《税法》-项目六 个人所得税教学材料

个人所得税概述一、概念是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。二、特点个人所得税特点综合征收、分类征收相结合比例税率和累计税率并用费用扣除面宽计算简便采取课源制和申报征收方法个人所得税概述三、纳税人（判定标准）个人所得税按住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨和港澳台同胞纳税义务人及其纳税义务居民纳税义务人：负无限纳税义务，就其来源于境内境外的所得向中国缴纳个人所得税非居民纳税义务人：负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税在中国境内有住所（因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住）的个人在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满183天的外籍人员、港澳台同胞和华侨在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满183天的外籍人员、华侨和港澳台同胞在中国境内定居的中国公民和外国侨民

注：在境内居住满1年，是指在一个纳税年度内在中国境内居住满183日。临时离境的，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次累积不超过90日的离境。

在境内有住所或无住所但在一个纳税年度内住满183天——居民纳税人个人在境内无住所也不居住或无住所但居住在一个纳税年度内不满183天——

非居民纳税人住所、居住时间练习：判定纳税人的身份赵老师。（你呢？）B是在境内有住所的人，但在近两年内，由于出国学习，一直在英国居住。C是新加坡的居民，由其任职公司派来中国分公司工作，期限为11年4月至13年4月。E是韩国的居民，本人并不在我国境内，但其在中国境内的一处房产出租给我国境内的一家工厂，按期得到租金。F是加拿大的居民，来中国旅游，在境内期间无任何收入项目。1、工资薪金所得2、劳务报酬所得3、稿酬所得4、特许权使用费所得5.经营所得6、财产租赁所得7、财产转让所得8、利息股息红利所得9、偶然所得个人所得税概述四、征税对象工资、劳务报酬之间是有区别的

注意经营所得内容1.个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得；2.个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.个人承包、承租、转包、转租取得的所得；4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得工资薪金vs劳务报酬个人收入情形处理方法营销业绩奖励对雇员进行奖励按“工资、薪金所得”征税对非雇员进行奖励按“劳务报酬所得”征税董事费、监事费收入在公司任职、受雇，同时担任董事、监事按“工资、薪金所得”征税不在该公司任职、受雇按“劳务报酬所得”征税兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得（1）律所代扣代缴其个税，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定税率（2）兼职律师自行向税务机关申报律师以个人名义再聘请他人为其工作而支付的报酬由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个税证券经纪人从证券公司取得的佣金收入按“劳务报酬所得”征税个人保险代理人取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入按“劳务报酬所得”征税练习：确定适用的应税项目；指出扣缴义务人A是甲公司的员工，本月取得基本工资a元，奖金b元。B应甲学院邀请做学术报告一次，取得报酬a元。C投资经营着一个小商店，注册为“个人独资企业”，本年取得盈利a元。D在甲杂志社主办的杂志上发表了一篇文章，得到稿酬a元。E将其拥有的一项专利转让给甲公司，取得收入a元。F持有甲公司的股票，现分得股息a元。M与甲公司签约，承包其下属的乙工厂，现按合同分得乙工厂的税后利润a元。N将其拥有的一套单元房租与甲公司用作办公室，合同约定按年付租金，现取得本年租金a元。S购买的一份体育彩票中彩，从彩票管理机构得到现金a元。T将其拥有的一辆小轿车转让给甲（个人），取得收入a元。五、所得来源地的确定

