《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》应用指南2026

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2026前言为了指导企业更好地执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称本准则），提高会计信息质量，根据企业会计准则的规定，我们制定了本应用指南。本指南旨在对准则中的核心概念、关键条款以及实务应用中的常见问题进行进一步阐释，供企业在会计处理中参考。企业在应用本准则时，应当结合自身实际情况，遵循会计准则的基本原则，做出合理的会计判断。一、金融工具的定义与分类（一）金融工具的定义金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。理解此定义的关键在于把握“合同”这一核心要素，即金融工具是基于合同产生的权利和义务。（二）金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理分类。这一分类决定了金融资产后续计量的基础和相关利得或损失的确认方式。1.以摊余成本计量的金融资产（AC）此类金融资产同时满足下列条件：*企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。*该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即符合“合同现金流量特征”测试，简称SPPI测试）。典型示例包括：企业持有的、意图持有至到期以收取本息的债券投资，普通的银行贷款等。2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）此类金融资产又可分为两种情况：*债务工具投资：同时满足下列条件：*企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。*该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI测试通过）。*权益工具投资：企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。典型示例包括：企业持有的、既可能持有至到期收取本息，也可能在市场利率变化等情况下出售的债券投资；以及企业持有的非交易目的的股权投资，且企业做出了FVOCI指定。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）除上述两类金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此外，企业也可以主动将一项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以消除或显著减少会计错配。该指定一经做出，不得撤销。典型示例包括：企业持有的交易性债券、股票、基金、权证等，以及不符合SPPI测试或不满足上述两种业务模式的其他金融资产。（三）金融负债的分类金融负债主要包括以摊余成本计量的金融负债和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。企业应当根据其合同条款和经济实质进行分类。二、金融工具的确认与终止确认（一）确认企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。例如，企业签订一项贷款合同，从银行取得款项，则在取得款项时，企业应确认一项金融负债（短期借款或长期借款），银行应确认一项金融资产（贷款）。（二）终止确认1.金融资产的终止确认：是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。企业在判断是否终止确认金融资产时，应当评估其是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，或者是否既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制。2.金融负债的终止确认：是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。当金融负债的现时义务已经解除时，企业应当终止确认该金融负债。三、金融工具的计量（一）初始计量企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。（二）后续计量1.以摊余成本计量的金融资产：应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：*债务工具：应当采用实际利率法计算其利息收入，并计入当期损益。该金融资产的公允价值变动应当计入其他综合收益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。*权益工具：公允价值变动应当计入其他综合收益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，不得转入当期损益。股利收入在符合条件时计入当期损益。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债：应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。（三）公允价值的确定公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。企业应当优先使用活跃市场中的报价确定金融工具的公允价值。不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。估值技术应当尽可能使用可观察输入值，减少使用不可观察输入值。四、金融工具的列报与披露企业应当在财务报表中列报其持有的金融资产和承担的金融负债，并按照本准则及相关准则的要求进行充分披露。披露内容应当有助于财务报表使用者理解金融工具对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，并评估与金融工具相关的风险。主要披露要求包括：金融资产和金融负债的分类、初始计量和后续计量方法、公允价值信息、信用风险、流动性风险、市场风险等。五、新旧准则衔接对于首次执行本指南或相关准则修订后的企业，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其他相关规定进行新旧衔接处理。在衔接过程中，企业应当对之前确认的金融资产和金融负债进行重新评估和分类，并按照新的计量要求进行追溯调整或未来适用。六、实务应用中的难点与关注事项1.业务模式评估：企业管理金融资产的业务模式是一个关键的判断，需要结合企业内部管理文档、管理层决策、绩效考核等多方面证据综合判断，而非仅仅依据合同条款或管理层的意图声明。2.合同现金流量特征测试（SPPI测试）：需要仔细分析金融资产的合同条款，判断其现金流量是否仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。对于包含复杂嵌入衍生工具、利率指数挂钩、提前还款权等条款的金融资产，SPPI测试可能较为复杂。3.公允价值计量的可靠性：尤其是在缺乏活跃市场的情况下，如何选择恰当的估值技术和输入值，确保公允价值计量的合理性，是实务中的一大挑战。企业应当建立健全公允价值估值政策和程序。4.预期信用损失模型的应用：虽然预期信用损失模型主要在《企业会计准则第24号——套期会计》和《企业会计准则第25号——原保险合同》等准则中规范，但其应用与金融工具的减值密切相关，企业需要关注信用风险的评估和预期信用损失的计提。5.金融资产的重分类：当企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照准则规定对受影响的金融资产进行重分类。这种重分类不应当频繁发生，且必须有客观证据支持业务模式的改变。结语《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其应用指南的有效执行，对于提高企业会计信息质量，规范金融工具的会计处理，防