生在采购月份之后发现不符合抵扣

进项税额的条件，而不得抵扣进项税额，是在采购的当月就

发现不符合抵扣进项税额的条件。

三、

进项税额转出的总结进口货物的增值税征税精品在线开放课程--

《税法》项目组进口环节的增值税进口商品不缴纳

消费税时的计算进口商品需缴纳

消费税时的计算目录CONTENTS12计算步骤：第一步

，确定进口货物的关税完税价格；第二步

，根据关税完税价格计算关税；第三步

，根据关税完税价格和关税计算增值税。

一、

进口商品不缴纳消费税时的计算【例题1】某汽车公司10月进口大卡车一批。

该批大卡车在国外的买

价400万元

，

另支付该批货物运抵我国海关前发生的包装费、

运输费

、

保险费等共计200万元。

货物报关后

，

商场按规定缴纳了进口环节

的增值税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。

假定该批进口货物在国内全部销售

，

取得不含税销售额1000万元。

已知该批货

物进口关税税率15%

，

增值税税率13%。

请按下列顺序回答问题：（1）

计算关税的完税价格；（2）

计算进口环节应纳的进口关税；（3）

计算进口环节应纳增值税的组成计税价格；（4）

计算进口环节应缴纳增值税的税额；（5）

计算国内销售环节的销项税额；（6）

计算国内销售环节应缴纳增值税税额。

一、

进口商品不缴纳消费税时的计算【解析】（1）

关税完税价格=货价400万元+包装费、

运输费、

保险费200万元＝600（万元）（2）

进口关税=关税完税价格600万元×关税税率15%＝90（万元）（3）组成计税价格=关税完税价格600万元+进口关税90万元＝690（万元）

（4）

进口环节应缴纳增值税=组成计税价格690万元×增值税税率13%＝89.7（万元）

（5）

国内销售环节的销项税额=国内不含税销售额1000×增值税税率13%＝130（万元〕（6）

国内销售环节应缴纳增值税=国内销售环节的销项税额130万元-进口环节应缴纳增值税税额89.7万元＝40.3（万元）

一、

进口商品不缴纳消费税时的计算计算步骤：第一步

，确定进口货物的关税完税价格；第二步

，根据关税完税价格计算关税；第三步

，根据关税完税价格和关税计算组成计税价格=（关税完税价格＋关税）

÷（

1－消费税比例税率）

第四步

，根据组成计税价格计算增值税。

二、

进口商品需缴纳消费税时的计算【例题2】某汽车公司10月进口小汽车一批。

该批货物在国外的买价

400万元

，

另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、

运输费、

保险

费等共计200万元。

货物报关后

，

商场按规定缴纳了进口环节的增值

税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。

假定该批进口货物在国内全部销售

，

取得不含税销售额1000万元。

已知该批货物进口

关税税率15%

，

消费税税率5%

，

增值税税率13%

，

请按下列顺序回

答问题：（1）

计算关税的完税价格；（2）

计算进口环节应纳的进口关税；（3）

计算进口环节应纳增值税的组成计税价格；（4）

计算进口环节应缴纳增值税的税额；（5）

计算国内销售环节的销项税额；（6）

计算国内销售环节应缴纳增值税税额。

二、

进口商品需缴纳消费税时的计算

二、

进口商品需缴纳消费税时的计算【解析】（1）

关税完税价格=货价400万元+包装费、

运输费、

保险费200万元＝600（万元）

（2）

进口关税=关税完税价格600万元×关税税率15%＝90（万元）

（3）组成计税价格=（完税价格600万元+进口关税90万元）

÷（

1-消费税税率5%）

=726.32（万元）（4）

进口环节应缴纳增值税=组成计税价格726.32万元×增值税税率13%＝94.42（万元）（5）

国内销售环节的销项税额=国内不含税销售额1000×增值税税率13%＝130（万元〕（6）

国内销售环节应缴纳增值税税额＝国内销售环节的销项税额

130万元-进口环节应缴纳增值税税额94.42万元＝35.58（万元）（一）对于进口商品的增值税

，需要考虑该进口商品是否属于需要缴纳消费税。不同的进口商品

，在组价时会

有一些差异。（二）针对不需要