中小学规范会计核算制度

PAGE中小学规范会计核算制度一、总则（一）目的为了加强中小学会计核算工作，规范会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》、《中小学财务制度》等法律法规及行业标准，结合中小学实际情况，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于各级人民政府举办的普通中小学、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校及幼儿园等教育机构（以下统称中小学）。（三）基本原则1.真实性原则：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映中小学的财务状况和收支情况。2.相关性原则：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足教育主管部门、学校内部管理和其他有关方面了解学校财务状况和收支情况的需要。3.明晰性原则：会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和使用。4.可比性原则：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，同类单位的会计指标应当口径一致，相互可比。5.一贯性原则：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对学校财务状况及收支情况的影响，在财务报表附注中予以说明。6.及时性原则：会计核算应当及时进行，不得提前或延后。7.配比性原则：收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。8.权责发生制原则：会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。9.谨慎性原则：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理预计可能发生的损失和费用，不得多计资产或收益、少计负债或费用。10.重要性原则：会计核算应当遵循重要性原则的要求，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可以适当简化处理。二、会计机构与会计人员（一）会计机构设置中小学应当根据会计业务的需要，设置独立的会计机构，配备相应的会计人员。不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，并指定会计主管人员。（二）会计人员配备1.中小学会计人员应当具备会计从业资格证书，并具备相应的专业知识和技能。2.会计人员应当定期参加业务培训和继续教育，不断提高业务素质和职业道德水平。3.学校应当根据会计业务需要，合理设置会计岗位，明确各岗位的职责权限，实行不相容职务相互分离。不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。（三）会计人员职责1.按照国家有关法律法规和本制度的规定进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务报表。2.对学校的财务收支进行监督，对违反国家财经法规和本制度的行为，有权制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向学校领导和教育主管部门报告。3.定期进行财务分析，为学校领导提供决策依据。4.负责学校财务档案的整理、归档和保管工作。5.协助学校做好资产管理、预算管理等工作。三、会计核算基础工作（一）会计凭证1.中小学会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生和完成情况的书面证明；记账凭证是根据原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿依据的书面凭证。2.原始凭证应当具备以下基本内容：凭证的名称、填制日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额。3.记账凭证应当具备以下基本内容：填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。4.会计凭证应当按照编号顺序装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份、起止日期、凭证种类、起止号码等内容。（二）会计账簿1.中小学应当设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。总账、明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。2.现金日记账和银行存款日记账应当采用订本式账簿，不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。3.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。（三）财务报表1.中小学应当按照国家统一的会计制度规定的财务报表格式和内容，定期编制财务报表。财务报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等主表以及有关附表。2.财务报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。3.学校应当按照规定的报送期限、报送方式，将财务报表报送教育主管部门、财政部门等有关部门。四、资产核算（一）流动资产1.货币资金中小学货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。库存现金应当按照国家有关现金管理的规定进行管理，定期盘点，做到账款相符。银行存款应当按照国家有关银行结算制度的规定进行管理，定期与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到账实相符。零余额账户用款额度应当按照财政部门规定的使用范围和额度进行使用，定期与财政部门核对，做到账账相符。2.应收及预付款项中小学应收及预付款项包括应收账款、预付账款、其他应收款等。应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照规定计提坏账准备。对确实无法收回或者收回可能性极小的应收及预付款项，应当按照规定报经批准后予以核销。3.存货中小学存货包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。存货应当按照取得时的实际成本记账，并按照规定进行核算。存货应当定期盘点，盘盈、盘亏的存货，应当及时查明原因，并按照规定进行处理。（二）固定资产1.