税法规定：下列所得，不论支付地是否在境内，均为来源于中国境内的所得——（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）在中国境内开展经营活动而取得与经营活动相关的所得；（三）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）转让中国境内的不动产、土地使用权取得的所得；转让对中国境内企事业单位和其他经济组织投资形成的权益性资产取得的所得；在中国境内转让动产以及其他财产取得的所得；（六）由中国境内企事业单位和其他经济组织以及居民个人支付或负担的稿酬所得、偶然所得；（七）从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得的利息、股息、红利所得。个人所得税概述（一）综合所得，适用3%~45%的7级超额累进税率表。六、税率级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36000元的3%02超过36000元到144000元的部分10%25203超过144000元至300000元的部分20%169204超过300000元至420000元的部分25%319205超过420000元至660000元的部分30%529206超过660000元至960000元的部分35%859207超过960000元的部分45%181920注：非居民个人取得四项所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。个人所得税概述（二）经营所得，适用5%~35%的五级超额累积税率。六、税率级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过30000元的5%02超过30000元到90000元的部分10%15003超过90000元至300000元的部分20%105004超过300000元至500000元的部分30%405005超过500000元的部分35%85500个人所得税概述六、税率（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，适用比例税率，税率为20%。

个人所得税的计算原则：——综合计税与分项计税

——计税期限：月、年、次

——分项扣除费用

法定：定额费用定率费用

实际：实际费用

个人所得税的计算应税项目计税方法居民非居民（一）工资、薪金所得（二）劳务报酬所得

（三）稿酬所得

（四）特许权使用费所得

（五）经营所得

（六）利息、股息、红利所得

（七）财产租赁所得

（八）财产转让所得

（九）偶然所得综合计税分项计税分项计税综合所得

一、工资薪金、劳务、稿酬、特许权使用费所得（一）居民纳税人：

1、计税方法：综合计税、按年计算

2、应纳税所得额=年收入－60000元－专项扣除－专项附加扣除－其他扣除专项扣除：计入工资的“三险一金”专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金，以及赡养老人等专项附加扣除其他扣除：缴纳的年金、合规的商业保险3、税率：七级超额累进税率4、计算：

应纳税金=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

一、工资薪金、劳务、稿酬、特许权使用费所得（二）非居民纳税人：

1、计税方法：分项计税、按月计算

2、工资应纳税所得额=月收入－5000元3、劳务报酬应纳税所得额=次收入×（1－20%）4、稿酬应纳税所得额=次收入×（1－20%）×（1－30%）5、特许权使用费应纳税所得额=次收入×（1－20%）6、税率：七级超额累进税率7、计算：应纳税金=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得的“次”收入个人所得税的计算“次”的概念：次一次性劳务——全部收入财产租赁：月连续性劳务——月收入劳务

稿酬——一件作品出版一次所取得的全部收入为一次特许权使用费——一项特许权提供使用一次所取得的全部收入工资薪金所得

练一练：例1甲是我国居民，是独生子，70岁的母亲健在，两个上小学的孩子，现住房为贷款购买的首套住房。本年有以下收入：工资6000元/月；提供一项专利的使用权分别取得了两次收入，分别为1000元、1500元；应邀举办讲座，取得收入3000元；持有某股份分得红利2000元。乙是A国居民，本年在我国居住了两个月。期间在境内取得一个月工资13000元；提供一次技术服务取得收入7000元。要求：确定甲、乙的计税依据。

工资薪金所得

练一练：例2、中海公司的职员E月工薪1-12月工资明细表如下，同时，E自行购买符合规定的商业健康保险产品，年保费为7200元，已向单位提供了保单凭证。

试计算E当月应缴纳多少个人所得税。

姓名基本工资岗位工资工资补贴托儿补助费工资总额（年）代扣（每月）基本医疗基本养老失业保险住房公积金E1278012000020042013340016364015960解：（1）托儿补助费不属于工资薪金所得（2）商业保险一年只能扣除2400元应纳税所得额=12780+120000+200－2400－21336－60000=49244（元）应纳税额=49244×10%－2520=2404.4(元)（三）个人取得全年一次性奖金（过渡时期依然沿用）

全年一次性奖金——行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪及兑现的绩效工资。注意：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为取得月份的另一次工资。第一步：确定适用税率：年奖÷12——商数定率——即“适用税率”。第二步：计算全年一次性奖金应纳税：

