2025年内部审计师真题及答案

2025年内部审计师练习题及答案1.甲公司是一家连锁零售企业，2024年末开展内部审计时发现，多个区域门店存在店长统一收取顾客现金货款后，每周统一存入公司对公账户的操作流程。该流程最容易引发以下哪类风险？A.顾客支付信息泄露风险B.店长挪用或侵占资金风险C.公司营业收入确认延迟风险D.门店库存盘点差异风险答案：B解析：该流程下现金长期由店长个人保管，未实现日清日结及时缴存，缺乏对资金的实时监控，店长具备直接挪用、侵占资金的便利条件，是流程最突出的风险。A选项，现金收费本身不涉及顾客支付信息泄露，风险优先级低于B；C选项，收入确认延迟属于会计核算问题，影响程度远低于资金侵占风险；D选项，库存差异主要源于收货、出库管控，与现金缴存流程无直接关联。2.根据IIA《国际内部审计专业实务框架》，内部审计部门在评估组织治理流程有效性时，首要关注的核心目标是：A.确保组织财务报告的真实性与准确性B.推动组织战略目标的实现并维护相关方利益C.保证组织内部运营流程的效率性D.监督组织合规目标的达成答案：B解析：治理是组织董事会实施的一系列流程，核心目的是明确方向、监督绩效，推动战略目标实现，平衡股东、管理层、员工等各相关方利益，这是内部审计评估治理流程的核心出发点。A选项是财务审计的核心关注点，并非治理评估的首要目标；C选项属于运营审计范畴；D选项合规监督是治理的一部分，并非核心目标。3.某制造业内部审计团队对公司采购循环开展审计，抽样检查了120份采购订单，发现其中8份订单未附经审批的请购单。已知审计可接受误受风险为5%，可容忍偏差率为6%，样本偏差率为6.67%，样本偏差率上限为8.2%。基于该抽样结果，审计师应当得出以下哪项结论？A.支持对内部控制设计有效性的结论，无需扩大样本量B.不支持对内部控制运行有效性的结论，建议管理层增加控制测试范围C.得出内部控制运行有效，不存在重大偏差的结论D.认为存在重大偏差，建议调整采购业务账面价值答案：B解析：属性抽样中，当样本偏差率上限大于可容忍偏差率（本题中8.2%＞6%），说明总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险大于可接受水平，不能得出内部控制运行有效的结论，需要扩大测试范围进一步验证。A选项，本题测试的是运行有效性不是设计有效性，且结果不支持控制有效结论；C选项，样本偏差率上限超过可容忍偏差率，不能得出控制有效结论；D选项，属性抽样用于测试控制有效性，不直接得出调整账面价值的结论，属于实质性程序的内容。4.内部审计师在开展信息技术一般控制审计时，以下哪项属于应用控制审计的内容？A.数据中心访问权限管控B.系统变更审批流程C.销售订单录入的金额合理性校验规则D.信息技术部门岗位职责分离答案：C解析：应用控制是针对具体业务应用系统设置的控制，目的是保障具体交易处理的准确性、完整性，销售订单录入的金额校验是针对销售业务处理的具体控制，属于应用控制。A、B、D都属于信息技术一般控制，是对整个信息系统环境、基础架构的管控，适用于所有业务模块。5.甲公司内部审计章程规定，首席审计执行官需直接向董事会审计委员会报告工作。该安排最主要的目的是：A.提高内部审计的独立性B.降低内部审计的行政成本C.便于协调内部审计与外部审计的工作D.提升内部审计报告的编制效率答案：A解析：内部审计独立性的核心是不受管理层的干涉、限制，向董事会审计委员会直接报告，能够保障内部审计在确定审计范围、开展审计工作、报告审计结果时不受管理层干预，提升独立性。B选项，向董事会报告反而会增加沟通环节，不会降低行政成本；C选项协调内外部审计并非该安排的核心目的；D选项，报告效率与报告路径设置无直接关联。6.某集团内部审计部门计划对下属子公司开展离任经济责任审计，首席审计执行官得知离任高管是集团总经理的直系亲属。以下哪项是首席审计执行官最恰当的做法？A.正常开展审计，要求审计团队严格保密该信息B.