2017年4月自考审计试题及答案

2017年4月自考审计试题及答案一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。1.下列关于审计产生和发展的表述，正确的是（）A.受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件B.注册会计师审计产生于英国股份制企业出现之后C.政府审计是随着奴隶社会的产生而出现的D.中国注册会计师审计最早产生于清朝末年答案：A解析：受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件，A正确；注册会计师审计产生于19世纪英国，股份制企业出现之前，B错误；政府审计是随着国家的产生而出现的，C错误；中国注册会计师审计最早产生于民国时期，D错误。2.下列各项中，属于注册会计师审计业务的是（）A.审计财务报表B.审核企业前景财务资料C.税务服务D.管理咨询答案：A解析：注册会计师审计业务包括审计财务报表、验证企业资本、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务等，A正确；审核企业前景财务资料、税务服务、管理咨询属于其他鉴证业务和相关服务业务，BCD错误。3.下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是（）A.强制性B.独立性C.有偿性D.委托性答案：A解析：注册会计师审计的特点包括独立性、委托性、有偿性，强制性是政府审计的特点，A不属于注册会计师审计特点。4.下列各项中属于审计业务约定书内容的是（）A.审计目标B.审计范围C.审计报告种类D.审计报告格式答案：ABD解析：审计业务约定书的内容包括审计目标、审计范围、双方的责任与义务、审计报告的格式和内容、审计收费等，审计报告种类不属于审计业务约定书内容，C错误，ABD正确。5.下列各项中，不属于注册会计师审计证据获取方法的是（）A.观察B.函证C.重新计算D.监盘答案：无（题目有误，ABCD均为注册会计师审计证据获取方法）解析：注册会计师获取审计证据的方法包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序、监盘等。6.下列各项中，属于审计工作底稿要素的是（）A.审计项目名称B.审计过程记录C.审计结论D.以上都是答案：D解析：审计工作底稿的要素包括审计项目名称、审计过程记录、审计结论、审计标识及其说明、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明事项等，D正确。7.下列各项中，属于注册会计师总体审计策略审核事项的是（）A.审计程序能否达到审计目标B.审计程序能否适合各审计项目的具体情况C.对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D.重点审计程序的制定是否恰当答案：C解析：总体审计策略审核事项包括审计范围、审计目标、审计方向、审计资源等方面的规划是否恰当，对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当等，C正确；ABD属于具体审计计划审核事项。8.下列各项中，属于注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当实施的程序的是（）A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.分析程序C.观察和检查D.以上都是答案：D解析：注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当实施的程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等，D正确。9.下列各项中，属于注册会计师评估重大错报风险的审计程序的是（）A.识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险B.对风险评估过程的监督C.考虑财务报表的可审计性D.以上都是答案：A解析：注册会计师评估重大错报风险的审计程序包括识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，B属于对内部控制的监督，C属于初步业务活动内容，A正确。10.下列各项中，属于注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施的是（）A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C.提供更多的督导D.以上都是答案：D解析：针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括向项目组强调保持职业怀疑的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作、提供更多的督导、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素、对拟实施审计程序具有总体性影响的措施（如在期末而非期中实施更多的审计程序、调整审计程序的时间、改变审计程序的性质等），D正确。11.下列各项中，属于注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围时应当考虑的因素的是（）A.认定层次重大错报风险的评估结果B.评估的财务报表层次重大错报风险对指导、监督及复核的影响C.计划获取的保证程度D.以上都是答案：AC解析：注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围时应当考虑的因素包括认定层次重大错报风险的评估结果、计划获取的保证程度等，B属于针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时考虑的因素，AC正确。12.下列各项中，属于注册会计师在确定实质性程序的范围时应当考虑的因素的是（）A.评估的认定层次重大错报风险B.实施控制测试的结果C.财务报表编制基础D.以上都是答案：D解析：注册会计师在确定实质性程序的范围时应当考虑的因素包括评估的认定层次重大错报风险、实施控制测试的结果、财务报表编制基础等，D正确。13.下列各项中，属于注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的情形的是（）A.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论B.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论C.注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性D.以上都是答案：D解析：注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的情形包括根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论；注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性，D正确。