第三章-账户和复式记账课件

第三章账户和复式记账

【内容提要】通过本章的学习，学生将了解会计科目的含义和设置账户的必要性；理解账户的结构、复式记账法的内涵及基本原理；掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。1.第一节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的含义会计对象具体内容表现为会计要素，而每一个会计要素又包含若干个具体项目。对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目，就是会计科目.通常在实际工作中，会计科目简称为科目。会计科目也是设置会计账户的依据。设置会计科目与会计账户是会计核算的一种专门方法。

2.（二）会计科目的设置原则

全面反映会计要素内容；满足信息使用者的需要；既适应需要又相对稳定；统一性与灵活性相结合；会计科目应简明、适用。

3.

（三）会计科目的分类1、按经济内容分——六大类（1）资产类反映流动资产的科目①反映货币资金的科目，如库存现金、银行存款②反映存货的科目，如原材料、库存商品③反映债权的科目，如应收账款、其他应收款反映非流动性资产的科目如固定资产、累计折旧、无形资产4.（2）负债类

反映流动资产的科目，如短期借款、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付利息反映长期负债的科目，如长期借款（3）共同类（略）（4）所有者权益类如实收资本、资本公积5.（5）成本类如制造业反映成本的有生产成本、制造费用（6）损益类（收入类、费用类）

反映收入的科目，如主营业务收入、其他业务收入反映费用的科目，如主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用6.（三）会计科目的分类2、按会计科目的级次分类（1）总分类科目（一级科目）（2）明细分类科目（二级科目、三级科目等）7.二、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，它是分类、连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。分为总分类账户和明细分类账户。由账户的名称（即会计科目）和账户的结构两部分组成。（二）账户的结构1、账户的基本结构8.账户的基本结构账户的基本结构是将账户划分为左右两方，分别用以登记各会计要素增加和减少的金额。哪一方用来登记增加的金额，哪一方用来登记减少的金额，需要根据各账户所反映的经济内容即账户的性质来确定。但无论何种记账方法、何种性质的账户，左右两方的增减意义都是相反的，也即如果左方记增加，则右方记减少；反之也成立。9.左方账户名称右方增加或减少增加或减少具体每个账户，到底是左方登记增加数还是减少数，右方登记减少数还是增加数，取决于账户的性质及经济业务的内容。账户的基本结构10.账户的结构2、账户发生额及余额账户结构中除了增加、减少两个要素外，通常还有一项，称为余额。余额有期末余额和期初余额之分，本期期末余额即为下期期初余额，它与本期增、减发生额的关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额为简化起见，教学实践和教材中多采用“丁”字账或“T”字账来代替实际的账户。11.账户的结构3、各类账户的基本结构（1）资产类、成本类、费用类（2）负债类、所有者权益类、收入类12.左方资产类右方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额左方成本类、费用类右方本期增加发生额本期减少发生额（1）资产类、成本类、费用类13.左方所有者权益类右方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额左方收入类右方本期减少发生额本期增加发生额（2）负债类、所有者权益类、收入类14.（三）会计科目和账户的关系1、联系（1）会计科目是设置账户的依据（2）会计科目是账户的名称（3）账户是会计科目的具体运用（4）会计科目所要反映的经济内容就是账户所要登记的内容15.会计科目和账户的关系2、区别（1）会计科目仅仅是一个名称，只表明某类经济内容；而账户既有名称又有一定的格式和结构，可以记录和反映经济内容的增减变动情况及其结果。（2）会计科目是国家通过制定会计准则而统一规定的；而账户是由企业单位根据会计科目的设置和自身经营管理的需要在账簿中开设的。16.第二节复式记账与借贷记账法一、理论依据——会计等式会计事项是使企业资产、负债和所有者权益发生增减变动的经济事项。又称为交易事项或经济业务。分为对外会计事项和内部会计事项两大类17.会计事项与会计等式每项经济业务的发生，必然会引起会计等式某一会计要素增加的同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化。无论怎样变化都不会破坏会计等式的平衡关系，会计等式两端的金额永远保持相等。18.会计事项与会计等式影响会计等式的九种业务类型：

1.

一项资产增加，一项所有者权益增加，会计等式左右两方同时等额增加：企业收到某公司投入资本，存入银行100000元。一项资产（银行存款）增加，一项所有者权益（实收资本）增加。2.

一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变，会计等式左右两方总额不变：企业购买存货5000元，货款用银行存款支付。一项资产（存货）增加，另一项资产（银行存款）减少。19.会计事项与会计等式3.

一项资产增加，一项负债增加，会计等式左右两方同时等额增加：企业从银行取得短期借款50000元，存入银行。一项资产（银行存款）增加，一项负债（短期借款）增加。4.

