如何审计新政府会计制度

PAGE如何审计新政府会计制度一、总则（一）目的与依据新政府会计制度的实施旨在提高政府会计信息质量，提升政府财务管理水平，规范政府会计核算，准确反映政府财务状况、运行情况和现金流量。本审计工作依据《中华人民共和国会计法》、《政府会计准则——基本准则》以及相关政府会计具体准则和会计制度等法律法规和行业标准开展。（二）审计范围涵盖采用新政府会计制度进行会计核算的各级各类行政事业单位，包括其财务报表、会计凭证、账簿记录、预算执行情况以及相关内部控制制度等。（三）审计目标1.检查被审计单位对新政府会计制度的执行情况，确保会计核算符合制度要求。2.核实财务报表数据的真实性、准确性和完整性，为信息使用者提供可靠的财务信息。3.审查预算执行情况，监督预算资金的合理使用，提高资金使用效益。4.评估内部控制制度的有效性，发现潜在风险并提出改进建议，保障单位财务管理的规范运行。二、审计内容与方法（一）会计核算基础审计1.权责发生制执行情况检查收入确认是否符合权责发生制原则，是否存在提前或推迟确认收入的情况。例如，对于已实现的服务收入，是否在相应期间准确确认，有无以收付实现制代替权责发生制的现象。审查费用的计提和分摊是否合理，是否按照受益期间进行准确核算。如固定资产折旧、无形资产摊销等是否依据规定的方法和年限计算，并正确计入相关成本费用科目。通过抽查具体业务，如销售合同、服务协议等，核对收入确认时点和金额；查看费用计提的计算依据和相关审批文件，验证权责发生制的执行效果。2.收付实现制核算范围明确哪些业务仍采用收付实现制进行核算，检查其核算的准确性。如财政拨款收入和支出在收付实现制下的记录是否及时、完整，有无遗漏或错误记录。关注收付实现制与权责发生制的衔接，确保两种核算基础在不同业务中的转换准确无误，不存在混淆或重复核算的问题。查阅相关会计凭证和账簿，核实收付实现制业务的入账情况，与财政收支记录进行比对，检查是否一致。（二）财务报表审计1.资产负债表审计资产项目审计货币资金：盘点库存现金，核对银行存款余额调节表，检查货币资金的真实性和完整性。审查银行账户的开立、使用和销户情况，是否存在违规操作。应收及预付款项：检查应收账款的账龄分析，评估坏账准备计提的合理性。核实预付款项的真实性，是否存在长期挂账且无法收回的款项。通过函证等方式，确认往来款项的准确性。存货：审查存货的采购、入库、发出和盘点记录，检查存货的计价方法是否正确，是否存在积压、毁损等情况。对于重要存货项目，可进行实地盘点核实。固定资产：核对固定资产的入账价值是否准确，折旧计提是否正确。检查固定资产的购置、处置、报废等手续是否齐全，资产卡片与实物是否相符。无形资产：审查无形资产的确认、计量和摊销情况，关注其使用寿命和摊销方法的合理性。核实无形资产的权属证明，检查是否存在无形资产流失的风险。负债项目审计应付及预收款项：检查应付账款的账龄和债务构成，核实应付职工薪酬的计提和发放情况，确保其准确性。审查预收款项的来源和性质，是否符合相关规定。长期应付款：核对长期应付款的金额和期限，检查其形成原因和还款计划。审查相关合同或协议，确认负债的真实性和合规性。净资产项目审计累计盈余：检查累计盈余的计算过程，核实其与各年度收支结余的勾稽关系。审查以前年度盈余调整等事项的处理是否正确，是否符合新政府会计制度要求。专用基金：审查专用基金的计提、使用和管理情况，是否专款专用，有无挪用现象。核对专用基金的收支记录，确保其合规性。2.收入费用表审计收入项目审计财政拨款收入：核对财政拨款的文件和指标，检查收入金额是否与财政下达的预算一致。审查财政拨款收入的入账时间和依据，是否存在截留、挪用等情况。事业收入：审查事业收入的来源和性质，核实收入确认的合理性。检查相关收费项目和标准是否符合规定，收入核算是否准确。经营收入：评估经营收入的真实性和完整性，审查经营业务的合同和收入确认方法。检查经营成本的核算是否与收入相匹配，有无虚增或虚减收入的情况。费用项目审计业务活动费用：审查业务活动费用的明细核算，检查各项费用的支出是否合理、合规。关注费用的审批流程和授权情况，核实费用的真实性和相关性。单位管理费用：检查单位管理费用的范围界定和核算方法，是否符合制度规定。审查管理费用的支出结构，分析其合理性，有无不合理的开支。