14.下列各项中，属于注册会计师在审计报告中发表保留意见的情形的是（）A.审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于注册会计师无法对财务报表发表审计意见B.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性C.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性D.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性答案：B解析：A选项应发表无法表示意见；C选项应发表否定意见；D选项应发表保留意见；B选项符合发表保留意见的情形，B正确。15.下列各项中，属于注册会计师在审计报告中发表否定意见的情形的是（）A.审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于注册会计师无法对财务报表发表审计意见B.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性C.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性D.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性答案：C解析：A选项应发表无法表示意见；B选项应发表保留意见；D选项应发表保留意见；C选项符合发表否定意见的情形，C正确。16.下列各项中，属于注册会计师在审计报告中发表无法表示意见的情形的是（）A.审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于注册会计师无法对财务报表发表审计意见B.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性C.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性D.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性答案：A解析：B选项应发表保留意见；C选项应发表否定意见；D选项应发表保留意见；A选项符合发表无法表示意见的情形，A正确。17.下列各项中，属于注册会计师职业道德基本原则的是（）A.诚信B.独立性C.客观和公正D.以上都是答案：D解析：注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为，D正确。18.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（）A.注册会计师应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务，采用与前任注册会计师沟通并查阅前任工作底稿的方式获取信息B.注册会计师对其能力进行广告宣传，但不诋毁同行C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务D.注册会计师在审计过程中知悉客户的商业秘密，并向相关部门报告答案：BC解析：注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，B违反职业道德规范；会计师事务所不得允许其他单位或者个人以本所名义承办业务，C违反职业道德规范；A是获取信息的合理方式，D是注册会计师的保密义务履行，AD不违反职业道德规范。19.下列各项中，属于注册会计师在审计过程中保持职业怀疑的作用的是（）A.识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序B.设计和实施进一步审计程序时，有助于恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.评价审计证据时，有助于审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向D.以上都是答案：D解析：注册会计师在审计过程中保持职业怀疑的作用包括在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序；在设计和实施进一步审计程序时，有助于恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围；在评价审计证据时，有助于审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向，D正确。20.下列各项中，属于注册会计师在审计过程中对法律法规的责任的是（）A.注册会计师有责任就被审计单位遵守法律法规的规定获取充分、适当的审计证据B.注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响C.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告D.以上都是答案：D解析：注册会计师在审计过程中对法律法规的责任包括有责任就被审计单位遵守法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响；如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告，D正确。二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。1.下列各项中，属于审计的职能的有（）A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济核算E.经济决策答案：ABC解析：审计的职能包括经济监督、经济评价、经济鉴证，ABC正确；经济核算、经济决策不属于审计职能范畴，DE错误。2.下列各项中，属于注册会计师审计业务的有（）A.审查企业财务报表，出具审计报告B.验证企业资本，出具验资报告C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告D.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告E.审阅财务报表，出具审阅报告答案：ABCD解析：注册会计师审计业务包括审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告，ABCD正确；审阅财务报表，出具审阅报告属于其他鉴证业务，E错误。3.下列各项中，属于注册会计师审计证据的有（）A.书面证据B.口头证据C.实物证据D.视听或电子证据E.环境证据答案：ABCDE解析：注册会计师审计证据包括书面证据、口头证据、实物证据、视听或电子证据、环境证据等，ABCDE正确。4.下列各项中，属于注册会计师审计工作底稿的有（）A.总体审计策略B.具体审计计划C.审计工作完成情况核对表D.审计报告草稿E.审计业务约定书答案：ABCDE解析：审计工作底稿包括总体审计策略、具体审计计划、审计工作完成情况核对表、审计报告草稿、审计业务约定书等，ABCDE正确。5.下列各项中，属于注册会计师总体审计策略内容的有（）A.确定审计业务的特征，以界定审计范围B.根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素C.