教育培训服务业会计制度

PAGE教育培训服务业会计制度一、总则（一）制定目的本会计制度旨在规范教育培训服务业企业的会计核算，保证会计信息质量，为企业的经营决策、财务管理和外部监管提供准确、完整的财务依据，促进教育培训服务业的健康发展。（二）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立并从事教育培训服务的各类企业，包括但不限于语言培训、职业技能培训、艺术培训、课外辅导等各类教育培训机构。（三）制定依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及国家有关法律法规，并结合教育培训服务业的特点和实际情况制定。（四）会计核算基础企业应采用权责发生制进行会计核算，以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（五）会计计量属性会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、会计科目设置（一）资产类1.库存现金：核算企业的库存现金。2.银行存款：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。3.应收账款：核算企业因提供教育培训服务应向接受服务单位收取的款项。4.预付账款：核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项，如预付的培训场地租金、教材采购款等。5.其他应收款：核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，如员工借款、押金等。6.固定资产：核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如教学设备、办公设备等。7.累计折旧：核算固定资产的累计折旧。8.无形资产：核算企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如商标权、著作权等。9.累计摊销：核算无形资产的累计摊销。（二）负债类1.短期借款：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。2.应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，如应付的教材款、师资薪酬等。3.预收账款：核算企业按照合同规定向接受服务单位预收的款项，如预收的培训学费等。4.应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等。5.应交税费：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，如增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加等。6.其他应付款：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付的租金、保证金等。（三）所有者权益类1.实收资本：核算企业接受投资者投入企业的实收资本。2.资本公积：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。3.盈余公积：核算企业从净利润中提取盈余公积。4.本年利润：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。5.利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。（四）成本类1.主营业务成本：核算企业因提供教育培训服务而发生的实际成本，包括教师薪酬、教材费用、场地租赁费用等。2.营业税金及附加：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。（注：营改增后，增值税不在此科目核算）（五）损益类1.主营业务收入：核算企业主要经营活动所取得的收入，如教育培训服务收入。2.其他业务收入：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、无形资产等取得的收入。3.投资收益：核算企业确认的投资收益或投资损失。4.营业外收入：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，如捐赠收入、政府补助等。5.主营业务成本：核算企业因提供教育培训服务而发生的实际成本，包括教师薪酬、教材费用、场地租赁费用等。6.其他业务成本：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，如出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。7.营业税金及附加：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。（注：营改增后，增值税不在此科目核算）8.销售费用：核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，如广告宣传费、市场推广费、销售人员薪酬等。9.管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如管理人员薪酬、办公费、差旅费、折旧费、业务招待费等。10.财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。11.资产减值损失：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。12.营业外支出：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出等。13.所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。三、会计凭证与账簿（一）会计凭证1.企业应根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。记账凭证应具备日期、编号、摘要、借贷方科目、金额、附件张数等内容。2.记账凭证可以采用通用记账凭证或专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）。3.会计凭证应按照编号顺序装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份、凭证种类、起讫日期、起讫号码等内容。（二）会计账簿1.企业应设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。总账、日记账必须采用订本式账簿。2.明细账应根据总账科目所属的明细科目设置，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。3.日记账应按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记，分为现金日记账和银行存款日记账。4.企业应定期对会计账簿进行核对，做到账证相符、账账相符、账实相符。四、收入核算（一）收入确认原则1.教育培训服务收入应在同时满足以下条件时予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.对于预收的培训学费，应在实际提供教育培训服务时按照上述原则确认收入。（二）收入计量1.教育培训服务收入应按照企业与接受服务单位签订的合同或协议金额确定，但合同或协议价款不公允的除外。2.企业应按照权责发生制原则，根据实际提供的教育培训服务进度确认收入。对于跨期提供的教育培训服务，应按照完工百分比法确认收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。（三）收入核算流程1.企业在收到培训学费时，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。2.实际提供教育培训服务时，应按照确认的收入金额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。3.对于已经提供但尚未收到款项的教育培训服务收入，应借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。五、成本核算（一）成本核算对象成本核算对象应根据企业的经营特点和管理要求确定，一般以每一项教育培训服务项目为成本核算对象。（二）成本项目1.教师薪酬：包括基本工资、课时费、奖金、津贴等。2.教材费用：包括购买教材、编写教材、印刷教材等费用。3.场地租赁费用：包括培训场地的租金、物业管理费等。4.教学设备购置及折旧费：包括购买教学设备的费用以及教学设备的折旧费用。5.其他费用：包括水电费、办公用品费、差旅费等与教育培训服务相关的费用。（三）成本核算方法1.企业应根据成本核算对象和成本项目，采用适当的成本核算方法，如品种法、分批法、分步法等。2.对于直接费用，应直接计入成本核算对象；对于间接费用，应采用合理的分配方法分配计入各成本核算对象。分配间接费用时，可以选择的分配标准有课时数、学生人数、培训天数等。（四）成本核算流程1.企业应设置“主营业务成本”科目，核算因提供教育培训服务而发生的实际成本。2.发生各项成本费用时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“累计折旧”等相关科目。3.期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。六、费用核算（一）销售费用1.销售费用核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。2.销售费用应按照费用项目进行明细核算，如广告宣传费、市场推广费、销售人员薪酬等。3.发生销售费用时，应借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等相关科目。（二）管理费用1.管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。2.管理费用应按照费用项目进行明细核算，如管理人员薪酬、办公费、差旅费、折旧费、业务招待费等。3.发生管理费用时，应借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等相关科目。（三）财务费用1.财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。2.财务费用应按照费用项目进行明细核算，如利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。3.发生财务费用时，应借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等相关科目。七、利润及利润分配核算（一）利润核算1.企业的利润总额由营业利润、营业外收入和营业外支出构成。其计算公式为：利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出。2.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）。3.企业应按照上述公式计算利润总额，并在期末将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目余额转入“本年利润”科目贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目余额转入“本年利润”科目借方，结出“本年利润”科目余额，即为企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。（二）利润分配核算1.企业实现的净利润，应按照国家有关规定和企业章程进行分配。利润分配的顺序依次为：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。2.企业应设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。该科目应分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细科目进行核算。3.企业按规定提取盈余公积时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。4.企业向投资者分配利润时，应借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。5.年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。八、财务报表（一）财务报表种类企业应定期编制财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。（二）财务报表编制要求1.财务报表应根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。2.资产负债表应按照资产、负债和所有者权益分类分项列示。资产类项目应按其流动性大小顺序排列，负债类项目应按其到期日远近顺序排列，所有者权益类项目应按其构成内容顺序排列。3.利润表应按照各项收入、费用