经营费用：核对经营费用与经营收入的配比关系，审查经营费用的明细记录，确保费用核算准确。检查经营活动中的成本控制情况，是否存在浪费或成本过高的问题。检查收入费用表的编制方法是否正确，各项目之间的勾稽关系是否合理。核实本期盈余的计算结果，与资产负债表中的净资产变动情况进行核对。（三）预算执行情况审计1.预算编制的准确性审计审查预算编制的依据是否充分，是否参考了以前年度预算执行情况、工作计划和事业发展规划等。检查预算收入和支出项目的预测是否合理，有无高估或低估收入、虚列支出等情况。核对预算编制的程序是否合规，是否经过必要的审核和批准。审查预算调整的原因和程序，检查调整后的预算是否符合实际情况，是否履行了相应的审批手续。查阅预算编制文件和相关数据资料，与实际执行情况进行对比分析，评估预算编制的准确性和科学性。2.预算执行的合规性审计检查预算资金的拨付和使用是否按照预算安排执行，有无擅自改变资金用途、超预算支出等情况。审查财政资金的支付方式和流程，是否符合国库集中支付制度的要求。核实预算收入的征缴情况，是否及时足额上缴财政收入，有无截留、坐支等违规行为。检查非税收入的票据使用和管理情况，确保收入的合法性和规范性。关注预算执行进度，分析各季度或各月份预算执行差异的原因。对于执行进度缓慢的项目，检查是否存在合理原因，是否采取了有效措施加以推进。通过查阅会计凭证、预算执行报表等资料，与预算指标进行比对，核实预算执行情况，并对发现的问题进行记录和分析。3.预算绩效管理审计审查预算绩效目标的设定是否明确、合理，是否与单位的战略目标和年度工作计划相契合。检查绩效目标的细化程度，是否能够清晰反映预算资金的预期产出和效果。根据设定的绩效目标，评估预算执行过程中的绩效实现情况。通过收集相关数据和资料，分析预算资金的使用效益，如是否达到了预期的社会效益、经济效益等。检查绩效评价的方法和指标体系是否科学合理，评价结果是否客观公正。审查绩效评价报告，关注评价结果的应用情况，是否根据评价结果采取了改进措施或调整预算安排。查阅预算绩效目标文件、绩效评价报告等资料，并与相关业务部门沟通，了解预算绩效管理的实际情况，对存在的问题提出改进建议。（四）内部控制制度审计1.内部控制环境评估审查单位治理结构是否健全，决策、执行和监督等职能是否相互分离、相互制约。检查管理层对内部控制的重视程度，是否建立了有效的内部控制文化。评估人力资源政策和程序，包括人员招聘、培训、考核、晋升等环节，是否有利于提高员工素质和内部控制的有效执行。审查关键岗位人员的职责分工是否明确，是否存在不相容职务未分离的情况。查阅单位组织架构文件、人力资源管理制度等资料，与相关人员进行访谈，了解内部控制环境的实际情况，分析其对内部控制有效性的影响。2.风险评估与应对识别单位面临的内外部风险，如财务风险、业务风险、合规风险等。审查风险评估的方法和流程，是否定期对风险进行评估和分析。检查针对不同风险制定的应对策略，是否合理有效。例如，对于财务风险，是否采取了有效的预算管理、资金管理等措施加以防范；对于业务风险，是否有相应的业务流程优化和控制措施。查阅风险评估报告、风险管理文档等资料，结合单位实际业务情况，评估风险评估与应对措施的合理性和有效性，提出改进建议。3.控制活动审计审查会计核算控制，包括账务处理流程、会计凭证审核、财务报表编制等环节，是否符合新政府会计制度要求，是否能够保证会计信息的准确性和可靠性。检查预算控制，包括预算编制、执行、调整和评价等过程的控制措施，是否能够确保预算的严格执行和资金的合理使用。审查预算执行过程中的审批制度和监控机制是否健全。评估资产管理控制，如固定资产采购、验收、保管、使用、处置等环节的控制程序，是否能够保证资产的安全完整和有效利用。检查存货管理的控制措施，是否能够防止存货积压、毁损等情况。查阅相关业务流程文件、内部控制手册等资料，抽取样本进行测试，检查控制活动的执行情况，发现控制缺陷并提出改进建议。4.信息与沟通评估单位信息系统的建设和运行情况，是否能够及时、准确地收集、处理和传递财务和业务信息。检查信息系统与新政府会计制度的兼容性，是否能够满足会计核算和财务管理的需要。审查内部信息沟通渠道是否畅通，各部门之间是否能够及时共享信息。检查对外信息披露制度，是否按照规定及时、准确地披露财务信息和其他相关信息。