2025年税务师涉税服务实务试题及答案

2025年税务师涉税服务实务试题及答案一、单项选择题（共20题，每题1.5分，每题只有1个正确答案）1.下列业务中，不属于税务师行业涉税专业服务范围的是（）A.纳税申报代理B.一般税务咨询C.代为编制会计报表D.直接实施税务稽查答案：D解析：税务稽查是税务机关的法定行政职权，涉税专业服务机构不得承接税务稽查职权范围内的业务，其余选项均属于涉税专业服务的法定业务范围。2.关于全面数字化的电子发票（以下简称数电票），下列说法符合2025年现行政策规定的是（）A.数电票必须以纸质打印件作为入账归档依据B.数电票试点纳税人不得同时领用纸质增值税发票C.数电票纸质打印件必须加盖销售方发票专用章方可作为报销凭证D.数电票丢失或者损毁后，无需作废或红冲原发票，可重新下载原发票交付入账答案：D解析：根据现行数电票管理规定，纳税人可以根据数电票电子文件直接入账归档，无需强制要求纸质打印件，A错误；试点纳税人可以根据实际经营需要申请领用纸质增值税发票，B错误；数电票的法律效力和基本用途与纸质发票一致，税务机关已在发票服务平台记录开票信息，纸质打印件无需重复加盖发票专用章，C错误；数电票存储于税务机关电子发票服务平台，丢失损毁后可直接从平台重新下载使用，无需作废红冲，D正确。3.某符合条件的小型微利企业，2025年从业人数180人，资产总额4200万元，年度应纳税所得额270万元，该企业2025年应缴纳企业所得税（）万元。A.13.5B.27C.67.5D.54答案：A解析：根据现行企业所得税政策，2024年1月1日至2025年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税负为5%。本题应纳税额=270×5%=13.5万元，A正确。4.某食品生产企业为增值税一般纳税人，2025年6月购进下列项目，对应的进项税额准予从销项税额中抵扣的是（）A.购进用于职工食堂制冷设备一台，取得增值税专用发票注明税额1.2万元B.购进用于总经理个人消费的汽车保养服务，取得增值税普通发票注明税额0.3万元C.购进用于生产车间生产设备的检测服务，取得增值税专用发票注明税额0.8万元D.购进因管理不善被盗的原材料一批，取得增值税专用发票注明税额2.1万元答案：C解析：用于集体福利、个人消费的购进货物、服务进项税额不得抵扣，A、B错误；非正常损失的购进货物进项税额不得抵扣，D错误；用于生产经营的购进服务进项税额准予抵扣，C正确。5.根据个人所得税政策，下列情形中，居民个人不需要办理2025年度综合所得年度汇算清缴的是（）A.年度综合所得已预缴税额大于应纳税额，纳税人申请退税5000元B.年度综合所得收入15万元，需要补税500元C.扣缴义务人未依法预扣预缴居民个人综合所得税款D.年度综合所得收入11万元，需要补税500元答案：D解析：根据现行汇算清缴政策，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，无需办理年度汇算，无论补税金额多少；年度汇算补税金额不超过400元的，无需办理年度汇算，无论收入高低。本题D选项收入11万元<12万元，符合免予汇算条件，不需要办理，D正确。6.税务师受托对某企业土地增值税纳税情况进行审核，企业转让新建办公楼取得不含增值税收入20000万元，准予扣除的项目金额合计8000万元，该企业应缴纳土地增值税（）万元。A.5200B.5700C.6000D.4800答案：A解析：增值额=20000-8000=12000万元，增值率=12000÷8000×100%=150%，适用税率50%，速算扣除系数15%，应纳税额=12000×50%-8000×15%=6000-1200=5200万元，A正确。7.下列关于涉税专业服务机构信用等级管理的说法，正确的是（）A.涉税专业服务机构信用等级分为A、B、C、D四级B.信用等级TSC5级为最高信用等级C.年度信用得分大于等于90分的为TSC4级D.未发生失信行为的新设立涉税专业服务机构直接评为TSC5级答案：B解析：涉税专业服务机构信用等级共分为5级，从TSC1级到TSC5级，TSC5级为最高等级，A错误、B正确；年度信用得分≥90分的为TSC5级，80-89分的为TSC4级，C错误；未发生失信行为的新设立机构直接评为TSC3级，D错误。8.某制造业企业2025年开展研发活动，共发生符合条件的研发费用1200万元，其中费用化支出700万元，资本化支出500万元，形成的无形资产于2025年7月达到预定用途，按10年摊销，不考虑残值，该企业2025年可以享受的研发费用加计扣除金额为（）万元。A.900B.725C.750D.1200答案：B解析：现行政策规定，2023年1月1日至2027年12月31日，所有符合条件的企业开展研发活动中实际发生的研发费用，加计扣除比例为100%。费用化支出加计扣除=700×100%=700万元，资本化支出2025年摊销额=500÷10×(6÷12)=25万元，资本化部分加计扣除=25×100%=25万元，合计加计扣除=700+25=725万元，B正确。9.某增值税一般纳税人2025年5月取得增值税留抵退税税额50万元，下列账务处理正确的是（）A.借：银行存款500000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）500000B.借：银行存款500000贷：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）500000C.借：银行存款500000贷：营业外收入500000D.