一项资产减少，一项负债减少，会计等式左右两方同时等额减少：企业用银行存款4000元偿还所欠部分货款。一项资产（银行存款）减少，一项负债（应付账款）减少。20.会计事项与会计等式5.

一项负债增加，另一项负债减少，负债总额不变，会计等式左右两方总额不变：企业开出6000元票据一张偿还所欠货款。一项负债（应付票据）增加，另一项负债（应付账款）减少。6.

一项负债减少，一项所有者权益增加，会计等式左右两方总额不变：投资者代企业偿还40000元银行借款，作为对企业的追加投资。一项负债（应付账款）减少，一项所有者权益（实收资本）增加。21.会计事项与会计等式7.

一项负债增加，一项所有者权益减少，会计等式左右两方总额不变：企业代投资者承担一笔欠款30000元，作为对企业的投资减少。一项负债（应付账款）增加，一项所有者权益（实收资本）减少。8.一项资产减少，一项所有者权益减少，会计等式左右两方同时等额减少：投资者收回投资10000元，企业以存款支付。一项资产（银行存款）减少，一项所有者权益（实收资本）减少。22.会计事项与会计等式9.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，所有者权益总额不变，会计等式左右两方总额不变：投资者将其投资30000元转让给另一投资者。一项所有者权益（实收资本）增加，另一项所有者权益（实收资本）减少。23.二、复式记账法（一）原理和含义任何一项经济业务的发生，都会引起有关会计要素之间或某项会计要素内部至少两个项目发生增减变化，而且金额相等。为了全面系统地反映会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，根据会计平衡公式的基本原理，对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上有关账户中作相互联系的登记，这种记账方法就是复式记账法。24.（二）复式记账的种类收付记账法，增减记账法，借贷记账法25.三、借贷记账法

（一）含义以“借”和“贷”作为记账符号，对每一项经济业务都采用方向相反，金额相等的方式，在有关的两个或两个以上账户中，全面地，相互联系地记录经济业务的一种复式记账法。26.（二）记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”指的是账户的登记方向。即在两个或两个以上的账户中登记同一笔经济业务时，如果一个（或几个）账户是登记在借方时，那么，与其对应的几个（或一个）账户肯定是登记在贷方。即一借一贷；一借多贷；一贷多借；而不会出现同时都登记在两个（或几个）账户的借方（或贷方）的情况。“借贷必相等”指的是账户的登记金额。即在两个或两个以上的账户中登记同一笔经济业务时，一个（或几个）账户登记在借方的金额，与登记在几个（或一个）账户贷方的金额在数量上一定是相等的。

27.（三）借贷记账法的特点

1、以“借”和“贷”作为记账符号2、以“有借必有还，借贷必相等”作为记账规则3、对账户不要求固定分类4、以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式

28.（四）账户结构在借贷记账法下，不同性质的账户具有不同的结构。分为：单一性质账户结构、双重性质账户结构。“借”、“贷”二字作为记账符号，它所表示的增加、减少含义并不确定，而是取决于账户的经济性质。29.

1、单一性质账户结构。按照六大会计要素内容所设置的账户，其结构可归纳为以下两种：第一种：资产、费用类账户结构。这类账户的结构是在借方登记增加额，贷方登记减少额，如果有期末余额一般应在借方。第二种：负债、所有者权益、收入和利润类账户结构。这类账户的结构是在贷方登记增加额，借方登记减少额，如果有期末余额一般应在贷方。但其中的收入类账户和费用类账户一般没有期末余额。30.2、双重性质账户结构。在借贷记账法下，允许设置双重性质账户，这类账户既可以用来核算资产和费用要素，又可以同时用来核算负债、所有者权益和收入要素，其结构是两类不同性质账户结构的综合。

如：可将反映债权的“应收帐款”账户与反映债务的“应付账款”账户合并，设置“购销往来”账户。发生的应收账款业务，在“购销往来”账户的借方反映，发生的应付账款业务，在“购销往来”账户的贷方反映。期末结帐，该帐户如为借方余额，则属于资产类账户；如为贷方余额则为负债类账户。根据期末余额的方向来确定其账户性质。31.资产在会计等式和资产负债表的左方，所以资产的增加数记入账户的借方，而减少数则记入账户的贷方。负债和所有者权益在会计等式和资产负债表的右方，所以负债和所有者权益的增加数应记在账户的贷方，而减少数则记在账户的借方。