=奖金全额×适用税率－速算扣除数个人所得税的计算个人取得全年一次性奖金

练一练：例3、张明在2017年12月取得单位发放的全年一次性奖金20000元，取得当月工资4000元，还有先进奖金800元。请问张明12月份应缴纳多少个人所得税？（1）张明本月工资应纳的所得税额：应纳税额=（4000+800-3500）×3%=39（元）（2）张明全年一次性奖金应纳所得税额：每月平均奖金=20000÷12=1666.67（元）根据七级累进税率表的规定：税率为10%，速算扣除数为105。应纳税额=20000×10%－105=1895（元）（3）本月应纳税额=39+1895=1934（元）比较探究假若张明在2017年12月份，取得单位发放的全年一次性奖金20000元，每月的工资收入为3000元，则张明2017年12月份应缴纳的个人所得税额为多少？个人所得税的计算

若取得全年一次性奖金当月工资薪金低于税法规定的的费用扣除额（3500元）时：第一步：确定适用税率：“余额”÷12——商数定率——即“适用税率”余额=奖金全额－（3500－当月工资）第二步：计算全年一次性奖金应纳税：（当月工资=（奖金全额－“差额”）×适用税率－速算扣除数个人所得税的计算（1）张明本月工资不纳税（2）张明全年一次性奖金应纳所得税额：每月平均奖金=（20000－500）÷12=1625（元）根据七级累进税率表的规定：税率为10%，速算扣除数为105。应纳税额=（20000－500）×10%－105=1845（元）（3）本月应纳税额=1845（元）注意※一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许使用一次；※除此之外的任何奖金一律计入当月工资。个人所得税的计算（四）企业年金、职业年金

企业年金、职业年金——企业、机关事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，又称为“企业退休金计划”或“职业养老金计划”。1.缴费时缴费工资基数为本人上一年度月平均工资个人所得税的计算年金构成缴付标准是否纳税单位缴付部分按规定缴付否（递延至领取阶段纳税）超过规定标准并入工资薪金纳税个人缴付部分不超过缴费工资计税基数的4%从应纳税所得额中扣除超过缴费工资计税基数的4%并入工资薪金纳税（五）企业年金、职业年金2.分红时

年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，暂不缴纳个人所得税。3.领取时

领取构成=企业缴费+个人缴费+投资收益

个人所得税的计算领取时间领取方式计税时间计税标准退休领取按月月（年、季平均分分摊）全额（不扣除任何费用）按年、季非退休领取出国定居、死亡一次性领取按月分摊全额（不扣除任何费用）作为单独一月工资薪金其他

二、经营所得1、计税方法：按年计算

2、计税依据：应纳税所得额=年收入－成本、费用、税金、损失－

当年投资者本人的费用扣除额月减除费用（5000元/月）×当年实际经营月份数=按税法项目进行调整

3、税率：五级超额累进税率

4、计算：按年计算、分月预缴、年终清缴年应纳税额=年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数个人所得税的计算

二、经营所得业主与从业人员的各项扣除个人所得税的计算从业人员业主工资√×（5000×12可扣）五险一金√√补充养老、补充医疗从业人员工资总额×5%当地上年度社会平均工资的3倍×5%符合条件商业健康保险——不超过2400元/年商业保险（特例除外）××劳保支出√√工会经费、职工福利、职工教育经费工资总额的2%、14%、2.5%当地上年度社会平均工资的3倍的2%、14%、2.5%代他人负担的税款××

二、个体工商户生产经营所得税法调整项目个人所得税的计算项目名称税法规定调整生产经营费用与个人、家庭费用分别核算据实扣除不调难以分清按难以分清费用金额的40%扣除调增摊位费、行政性收费、协会会费据实扣除不调财产保险费、无需要资本化的借款费用开办费在开始经营的当年一次性扣除不调借款利息、业务招待费、广告费与业务宣传费与“企业所得税”扣除标准相同不调或调增“三新”研发费用当期直接扣除不调“三新”单台10万以下仪器购置费损失可扣除净损失额（不含保险赔款）——补亏5年内补亏——练一练：例4、张某办个人独资企业2018年发生业务如下：（1）向非金融企业借款200，年利率8%，利息支出16万均已计入财务费用。银行同期同类贷款利率5%。（2）实发工资与“三费”中包括张某工资6万元、雇员工资20万元、职工教育经费0.8万。（3）生产经营费用发生20万，其中有10万与家庭难以分清。（4）“三新”研发费用10万元，已计入管理费用。