借：银行存款500000贷：其他收益500000答案：A解析：纳税人取得留抵退税税额后，应相应调减当期留抵税额，账务处理为借记银行存款，贷记应交税费-应交增值税（进项税额转出），A正确。10.税务师在纳税审核中发现，某企业将自产货物无偿赠送给客户，该企业账务处理为：借：销售费用贷：库存商品，未做增值税处理，下列调整分录正确的是（）（货物市价不含税100万元，成本80万元，增值税税率13%）A.借：销售费用130000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）130000B.借：销售费用1130000贷：主营业务收入1000000应交税费-应交增值税（销项税额）130000C.借：主营业务成本800000贷：库存商品800000D.借：销售费用330000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）130000主营业务收入200000答案：A解析：企业将自产货物无偿赠送，会计上不确认收入，按成本结转，增值税需要视同销售确认销项税额，所以补计销项税额即可，调整分录为A选项。二、多项选择题（共10题，每题2分，每题有2个或2个以上正确答案，少选得相应分数，多选、错选不得分）1.下列情形中，涉税专业服务机构会被直接判定为TSC1级（失信等级）的有（）A.未按要求报送涉税专业服务相关信息，情节严重B.违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴少缴税款金额150万元C.利用执业之便谋取不正当利益，严重违反行业自律规定D.受到税务机关行政处罚E.拒不配合税务机关检查、调查答案：ABCE解析：涉税专业服务机构有下列情形之一的，直接判为TSC1级：①违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则相关规定被处罚的；②未按涉税专业服务相关业务规范执业，出具虚假意见的；③采取隐瞒、欺诈、贿赂、串通、回扣等不正当竞争手段承揽业务，损害委托人或他人利益的；④利用执业之便谋取不正当利益；⑤拒不配合税务机关检查、调查；⑥其他严重违反税务监管规定的情形。D选项未说明情节严重，一般行政处罚不会直接判定为失信等级，D错误，ABCE正确。2.根据增值税现行政策，下列行为属于增值税视同销售的有（）A.将外购的货物用于对外投资B.将自产的货物用于职工福利C.将外购的货物用于集体福利D.将自建的厂房无偿转让给子公司E.为本单位员工无偿提供上下班通勤班车服务答案：ABD解析：将外购货物用于集体福利、个人消费不属于视同销售，进项税额不得抵扣，C错误；单位为员工提供的服务属于非经营活动，不征收增值税，E错误，ABD正确。3.下列关于企业所得税税前扣除的说法，符合现行政策规定的有（）A.企业参加雇主责任险，按照规定缴纳的保险费准予在税前扣除B.企业发生的公益性捐赠支出，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年扣除C.企业因疫情防控发生的防疫物资支出，准予在税前全额扣除D.企业为职工支付的补充养老保险，不超过职工工资总额5%的部分准予扣除E.企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售收入的1%答案：ABCD解析：业务招待费最高扣除限额为当年销售收入的5‰，不是1%，E错误，其余选项均正确。4.下列关于个人所得税专项附加扣除的说法，正确的有（）A.纳税人子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除B.纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，直辖市、省会城市按照每月1500元定额扣除C.纳税人发生的符合条件的大病医疗支出，扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分，在80000元限额内据实扣除D.纳税人赡养一位及以上年满60周岁的父母，独生子女按照每月2000元定额扣除E.纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育，按照每月400元定额扣除，扣除期限最长不得超过24个月答案：ABCD解析：学历继续教育扣除期限最长不得超过48个月，不是24个月，E错误，ABCD正确。三、简答题（共3题，每题10分，共30分）1.某科技型中小企业，2025年开展两项研发活动，相关业务如下：（1）自主开展研发活动，共发生符合条件的研发支出900万元，其中费用化支出500万元，资本化支出400万元，资本化支出形成的专利技术于2025年1月达到预定用途，按10年直线法摊销，不考虑残值。（2）委托境外某机构研发一项新技术，支付研发费用300万元，委托境内机构研发支付费用150万元，均符合加计扣除条件。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算该企业2025年自主研发活动可以享受的加计扣除金额。（2）计算委托研发业务可以享受的加计扣除金额，并说明委托境外研发的扣除规则。答案：（1）根据2025年现行政策，所有符合条件的研发费用加计扣除比例为100%。