以下结合六大要素介绍账户结构32.一定时期内，记入账户的借方金额之和，称为本期借方发生额；记入账户的贷方金额之和，称为本期贷方发生额。一般情况下，资产账户的期末余额总是在借方，负债和所有者权益账户的余额总是在贷方。资产：期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末借方余额负债和所有者权益：期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末贷方余额33.收入的取得会使资产增加或者负债减少，同时导致所有者权益的增加；而费用的发生将会使资产减少或者负债增加，也就导致所有者权益的减少。收入账户与所有者权益账户的结构相似，即本期收入增加数记入账户的贷方，本期收入减少数记入账户的借方。期末，将本期收入增加数减去减少数后的差额，从收入账户转入利润账户的贷方。34.费用账户与所有者权益账户的结构则相反，本期费用增加数记入账户的借方，本期费用减少数记入账户的贷方。期末，将本期费用增加数减去减少数后的差额，从费用账户转入利润账户的借方。经此结转后，收入账户、费用账户一般无期末余额。利润账户贷方的收入金额与借方的费用金额相抵后，若为贷方余额，则表示本期利润；若为借方余额，则表示本期亏损。35.

借贷记账法下的账户登记方法归纳账户性质借方登记内容贷方登记内容余额方向余额计算方法资产类增加减少借方期末余额=期初余额＋借方发生额－贷方发生额负债类减少增加贷方期末余额=期初余额＋贷方发生额－借方发生额所有者权益类减少增加贷方期末余额=期初余额＋贷方发生额－借方发生额

收入类减少增加

期末无余额期末无余额

费用类增加减少期末无余额期末无余额

利润类减少增加期末无余额期末无余额

36.（五）借贷记账法处理借贷记账法下，对于所发生的每一笔经济业务处理步骤如下：1.决定经济业务所引起变动的账户及其性质；2.

确定各账户的变动是增加还是减少；3.

根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，确定各账户记录的借贷方。37.1、定义会计分录是对每笔经济业务列示其应借记或应贷记的账户名称及其金额的一种记录。会计分录是在经济业务发生的当时，根据原始凭证编制的，是账户记录的依据。有关账户之间形成的一借一贷、一借多贷或多借一贷的相互对应关系，称为账户对应关系。存在着对应关系的账户称为对应账户。（六）会计分录38.2、会计分录的三个要素一笔会计分录包括三个要素：确定账户名称、确定记账符号、确定应记金额3、会计分录的分类“一借一贷”称为简单会计分录，“一借多贷”或“多借一贷”称为复合会计分录。其中复合会计分录可以分解为简单会计分录。

39.40.4、会计分录的编制步骤(1)找出业务涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；(2)判断账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；(3)判断业务增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了；增减金额是多少；(4)确定记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；(5)根据会计分录的书写格式要求，编制完整的会计分录。41.5、会计分录的一般格式：（1）先借后贷；（2）借贷要分行写，并且文字和金额都要错开一个字节或数个字节；（3）在有多借或者多贷的情况下，要求借方或者贷方账户的文字和金额数字必须对应整齐。42.（七）试算平衡试算平衡表是根据借贷记账法原理以及会计等式原理进行试算平衡，以检验日常记账工作的正确性。试算平衡表是根据本期所有账户期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额及期末余额编制的。根据会计等式，由于资产总额与权益总额必然相等，则各账户期初借方余额合计数与贷方余额合计数必然相等。43.试算平衡表根据复式记账原理，每笔经济业务所编制的会计分录借贷金额一定相等，则所有账户的本期发生额借方金额合计数与贷方金额合计数必然相等。从而各账户期末借方余额合计数与贷方余额合计数必然相等。44.试算平衡表试算平衡只能说明记账过程基本正确，但并不能一定确保记账过程完全正确，有些错误是试算平衡难以发现的，如：1、一笔会计分录被重复过账；2、一笔经济业务被漏记；3、记账方向正确，但用错账户，或者把应借应贷的账户相互颠倒；4、一笔经济业务的借贷方同时记错；5、一笔经济业务计入有关账户的借贷金额出现等额多记或少记的错误。45.试算平衡表的编制试算平衡表设四大栏，即账户的名称、期初余额、期末余额、本期发生额和期末余额。除账户名称栏外，其他三栏又分为借方和贷方两个金额栏。它根据各总分类账户的本期发生额和期初、期末余额编制。46.试算平衡表

年月日单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计47.试算平衡表的编制步骤（1）将本期所发生的经济业务编制会计分录并全部登记入账。（2）将所有总账的借方发生额和贷方发生额分别进行合并，计算出各总账的本期借方发生总额和本期贷方发生总额。（3）根据各总账的期初余额，分别计算出各总账的期末余额。（4）将所有总账的期初余额、本期发生额及期末余额抄入试算平衡表并加计合计。48.作业题会计分录的编制1、要求以惠阳公司2008年12月发生的交易、事项编制会计分录以说明借贷记账法的具体应用。2、惠阳公司2008年12月1日各账户的期初余额如下表所示：49.惠阳公司2008年12月1日期初余额表