已知：本年度营业收入130万，利润总额90万。

计算该个人应纳税额。个人所得税的计算解：（1）利息支出限额=200×5%=10万元＜16万

调增6万。

（2）张某工资6万不能扣除。调增6万

职工教育经费限额=200×2.5%=0.5万＜0.8万

调增0.3万

（3）生产经营费用难以分清限额=10×40%=4万

调增6万

应纳税额=（90+6+6+0.3+6－6）×35%－8.55=27.255万

＊

计税期限：次（月收入为一次）

（新政细则还需等待，扔沿用旧法）

＊计税依据=次收入－800﹙收入≤4000﹚次所得=

次收入×﹙1－20%﹚﹙收入＞4000﹚

个人所得税的计算

三、财产租赁所得练一练：例5、赵某于X年1月起将自由商业用门面房出租给某公司作商店用，租期一年。赵某每月取得租金收入2000元（不含增值税），全年租金收入24000元。为此其每月缴纳相关税金费用110元，8月份另支付房屋修缮费600元。其全年应缴纳税额为多少？解：1.8月份应个人所得税=（2000–110–600–800）×20%=98（元）2.其余11个月应纳税额=（2000–110–800）×20%×11=2398（元）3.全年应纳个人所得税=98+2398=2496（元）个人所得税的计算财产租赁所得——转租个人转租房屋，其向房屋出租方支付的租金及增值税税额，在计算转租所得时准予扣除。ABC

租金3000元，增45元其他税费280元，无修缮费租金5000元，增75元其他税费460元，无修缮费政策：个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算增值税应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。A应纳税额=（3000－280－800）×10%=192（元）B应纳税额=（5000－3000－460－45－800）×10%=69.5（元）

四、财产转让所得个人所得税的计算1、计税期限：次（一件财产转让所取得的全部收入为一次）2、计税依据：应纳税所得额=全部收入—财产原值—合理费用3、税率：20%4、计税：应纳税额=应纳税所得额×20%

买入价或建造费及有关费用卖出时支付的有关费用练一练：例6、李某转让自建房屋一座，售价60000元，该房屋当初造价为36000元，支付各种费用为2000元，在卖房过程中支付有关交易费用2500元，计算李某应纳的个人所得税？解1.应纳税所得额=60000–（36000+2000+2500）=19500（元）2.应纳税额=19500×20%=3900(元)个人所得税的计算

五、利息、股息、红利所得、偶然所得个人所得税的计算1、计税期限：次2、计税依据：应纳税所得额=次收入3、税率：20%

对储蓄存款利息所得暂免征个人所得税。4、计税：应纳税额=应纳税所得额×20%

练一练：例7、某公民购买体育彩票中奖一次性获得奖金5000000元，该公民实际可获得的奖金多少万元？解：1.应纳税额=5000000×20%=1000000(元)2.该公民实际获得的奖金=5000000–1000000=4000000（元）个人所得税的计算