通过实地观察、与相关人员交流等方式，了解信息系统的运行情况和信息沟通效果，发现存在的问题并提出改进措施，以确保信息的有效传递和利用。5.内部监督检查内部审计机构的设置和人员配备情况，是否具备独立开展审计工作的能力。审查内部审计的工作计划和工作质量，是否能够有效监督单位的财务收支和经济活动。评估内部监督的频率和范围，是否能够覆盖单位的主要业务和关键环节。检查内部监督发现问题的整改情况，是否建立了有效的整改机制，确保问题得到及时解决。查阅内部审计报告、整改记录等资料，了解内部监督的实际效果，对内部监督体系的完善提出建议，以提高内部控制的有效性。三、审计程序（一）审计准备阶段1.成立审计组，明确审计人员的分工和职责。2.收集与新政府会计制度相关的法律法规、政策文件、行业标准等资料，了解制度的具体要求和变化要点。3.熟悉被审计单位的基本情况，包括单位性质、组织结构、业务范围、财务状况等。收集被审计单位的财务管理制度、会计核算办法、预算编制和执行情况等资料。4.制定审计实施方案，确定审计目标、范围、内容、方法和步骤，明确审计人员的工作任务和时间安排。（二）审计实施阶段1.进驻被审计单位，召开审计进点会，向被审计单位介绍审计目的、范围和程序，要求被审计单位提供相关资料，并配合审计工作。2.根据审计实施方案，运用检查、观察、询问、函证、分析性复核等方法，对被审计单位的会计核算、财务报表、预算执行和内部控制等情况进行详细审查。3.审计人员对审计过程中发现的问题进行记录和整理，编制审计工作底稿。审计工作底稿应详细记录审计事项、审计证据、审计结论等内容，确保审计工作的可追溯性。4.对审计发现的问题进行初步分析和判断，与被审计单位相关人员进行沟通，核实情况，听取意见。对于重大问题，及时向上级汇报。（三）审计报告阶段1.审计组对审计工作底稿进行汇总和分析，撰写审计报告初稿。审计报告应包括审计概况、审计发现的问题、审计结论和建议等内容，做到内容完整、证据充分、结论明确、建议可行。2.将审计报告初稿征求被审计单位意见，被审计单位应在规定时间内反馈意见。审计组对被审计单位的反馈意见进行认真研究和分析，对审计报告进行修改完善。3.审计组将修改后的审计报告提交审计机关或委托单位审定。审计机关或委托单位对审计报告进行审核，必要时可要求审计组进一步补充审计证据或说明情况。4.根据审定意见，审计组对审计报告进行最终修改，形成正式审计报告，并报送审计机关或委托单位。正式审计报告应加盖审计机关或委托单位公章。（四）后续跟踪阶段1.审计机关或委托单位将审计报告送达被审计单位，要求被审计单位按照审计报告提出的建议进行整改，并在规定时间内报送整改情况报告。2.审计组对被审计单位的整改情况进行跟踪检查，核实整改措施的落实情况和整改效果。对于整改不到位的问题，督促被审计单位继续整改，直至达到要求。3.总结审计工作经验教训，分析新政府会计制度执行过程中存在的普遍性问题，提出改进建议和措施，为完善制度和加强管理提供参考依据。四、审计发现问题及处理（一）会计核算问题1.科目使用错误：如将应计入“业务活动费用”的支出误计入“单位管理费用”，导致费用核算不准确，影响财务报表的真实性。处理方式：要求被审计单位及时调整会计分录，确保科目使用正确。同时，对相关财务人员进行培训，加强对新政府会计制度科目的理解和运用。2.收入确认不及时：存在已实现的收入未在规定期间确认，而是延迟入账的情况，造成收入核算不完整。处理方式：督促被审计单位按照权责发生制原则及时确认收入，调整财务报表。对涉及的收入业务进行梳理，完善收入确认的内部控制流程，防止类似问题再次发生。（二）财务报表问题1.数据勾稽关系不符：资产负债表与收入费用表之间的某些数据勾稽关系不匹配，影响财务报表的准确性和一致性。处理方式：要求被审计单位重新核对相关数据，查找差异原因并进行调整。对财务报表编制过程进行检查，规范编制方法和流程，确保勾稽关系正确。2.报表附注披露不完整：未按照新政府会计制度要求对重要会计政策、会计估计变更等事项进行充分披露，影响信息使用者对财务报表的理解。处理方式：责令被审计单位补充完善报表附注披露内容，按照制度规定详细说明相关事项。加强对财务报表附注编制的指导和审核，提高披露信息的质量。（三）预算执行问题1.预算超支：部分项目存在超预算支出的情况，未严格按照预算安排使用资金。处理方式：要求被审计单位说明超支原因，对不合理的超支部分进行整改