向董事会审计委员会披露该关系，并主动回避该审计项目C.更换审计项目负责人，正常开展审计不披露该关系D.要求集团总经理回避对该项目的干预，正常开展审计答案：B解析：当存在可能影响内部审计独立性的利益冲突时，首席审计执行官应当向治理层披露相关信息，并主动回避，保证审计独立性。A选项不披露不符合独立性要求；C选项隐瞒利益冲突违反内部审计职业道德规范；D选项，仅要求总经理回避无法消除首席审计执行官自身的利益冲突风险，做法不恰当。7.内部审计师在分析企业应付账款余额时，发现年末应付账款余额较年初下降35%，而公司当年原材料采购量较上年增长12%，在不考虑其他因素的情况下，以下哪项解释最合理？A.供应商普遍延长了信用期B.公司提前支付了大额应付账款获取现金折扣C.公司本年存货管理水平下降，库存增加D.公司本年营业收入大幅下降答案：B解析：采购量增长意味着应付账款应当相应增长，应付账款反而大幅下降，最合理的原因是公司提前支付了货款，减少了应付账款余额，提前付款可以获取供应商提供的现金折扣，符合企业经营逻辑。A选项，延长信用期会导致应付账款余额增加，与题目情况不符；C选项，库存增加说明采购增加，应付账款应当增加，不符合；D选项，题目明确给出原材料采购量增长，营业收入下降不影响采购量与应付账款的变动逻辑。8.根据《中华人民共和国内部审计准则》，内部审计机构应当对审计项目实施分级质量控制，以下哪项不属于分级质量控制的内容？A.审计项目负责人对审计工作底稿进行复核B.审计部门负责人对审计报告进行复核C.被审计单位对审计发现问题进行确认D.首席审计执行官对审计报告进行最终复核答案：C解析：我国内部审计准则规定的分级质量控制包括审计项目负责人复核工作底稿、部门负责人复核审计报告、首席审计执行官最终复核审计报告三个核心层级。被审计单位对审计发现问题的确认是审计沟通环节的内容，不属于内部审计项目分级质量控制的范畴。9.内部审计师使用分析程序发现，销售部门的业务招待费较上年增长了48%，远高于当年销售收入12%的增长率。此时审计师首先应当采取以下哪项行动？A.直接认定销售部门存在业务招待费违规支出，向管理层报告B.询问销售部门负责人，了解费用增长的具体原因C.扩大样本量，检查所有业务招待费发票的真实性D.建议销售部门削减下一年度业务招待费预算答案：B解析：分析程序发现异常波动后，首先应当向被审计单位询问波动原因，获取初步解释后再实施进一步审计程序，不能直接得出结论。A选项，未核实原因直接下结论违反职业谨慎要求；C选项，应当先询问原因，再根据解释判断是否需要扩大测试范围，直接扩大样本量不符合审计效率要求；D选项，未核实问题就提出建议，缺乏依据。10.某公司建立了舞弊举报热线，由内部审计部门直接负责接听和登记举报信息。该控制措施属于以下哪类舞弊应对机制？A.预防性控制B.检查性控制D.纠正性控制C.威慑性控制答案：B解析：检查性控制是在舞弊行为发生后，能够及时发现舞弊的控制，举报热线的作用是员工举报已经发生的违规舞弊行为，属于检查性控制。A选项预防性控制是防止舞弊发生，比如职责分离；C选项纠正性控制是纠正舞弊已经造成的错误，比如追回挪用资金；D选项威慑性控制是通过制度设计让行为人不敢舞弊，比如公开舞弊处罚案例。11.在开展审计业务前，内部审计师开展初步调查的主要目的是：A.确认被审计领域的重大风险范围，确定审计重点B.出具初步审计意见，征求被审计单位意见C.完成内部控制测试，得出控制有效性结论D.收集充分的审计证据，支撑最终审计结论答案：A解析：初步调查是审计准备阶段的核心工作，目的是了解被审计单位业务流程，识别重大风险，确定审计重点和审计方案。B选项，初步调查阶段不出具审计意见；C选项，内部控制测试是实施阶段的工作，不是准备阶段初步调查的目的；D选项，收集审计证据是审计实施阶段的工作。12.甲公司是一家软件研发企业，内部审计师在审计研发支出资本化核算时发现，公司将多项处于研究阶段的研发支出计入了资本化无形资产。