股权转让所得vs股息、红利所得个人所得税的计算行为税目解题关键具体处理规则取得上市公司股息、红利利息、股息、红利所得持有期限1个月以内（含）全额计入应纳税所得额1个月以上至1年（含）暂减按50%计入应纳税所得额超过1年暂免征收转让上市公司股票财产转让所得是否为限售股非限售股暂免征收限售股正常征税转让非上市公司股权财产转让所得——不包括个独、合伙、上市正常征税练一练：例8、公民A持有甲公司（非上市公司）股权，2017年11月取得第三季度红利3000元，当月将其股权出售给B，取得转让款50000元，已知股权原值为20000元，发生合理费用2000元；公民C2017年11月取得境内某上市公司非限售股股息2000元，当月将该股票，转让取得转让款20000元，已知该股票持有期限为10个月。请计算A与C应纳个人所得税？解：A、C取得红利、股息为“利息、股息、红利所得”，转让收入为“财产转让所得”，C持股期未超过一年可减征，非限售股暂免征收。A应纳税额=3000×20%+（50000－20000－2000）×20%=6200(元)B应纳税额=2000×50%×20%=200(元)个人所得税的计算七、个人所得税计税的特殊问题

（一）捐赠的扣除限额扣除捐赠的扣除全额扣除1.全额扣除向“红十字”事业、农村义务教育和公益性青少年活动场所、向福利性、非营利性老年服务机构的捐赠，以及通过特定基金会用于公益救济性的捐赠捐赠对象必须通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，直接进行捐赠，不能税前扣除捐赠额准予从税前的应纳税所得额中全额扣除3捐赠途径扣除尺度2.限额扣除向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困山区捐赠捐赠对象必须通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，直接进行捐赠，不能税前扣除捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，从其应纳税所得额中扣除3捐赠途径扣除尺度情景举例一

个人A、B参加商场有奖销售活动，分别中奖18000元和20000元，通过民政局向甲某贫困山区捐赠3500元和6500元。计算A、B应纳的个人所得税。分析及答案

(1)向贫困山区的捐赠应使用限额扣除方法。(2)A参加有奖销售中奖所得属于偶然所得，其应纳税所得额是18000。(3)B参加有奖销售中奖所得属于偶然所得，其应纳税所得额是20000。A的扣除限额=18000×30%=5400（元）实际捐赠额3500<5400，所以可以全额扣除。A的应纳税额=(18000-3500)×20%=2900(元)B的扣除限额=20000×30%=6000（元）实际捐赠额6500>6000，所以只能扣除6000元。B的应纳税额=(20000-6000)×20%=2800(元)情景举例二

个人C2018年11月取得工资收入8100元，通过红十字协会向甲敬老院捐款500元。计算C应纳个人所得税。分析及答案

(1)向敬老院的捐赠应使用全额扣除方法。(2)C取得的收入为工资薪金所得，其应纳税所得额是8100-5000=3100元。

C的应纳税额=(8100-5000-500)×3%=78(元)

七级超额累进税率表（略表）级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过3000元

3%

02超过3000-12000元的部分

10%

105210情景举例三

歌手D2018年11月取得演出收入20000元，通过红十字协会向受灾地区乙县捐款5000元。计算D应纳个人所得税。分析及答案

(1)向受灾地区的捐赠应使用限额扣除方法。(2)D取得的收入为劳务报酬所得，其应纳税所得额是20000×（1-20%）=16000元D的扣除限额=16000×30%=4800（元）实际捐赠额5000＞4800，所以可以扣除4800元应纳税额=[20000×（1-20%）-4800]×10%－210=910（元）

七级超额累进税率表（略表）级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过3000元

3%

02超过3000-12000元的部分

10%

2103超过12000-25000元的部分20%1410思路总结

(1)先判断是限额扣除还是全额扣除(2)再判断所得属于哪种类型，并计算应纳税所得额(3)若属于限额扣除，需计算应纳税所得额的30%，并比较得出结论；若属于全额扣除，直接扣除即可。注意：从应纳税所得额中扣除！（二）境外缴纳税额抵免的计算允许抵免，但不超过限额，限额分国分项计算。某国限额=来源于该国的一项收入按我国个税法应缴纳的个税例1、某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得的应税收入。其中，在A国一公司任职取得工资、薪金收入69600元，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税1400元；因在B国出版著作，取得稿酬收入150000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税6400元。其在我国应如何缴税？答案：1.A国所纳个人所得税的抵减：