费用化支出加计扣除金额=500×100%=500万元资本化支出每年摊销金额=400÷10=40万元资本化支出加计扣除金额=40×100%=40万元自主研发合计加计扣除金额=500+40=540万元（4分）（2）委托研发扣除规则：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除，加计扣除比例为100%。（2分）委托境外研发费用计入基数=300×80%=240万元扣除限额=境内符合条件研发费用×2/3=150×2/3=100万元，因此可加计扣除的委托境外研发费用为100万元；境内委托研发费用150万元可全额计入加计扣除基数。委托研发加计扣除金额=（100+150）×100%=250万元（4分）2.某餐饮企业为增值税一般纳税人，2025年5月发生如下发票相关业务：（1）开具给客户的一张纸质增值税专用发票丢失，企业不知道如何处理；（2）企业财务人员不小心删除了数电票的电子文件，无法找到备份，询问税务师如何处理。要求：分别说明上述两种情况的处理方法。答案：（1）纸质增值税专用发票丢失的处理：①丢失发票联和抵扣联：销售方可以将留存的记账联复印件加盖销售方公章，交付购买方，购买方可以凭该复印件作为增值税进项税额抵扣凭证、记账凭证，无需重新开具发票，也不需要税务机关出具遗失证明。（3分）②仅丢失抵扣联：可凭发票联复印件作为抵扣凭证；仅丢失发票联：可凭抵扣联复印件作为记账凭证。（2分）如果企业需要重新开具发票，可先对原发票做红冲处理，再重新开具发票给购买方。（1分）（2）数电票电子文件丢失或损毁的处理：数电票开具后，开票方和受票方均可登录增值税发票综合服务平台（电子发票服务平台），查询、下载该数电票的电子文件，无需作废或红冲原发票，也不需要开具新发票，重新下载后即可入账归档。（4分）3.李某为某上市公司员工，2025年取得股票期权行权收入36万元，选择单独计税，同时取得全年一次性奖金12万元，也选择单独计税。请分别计算李某两项所得应缴纳的个人所得税。（附：综合所得月度税率表：应纳税所得额不超过36000元，税率3%，速算扣除数0；超过36000元至144000元，税率10%，速算扣除数2520；超过144000元至300000元，税率20%，速算扣除数16920）答案：现行政策规定，2025年居民个人取得股权激励、全年一次性奖金均可选择单独计税，不并入综合所得，计税方法一致。（2分）（1）股权激励应缴纳个人所得税：应纳税额=360000×20%-16920=72000-16920=55080元（4分）（2）全年一次性奖金应缴纳个人所得税：120000÷12=10000元，适用税率10%，速算扣除数2520应纳税额=120000×10%-2520=12000-2520=9480元（4分）四、综合分析题（共2题，每题25分，共50分）1.某生产性内资企业为增值税一般纳税人，2025年主营业务收入8800万元，其他业务收入1200万元，实现利润总额1000万元，税务师受托对其2025年企业所得税纳税情况进行审核，发现如下调整事项：（1）企业当年发生业务招待费100万元，全部计入管理费用，企业未做纳税调整。（2）当年发生广告费1400万元，全部计入销售费用，企业未做纳税调整。（3）6月份购入一台符合条件的环境保护专用设备，取得增值税专用发票注明不含税价款200万元，税额26万元，企业当月投入使用，会计上按10年折旧，企业享受固定资产一次性税前扣除政策。（4）企业安置残疾人就业，当年实际支付残疾人员工资120万元，计入成本费用，企业未做加计扣除调整。（5）企业取得直接投资境内居民企业的股息收入100万元，计入投资收益，企业已经全额计入应纳税所得额，未做调整。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（2）计算广告费应调整的应纳税所得额；（3）计算环境保护专用设备折旧应调整的应纳税所得额；（4）计算残疾人工资应调整的应纳税所得额；（5）计算股息收入应调整的应纳税所得额；（6）计算该企业2025年应纳税所得额；（7）计算该企业2025年实际应缴纳的企业所得税。答案：（1）业务招待费扣除限额：限额1=100×60%=60万元；限额2=（8800+1200）×5‰=50万元，取较低者50万元应调增应纳税所得额=100-50=50万元（4分）（2）广告费扣除限额=（8800+1200）×15%=1500万元，实际发生1400万元<1500万元，可全额扣除，无需调整应纳税所得额，调整额为0。（3分）（3）会计当年折旧=200÷10÷12×6=10万元，企业享受一次性税前扣除，扣除额为200万元，应调减应纳税所得额=200-10=190万元（4分）（4）安置残疾人支付的工资可享受100%加计扣除，应调减应纳税所得额=120×100%=120万元（3分）（5）符合条件的居民企业之间的股息红利收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额100万元（3分）（6）应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减=1000+50-(190+120+100)=1050-410=640万元（3分）（7）环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，抵免额=200×10%=20万元应缴纳企业所得税=640×25%-20=160-20=140万元（5分）2.某商贸公司为增值税一般纳税人，主要从事日用商品批发零售，2025年12月发生如下业务，财务处理存在部分错误，请协助完成相关税费计算与账务调整：（1）将一批购入的库存商品分配给股东，该商品账面成本120万元，市场不含税售价180万元，企业