该错报会对公司财务报表产生以下哪项影响？A.当期利润虚增，资产虚增B.当期利润虚减，资产虚增C.当期利润虚增，资产虚减D.当期利润虚减，资产虚减答案：A解析：研究阶段研发支出按照准则应当计入当期管理费用，如果计入资本化无形资产，会减少当期费用，导致当期利润虚增，同时资产负债表中无形资产虚增，因此是当期利润和资产同时虚增。13.首席审计执行官在年度审计计划调整时，应当优先将以下哪类事项纳入审计计划？A.管理层提出的新业务合规检查需求B.高风险领域的审计事项C.上年已经审计过的常规事项D.外部审计要求配合的事项答案：B解析：内部审计年度计划应当基于风险评估结果编制，优先安排高风险领域的审计事项，保障组织风险得到及时管控，这是风险导向内部审计的核心要求。其他事项若不属于高风险领域，优先级低于高风险事项。14.内部审计师对企业现金进行监盘时，以下哪项操作是正确的？A.提前一天通知出纳做好现金整理准备B.监盘安排在上班前或下班之后，避免影响正常业务C.由出纳人员清点现金，审计师在旁监督并复盘抽点D.监盘后直接将盘点差异认定为出纳挪用资金答案：C解析：现金监盘的正确操作是出纳负责清点，审计师监督，必要时进行复盘抽点，保证盘点结果准确。A选项，现金监盘应当采取突击盘点，提前通知会给被审计单位掩盖差异的机会；B选项，监盘可以在上班前或下班后进行，但也可以在工作日正常业务时间暂停现金收支后开展，不是必须安排在非工作时间，且该表述不是操作正确性的核心；D选项，发现差异后需要进一步核实原因，不能直接认定为挪用。15.某内部审计师在审计报告中指出，公司销售部门未按照规定对新客户开展信用背景调查，导致公司存在120万元应收账款坏账风险。该审计发现属于以下哪类审计发现？A.控制设计缺陷B.控制运行缺陷C.财务错报D.舞弊行为答案：B解析：公司制度已经明确规定了新客户信用调查流程，说明控制设计不存在问题，销售部门未执行制度要求，属于控制运行缺陷。A选项，设计缺陷是制度本身未规定相关控制；C选项，本题只说存在坏账风险，并未说明已经发生财务错报；D选项，未执行制度不一定属于舞弊，可能是疏忽，不能直接认定为舞弊。16.以下哪项抽样方法最适合内部审计师测试内部控制运行有效性，估算总体偏差率？A.变量抽样B.属性抽样C.货币单元抽样D.判断抽样答案：B解析：属性抽样用于测试总体中某一偏差的发生频率，即估算总体偏差率，适用于内部控制测试。A选项变量抽样用于估算总体金额，适用于实质性程序；C选项货币单元抽样是用于细节测试的抽样方法，用来验证账户余额金额；D选项判断抽样是非统计抽样，不适用于估算总体偏差率。17.根据内部审计职业道德规范，内部审计师不得以下哪项行为？A.接受被审计单位提供的价值50元的公司定制纪念品B.在审计结束后，入职被审计单位担任高管C.隐瞒审计发现的重大违规问题，避免影响管理层业绩D.参与内部审计章程规定的审计项目答案：C解析：内部审计职业道德要求内部审计师保持诚信，不得隐瞒已知的重大问题，必须如实报告审计发现。A选项，价值较低的定制纪念品属于正常礼节性往来，不违反职业道德；B选项，审计结束后，符合离职任职规定，不违反要求；D选项，参与章程规定的项目是内部审计师的职责。18.内部审计师评估企业风险管理流程，以下哪项是风险管理流程的核心第一步？A.风险应对B.风险评估C.风险识别D.风险监控答案：C解析：风险管理流程的顺序是风险识别、风险评估、风险应对、风险监控，第一步是识别出组织面临的各类风险，才能开展后续工作。19.某公司将部分财务核算业务外包给第三方专业机构，内部审计师对该外包业务开展审计，首要关注的风险是：A.外包服务成本过高B.公司敏感财务数据泄露风险C.外包机构人员流动性高D.外包服务响应速度慢答案：B解析：财务核算业务涉及公司大量核心敏感数据，包括营收、利润、客户信息等，外包给第三方机构最突出的风险是数据泄露，会对公司造成重大不利影响。