确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围D.考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关（如适用）E.确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域答案：ABCDE解析：总体审计策略内容包括确定审计业务的特征，以界定审计范围；根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素；确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围；考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关（如适用）；确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域等，ABCDE正确。6.下列各项中，属于注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当实施的风险评估程序的有（）A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.分析程序C.观察和检查D.函证E.重新计算答案：ABC解析：注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当实施的风险评估程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查，ABC正确；函证、重新计算属于审计证据获取方法，DE错误。7.下列各项中，属于注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施的有（）A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C.提供更多的督导D.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多不可预见的因素E.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改答案：ABCDE解析：针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施包括向项目组强调保持职业怀疑的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作、提供更多的督导、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多不可预见的因素、对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改，ABCDE正确。8.下列各项中，属于注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时应当考虑的因素的有（）A.认定层次重大错报风险的评估结果B.评估的财务报表层次重大错报风险对指导、监督及复核的影响C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点E.审计程序的性质、时间安排和范围答案：ACDE解析：针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时应当考虑的因素包括认定层次重大错报风险的评估结果、计划获取的保证程度、审计证据适用的期间或时点、审计程序的性质、时间安排和范围，ACDE正确；B属于针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时考虑的因素，B错误。9.下列各项中，属于注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的情形的有（）A.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论B.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论C.注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性D.注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性E.审计报告使用的措辞与适用的财务报告编制基础的要求不一致答案：ABCD解析：注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的情形包括根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论；注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性，ABCD正确；审计报告使用的措辞与适用的财务报告编制基础的要求不一致可能导致审计报告不恰当，但不属于发表非无保留意见的情形，E错误。10.下列各项中，属于注册会计师职业道德基本原则的有（）A.诚信B.独立性C.客观和公正D.专业胜任能力和应有的关注E.保密和良好职业行为答案：ABCDE解析：注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为，ABCDE正确。三、名词解释题(本大题共5小题，每小题3分，共15分)1.审计审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。2.审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。3.审计工作底稿审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它形成于审计过程，也反映整个审计过程。4.重要性重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性水平是针对财务报表而言的，可以从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面进行考虑。5.审计风险审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。四、简答题(本大题共3小题，每小题5分，共15分)1.简述审计的独立性及其表现形式。审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的干扰或影响。审计的独立性主要表现在以下三个方面：（1）机构独立：审计机构应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有组织上的隶属关系，以保证审计工作不受干扰。（2）人员独立：审计人员与被审计单位不存在经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理活动，以确保审计人员能够客观公正地进行审计工作。