单位：元账户名称期初余额借方贷方库存现金10000银行存款60000固定资产450000短期借款70000应付账款50000实收资本350000盈余公积50000合计52000052000050.3、（1）惠阳公司收到投资方华达公司投入的投资款500000元，存入开户银行。（2）以银行存款向晨光公司购买原材料10000元，增值税1700元。（3）业务员张三出差预借差旅费3000元，以现金收付。（4）自光明公司购入原材料100000元，增值税17000元，货款未付。（5）开出转账支票，支付前欠光明公司贷款30000元。（6）签发一张期限为两个月的商业汇票，归还前欠光明公司的货款70000元。51.（7）惠阳公司以历年积累的盈余公积20000元转增资本。（8）投资方星光公司可撤回投资100000元，以银行存款支付。（9）华达公司代惠阳公司偿还银行短期借款70000元，作为华达公司对惠阳公司的追加投资。（10）惠阳公司向投资者分配现金股利60000元，尚未支付。根据惠阳公司各总账资料，汇总发生额，计算期末余额，编制试算平衡表。52.53.54.55.56.57.58.59.60.61.62.发生额及余额试算平衡表

帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000030007000银行存款60000500000141700418300其他应收款30003000固定资产450000450000原材料110000110000短期借款7000070000应付账款5000010000011700067000应付票据7000070000应交税费1870018700应付股利600006000063.帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方实收资本350000100000590000840000盈余公积500002000030000利润分配6000060000合计5200005200009817009817001067000106700064.练习一：了解资产、负债及所有者权益的增减变动及其平衡关系65.（二）该公司2月份发生下列经济业务：1、从银行存款中提取现金300元。2、采购员张立暂借差旅费300元，财务科以现金付讫。3、以银行存款缴清上月欠缴税金2000元。4、从勤丰公司购入原材料8000元，货款尚未支付。5、以银行存款购入机器一台，价值2000元，投入生产使用。66.6、向银行借入短期借款15000元，存入银行存款户。7、以银行存款偿还勤丰公司货款12000元（包括上月所欠4000元和本月所欠8000元）。8、生产车间领用原材料16000元，全部投入产品生产。9、收到新华公司还来上月所欠货款2900元，存入银行存款户。10、以银行存款归还短期借款9000元。67.要求：1、根据资料（二）编制会计分录。2、根据资料（一）和（二），开设有关“丁字”账户，登记1月末的期初余额、2月份的增减额并结出2月末的余额。3、根据上述结果，分清资产、负债及所有者权益的增减变化及其结果，编制资产、负债及所有者权益平衡表。（格式参见课本51页）68.练习二1、目的：熟悉借贷记账法的运用2、资料：中华公司2006年5月份发生下列经济业务（1）3日，出纳从银行提取现金800元备用。（2）5日，从红星工厂购入甲材料一批，金额10000元，增值税1700元，货款和税款已用银行存款支付，材料已验收入库。（3）6日，从从红星工厂购入乙材料一批，金额12000元，增值税2040元，货款和税款尚未支付，材料已验收入库。69.（4）10日，销售一批产品给大华工厂，金额30000元，增值税5100元，货款和税款已收并存入银行。（5）15日，从银行取得50000元的短期借款，存入银行。（6）18日，用银行存款14040元，支付6日所欠货款。（7）20日，用银行存款2000元，支付企业水电费。（8）30日，收到某公司投资的货币资金300000元，并存入银行。3、要求：根据上述资料，编制会计分录。70.练习三实训题（一）实训目的通过编制会计分录、登记T型账户及编制试算平衡进一步掌握借贷复式记账法。（二）实训资料1、假定恒安公司2009年2月份有关账户的期初余额如下表：71.期初余额表单位：元资产负债及所有者权益账户名称借方金额账户名称贷方金额库存现金900短期借款100000银行存款268700应付账款105300应收账款95200应付职工薪酬19700原材料67000应交税金8800生产成本172000长期借款500000国定资产930000实收资本800000合计1533800153380072.2、恒安公司2009年2月发生下列经济业务：（1）购进材料一批，计价4万元，增值税6800元，材料已验收入库，价款税款以银行存款支付。（2）以银行存款支付应交税费8800元。（3）从银行提取现金3万元。（4）收到A公司投入新机器设备一台，价值16万元。（5）以现金支付生产工人工资3万元。（6）生产车间从仓库领用材料5.6万元，进行产品生产。73.（7）向银行借入短期借款直接归还应付供应商货款8万元。（8）收到客户前欠销货款27900元，存入银行。（9）三年期借款10万元已到期，以银行存款偿还。（10）将支付给生产工人的3万元工资计入产品生产成本。（11）取得一年期借款15万元存入银行。（12）购入生产用机器设备16.7万元，其中10万元用银行存款支付，剩余部分暂欠。74.（三）实训要求1、根据资料2的经济业务，编制会计