其他选项都属于次要风险，优先级低于数据泄露风险。20.内部审计部门开展后续审计的核心目的是：A.检查被审计单位是否对审计发现问题进行了整改，整改是否有效B.监督被审计单位落实审计建议的进度，收取整改报告C.评估审计建议本身是否合理，调整审计意见D.验证审计证据的真实性，保障审计质量答案：A解析：后续审计的核心目的是确认被审计单位针对审计发现的问题和审计建议，是否采取了有效整改措施，整改是否达到预期效果。B选项只收取整改报告不是后续审计的核心，核心是验证整改有效性；C选项，评估审计建议合理性不是主要目的，若建议不合理自然会在后续审计中发现，但不是核心出发点；D选项，验证审计证据是审计实施阶段的工作。1.根据IIA《国际内部审计专业实务框架》，内部审计的独立性包含以下哪些核心要素？A.组织层面的独立性，即内部审计部门向治理层报告B.内部审计师个人层面的独立性，不存在利益冲突C.内部审计部门预算独立，不受管理层干涉D.内部审计师不参与被审计单位的经营管理活动答案：ABCD解析：内部审计独立性包含多个维度，组织层面需要向治理层报告，保障部门独立性；个人层面需要避免利益冲突，保障个人独立性；预算独立能够避免管理层通过预算限制内部审计工作；内部审计师参与被审计单位经营管理会丧失客观性，损害独立性，因此四个选项都正确。2.内部审计师在评估企业现金管理内部控制时，以下哪些属于良好的内部控制？A.出纳人员不得兼任会计档案保管工作B.由出纳人员每月编制银行存款余额调节表C.所有现金支出都需要经过授权审批D.现金日记账每日逐笔登记，日清日结答案：ACD解析：不相容职务分离要求出纳不得兼任会计档案保管、稽核、收支记账等岗位，A正确；银行存款余额调节表应当由非出纳人员编制，实现不相容职务分离，出纳编制无法发现现金挪用风险，B错误；所有现金支出经授权审批是现金控制的核心要求，C正确；现金日记账日清日结能够及时发现资金差异，D正确。3.首席审计执行官在向董事会报告年度审计工作时，应当报告以下哪些内容？A.年度内部审计工作开展情况，审计计划完成情况B.重大审计发现和整改情况C.内部审计部门的资源配备情况D.内部审计工作的质量评估结果答案：ABCD解析：按照内部审计规范，首席审计执行官需要定期向董事会报告审计计划完成情况、重大审计发现与整改、资源配置、质量评估等内容，四个选项均符合要求。4.内部审计师发现被审计单位存在以下情况，哪些属于舞弊的红旗标志（舞弊风险因素）？A.被审计部门管理层个人投资出现大额亏损B.被审计领域内部控制存在重大缺陷，长期未整改C.被审计单位部分交易没有完整的书面记录D.被审计部门业绩远超同行业平均水平，且原因无法合理解释答案：ABCD解析：舞弊风险因素包括压力、机会、借口三个方面，A属于管理层个人的舞弊压力；B属于舞弊的机会，内部控制缺陷给舞弊提供了空间；C选项，没有完整记录便于掩盖舞弊行为，属于舞弊红旗标志；D选项，异常业绩很可能是通过舞弊虚增业绩，属于红旗标志。5.以下哪些属于内部审计确认服务的范畴？A.对公司内部控制体系有效性开展独立评估B.为管理层设计新业务的内部控制流程提供咨询建议C.开展舞弊调查，核实举报的舞弊问题D.对下属子公司负责人开展离任经济责任审计答案：ACD解析：确认服务是内部审计对组织的治理、风险、控制提供独立评估的服务，内部控制评估、舞弊调查、经济责任审计都属于确认服务。B选项提供流程设计咨询建议属于咨询服务范畴，不属于确认服务。6.内部审计师在实施实质性分析程序时，需要考虑以下哪些因素来判断分析结果的可靠性？A.审计师对被审计领域的了解程度B.分析程序涉及数据的相关性和准确性C.被审计单位管理层对分析程序异常波动的解释D.分析指标的预期波动范围是否合理答案：ABCD解析：实质性分析程序的可靠性受多个因素影响，包括对被审计领域的了解、数据质量、管理层解释的合理性、预期值的合理性，因此四个选项都正确。7.内部审计部门开展内部控制审计，以下哪些内容属于内部环境审计的范畴？