（3）工作独立：审计机构和审计人员应按照审计准则的要求，独立地开展审计工作，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，独立地对被审计单位的财务收支、经营管理活动及其相关资料进行审查和监督，独立地发表审计意见。2.简述注册会计师获取审计证据的审计程序。注册会计师获取审计证据的审计程序包括：（1）检查：对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。（2）观察：查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。（3）询问：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价。（4）函证：通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（5）重新计算：对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。（6）重新执行：独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。（7）分析程序：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。3.简述注册会计师在审计报告中发表保留意见的条件。注册会计师在审计报告中发表保留意见的条件如下：（1）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。（2）注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。当存在上述情况时，注册会计师应当发表保留意见。保留意见的审计报告应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语，并指出保留事项对财务报表的影响。五、论述题(本大题共1小题，15分)论述注册会计师如何评估重大错报风险以及针对评估结果采取的应对措施。（一）重大错报风险的评估1.了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素：注册会计师需要了解被审计单位所处的行业状况，包括行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性、产品生产技术的变化、能源供应与成本等；了解法律环境与监管环境，如适用的法律法规、监管要求、行业特定惯例与监管要求等；还需关注其他外部因素，如宏观经济形势、利率、融资的可获得性等。这些因素可能对被审计单位的财务报表产生重大影响。被审计单位的性质：包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动等方面。例如，了解所有权结构可以判断控股股东对财务报表的影响；了解治理结构有助于评估管理层的决策过程和监督机制；了解组织结构能知晓各部门的职责和权限划分，进而判断可能存在的风险点。被审计单位对会计政策的选择和运用：关注被审计单位选择的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，是否一贯运用，以及变更会计政策的原因和适当性。不合理的会计政策选择可能导致财务报表错报。被审计单位的目标、战略以及相关经营风险：识别被审计单位的目标和战略，评估可能导致经营风险的内外部因素。经营风险可能最终影响财务报表的真实性和准确性，例如市场竞争加剧可能导致销售价格下降、销售量减少，进而影响收入和利润的确认。被审计单位财务业绩的衡量和评价：了解被审计单位用于衡量和评价财务业绩的关键业绩指标、预算、预测、差异分析等，以及管理层和治理层对财务业绩的看法和态度。这有助于发现潜在的错报风险，比如管理层过度追求业绩指标可能导致财务报表粉饰。2.识别和评估重大错报风险识别重大错报风险：在了解被审计单位及其环境的基础上，注册会计师应当识别可能导致财务报表发生重大错报的风险因素。这些风险因素可能来自财务报表层次，如宏观经济环境不稳定导致的行业系统性风险；也可能来自认定层次，如销售业务中收入确认的准确性风险。评估重大错报风险：对识别出的重大错报风险进行评估，考虑其发生的可能性和影响程度。评估时需要运用职业判断，结合以往审计经验和对被审计单位的了解。例如，对于存在复杂金融工具交易的被审计单位，金融工具估值的风险发生可能性较高且影响重大，应重点评估。（二）针对评估结果的应对措施1.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施向项目组强调保持职业怀疑的必要性：要求项目组成员在审计过程中保持高度的职业怀疑态度，对获取的审计证据进行审慎评价，不轻易相信表面现象，以发现潜在的错报。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作：根据重大错报风险的性质和复杂程度，安排经验丰富、专业技能匹配的审计人员负责关键审计领域。对于涉及特殊领域的问题，如复杂的税务处理、专业的工程技术问题等，可考虑利用专家的工作，以提高审计工作的质量和效率。提供更多的督导：加强对项目组的监督和指导，确保审计工作按照审计准则和审计计划的要求进行。项目负责人应定期检查工作进展，及时发现和解决问题，对审计过程中的关键判断和重大事项进行复核。在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多不可预见的因素：避免被审计单位对审计程序产生预期，增加审计程序的不可预测性。例如，改变审计抽样方法、调整审计测试的时间、对某些以前未关注的交易或账户进行测试等。对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改：根据评估的财务报表层次重大错报风险，适当扩大审计程序的范围，如增加样本量、延长审计时间等；调整审计程序的时间安排，如在期末而非期中实施更多审计程序；改变审计程序的性质，如从实质性分析程序为主改为细节测试为主等。2.针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序设计和实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围：根据认定层次重大错报风险的评估结果，确定进一步审计程序的性质（控制测试或实质性程序）、时间安排（期中或期末）和范围（样本量大小等）。如果评估的认定层次重大错报风险较高，可能需要实施更多的实质性程序，尤其是细节测试；如果风险主要源于内部控制运行的有效性问题，则可能需要增加控制测试。控制测试：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的目的是评价控制运行的有效性，以确定实质性程序的性质、时间安排和范围。实质性程序：实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序的范围和程度应根据风险评估结果进行合理确定，确保能够获取充分、适当的审计证据。注册会计师通过全面、深入地评估重大错报风险，并针对性地采取有效的应对措施，能够合理保证审计工作的质量，降低审计风险，提高审计效率，从而对财务报表发表恰当的审计意见。六、案例分析题(本大题共1小题，15分)ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司2016年度