固定资产定义与分类中小学固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上（一般设备单位价值在1000元以上、专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。2.固定资产取得中小学固定资产应当按照取得时的实际成本入账。购置的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。接受捐赠的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，名义金额为人民币1元。3.固定资产折旧中小学应当对固定资产计提折旧，但文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产除外。折旧方法一般采用年限平均法或工作量法。折旧年限应当根据固定资产的性质和使用情况合理确定。固定资产折旧应当按月计提，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。4.固定资产处置中小学固定资产处置包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置应当按照规定报经批准后进行。处置固定资产取得的收入，应当按照国家有关规定处理。处置固定资产的净损失，应当按照规定报经批准后计入当期损益。五、负债核算（一）流动负债1.短期借款中小学短期借款是指借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款应当按照实际发生额记账，并按照规定计提利息。短期借款利息应当计入当期损益。2.应付及预收款项中小学应付及预收款项包括应付账款、预收账款、其他应付款等。应付及预收款项应当按照实际发生额记账，并按照规定进行核算。3.应付职工薪酬中小学应付职工薪酬是指学校按照有关规定应付给职工的各种薪酬。应付职工薪酬应当按照国家有关规定进行核算，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。（二）非流动负债中小学非流动负债包括长期借款、长期应付款等。长期借款是指借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款应当按照实际发生额记账，并按照规定计提利息。长期借款利息应当按照借款费用的有关规定进行处理。长期应付款是指学校发生的除长期借款以外的其他各种长期应付款项。长期应付款应当按照实际发生额记账，并按照规定进行核算。六、收入核算（一）收入分类中小学收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。1.财政补助收入是指中小学从同级财政部门取得的各类财政拨款。2.事业收入是指中小学开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给学校的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。3.上级补助收入是指中小学从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。4.附属单位上缴收入是指中小学附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。5.经营收入是指中小学在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。6.其他收入是指中小学除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。（二）收入确认原则1.财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入，应当在收到款项时按照实际收到的金额确认。2.经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时按照实际收到或应收的金额确认。七、支出核算（一）支出分类中小学支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出等。1.事业支出是指中小学开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本支出是指中小学为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指中小学为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。2.经营支出是指中小学在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。3.对附属单位补助支出是指中小学用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。4.上缴上级支出是指中小学按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。5.其他支出是指中小学除事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。（二）支出确认原则中小学支出应当按照实际发生额记账，并按照规定进行核算。事业支出、经营支出应当在实际支出时按照实际支出金额确认；对附属单位补助支出、上缴上级支出应当在实际支出时按照实际支出金额确认；其他支出应当在实际支出时按照实际支出金额确认。八、财务清算（一）清算原因中小学发生划转、撤销、合并、分立时，应当进行财务清算。（二）清算程序1.学校应当成立清算机构，在教育主管部门、财政部门等有关部门的监督指导下，对学校的财产、债权、债务等进行全面清理，编制财产目录和债权、债务清单，提出财产作价依据和债权、债务处理办法，做好资产的移交、接收、划转和管理工作，并妥善处理各项遗留问题。2.清算期间，学校应当按照国家有关规定，加强财务管理，防止资产流失。3.清算结束后，学校应当向教育主管部门、财政部门等有关部门报送清算报告，并按照规定进行财务处理。九、财务报告与财务分析（一）财务报告1.中小学应当定期编制财务报告，财务报告包括财务报表和财务情况说明书。财务报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等主表以及有关附表。财务情况说明书应当对学校的财务状况、收支情况、资金使用效益等进行分析说明。2.财务报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。3.学校应当按照规定的报送期限、报送方式，将财务报告报送教育主管部门、财政部门等有关部门。（二）财务分析1.中小学应当定期进行财务分析，财务分析的内容包括预算执行、资产使用、收入支出状况、专用基金管理等。2.财务分析的方法主要包括比较分析法、比率分析法、因素分析法等。3.财务分析应当形成分析报告，为学校领导提供决策依据。十、会计监督（一）内部监督1.中小学应当建立健全内部会计监督制度，明确各部门和人员的职责权限，规范财务收支审批程序，加强对财务收支、财产物资等的监督检查，并定期进行内