A.组织的治理结构是否健全B.组织的人力资源政策是否合理C.组织的风险识别流程是否有效D.组织的企业文化是否符合合规要求答案：ABD解析：内部控制五要素中，内部环境包括治理结构、机构设置、人力资源政策、企业文化、内部审计定位等内容。C选项风险识别属于风险评估要素的内容，不属于内部环境。8.当管理层要求内部审计部门超出原定审计范围开展工作时，首席审计执行官应当考虑以下哪些内容？A.超出范围的工作是否会影响内部审计的独立性和客观性B.增加审计工作需要的资源是否能够满足C.超出范围工作对原定审计计划的影响D.是否需要向董事会审计委员会报告该事项答案：ABCD解析：管理层要求扩大审计范围时，首席审计执行官需要评估扩大范围对独立性、资源、原计划的影响，若涉及重大调整需要向治理层报告，四个选项都正确。9.信息系统审计中，以下哪些属于一般控制审计的内容？A.信息系统的开发与审批流程审计B.数据中心物理安全控制审计C.系统用户访问权限分配流程审计D.工资核算系统的计算逻辑准确性审计答案：ABC解析：信息系统一般控制是对整个信息环境的控制，包括开发审批、物理安全、权限分配等，适用于所有信息系统。D选项，工资核算系统的计算逻辑是针对工资核算这个具体应用的控制，属于应用控制。10.内部审计师在与被审计单位沟通审计发现时，应当遵循以下哪些原则？A.客观公正，基于审计证据陈述事实，不主观臆断B.先肯定被审计单位的成绩，再指出问题，避免引发对立C.针对审计发现问题提出明确、可操作的整改建议D.沟通结果形成书面记录，由双方确认答案：ACD解析：沟通审计发现应当保持客观，基于证据，提出明确建议，形成书面记录。B选项，沟通时不需要刻意先肯定成绩，应当如实客观沟通，不是必须遵循的原则，对于存在重大问题的被审计单位，优先沟通问题，不需要刻意铺垫。案例一（20分）甲集团是一家从事房地产开发的大型企业，内部审计部门计划2024年下半年对集团在建的三个商业综合体项目开展工程专项审计，重点审计工程招投标、工程变更签证、工程款支付三个环节。审计准备阶段，初步了解到以下情况：1.甲集团制度规定，单项合同金额超过500万元的工程必须公开招标，100万-500万元的工程可以由项目部直接邀请招标。2.其中一个商业综合体项目的桩基础工程，被拆分为三个200万元的分项工程，分别发包给三家不同的施工单位，均采用邀请招标方式发包。3.项目制度规定，单次变更签证金额超过30万元的，需要经过集团工程管理部和成本管理部共同审批，项目总经理权限为单次10万元以下。4.审计初步统计，项目开工以来累计发生工程变更186项，其中12项单次变更金额在15万-28万元之间，均由项目总经理直接审批，未上报集团。5.工程款支付制度规定，进度款支付比例不得超过已完工程量的80%，需要监理单位、项目部成本岗、项目总经理审批后支付。要求：根据上述资料，回答以下问题：1.针对桩基础工程拆分发包的情况，说明该操作可能存在什么问题？（6分）2.针对12项变更签证由项目总经理直接审批的情况，说明该操作是否违规？为什么？（7分）3.针对工程款支付环节，列出内部审计师应当实施的主要审计程序。（7分）答案及解析1.该操作属于典型的规避公开招标的违规行为，可能存在的问题包括：（1）该桩基础工程整体金额为600万元，已经达到公开招标的标准，将其拆分为三个200万元的分项工程，规避了公开招标要求，违反了集团招标管理制度。（2分）（2）拆分发包后，原工程整体施工的连贯性被破坏，增加了现场施工协调难度，可能影响工程质量和施工进度，增加施工管理成本。（2分）（3）该操作背后可能存在项目管理层舞弊，即项目管理人员通过拆分工程绕过公开招标程序，将工程发包给关系单位，收受供应商回扣，损害公司利益。（2分）2.该操作属于违规行为，理由如下：（1）集团制度明确规定，项目总经理的审批权限为单次变更签证10万元以下，10万元以上需要上报集团审批，该12项变更单次金额为15-28万元，超出了项目总经理的审批权限，越权审批本身违反了授权审批制度。（3分）（2）该操作属于通过拆分降低单项审批金额还是化整为零规避集团审批的嫌疑，虽然单次金额未达到30万元的集团双审标准，但如果存在将同一变更事项拆分为多个低于10万元的变更，由项目总经理审批，同样属于违规行为。即使不存在拆分，越权审批本身违反了内部控制的授权要求，属于控制运行缺陷。（4分）3.工程款支付环节应当实施的主要审计程序包括：（1）检查工程款支付申请资料，核对是否有监理单位、项目部成本岗、项目总经理的签字审批，检查审批流程是否完整，权限是否符合规定，有无越权审批。（2分）（2）核对已完工程量的计量资料，将已完工程量与进度款支付的工程量进行核对，验证支付工程量是否真实准确，有无超计量。（2分）（3）计算进度款支付比例，核对支付比例是否符合制度要求的不超过已完工程量的80%，有无超比例支付工程款的情况。（1分）（4）核对付款账户信息，检查付款账户是否与施工合同约定的施工单位账户一致，有无违规支付给第三方账户的情况，防止工程款被挪用。（1分）（5）抽查已支付工程款对应的发票，检查发票是否真实合规，金额是否与支付金额一致，有无虚开发票套取工程款的情况。（1分）案例二（20分）乙公司是一家生产销售家电的上市公司，2024年末内部审计部门对公司销售与收款循环开展审计，发现以下事项：1.乙公司年末应收账款余额为12.6亿元，较上年末增长42%，其中一年以内应收账款占比82%，1-2年应收账款占比12%，2年以上占比6%。公司坏账准备政策为：一年以内计提比例5%，1-2年计提20%，2年以上计提50%。审计发现，公司对新增的3.2亿元一年以内应收账款未计提坏账准备，原因是该部分应收账款为年末最后一个月新增的销售，财务部门认为该部分款项在审计外勤结束前已经收回，无需计提。2.审计发现乙公司12月有三笔大额销售，分别发往三个不同的经销商，销售收入合计1.2亿元，对应的销售成本合计8400万元，三笔销售均已经确认收入计入当年报表，货款未收回计入应收账款。所有货物均存放于乙公司第三方仓库，经销商尚未提货，且销售合同约定，经销商可以在6个月内无条件退货，乙公司无法合理估计退货比例。3.审计发现销售部门存在多个空白销售合同，已经加盖公司公章，由销售经理保管，用于快速签订订单。要求：根据上述资料，回答以下问题：1.分析事项一中乙公司未计提坏账准备的会计处理是否正确？对财务报表的影响是什么？（6分）2.分析事项二中乙公司确认销售收入的会计处理是否正确？说明理由。（7分）3.针对事项三的空白公章销售合同，指出该操作存在的风险，并提出改进建议。（7分）答案及解析1.乙公司该会计处理不正确。根据企业会计准则的要求，资产负债表日，企业应当对所有应收账款进行减值测试，计提坏账准备。虽然该部分应收账款是年末新增，且在资产负债表日后部分收回，但仍然需要在年末按照公司坏账政策计提坏账准备，不能因为日后收回就不计提。（3分）该处理对财务报表的影响为：年末资产负债表中应收账款账面价值虚增，坏账准备少计提，进而导致利润表中信用减值损失少计，当期利润总额虚增，净利润虚增。该事项涉及金额3.2亿元，按照5%计提坏账准备，少计提坏账1600万元，会导致利润虚增1600万元（不考虑所得税影响），影响财务报表的真实性。（3分）2.乙公司确认该1.2亿元销售收入的会计处理不正确。（1分）理由：根据企业会计准则对收入确认的规定，附有退货权的销售，企业只有在能够合理估计退货可能性的情况下，才能在发出商品时确认收入，无法合理估计退货可能性的，应当在退货期满时确认收入。（3分）本题中，乙公司无法合理估计该三笔销售的退货比例，且货物仍存放在乙公司仓库，经销商未提货，商品控制权尚未转移给经销商，因此不满足收入确认条件，不能在当年确认销售收入。乙公司该操作会导致当年营业收入虚增1.2亿元，营业成本虚增8400万元，利润总额虚增3600万元，应收账款虚增1.2亿元，存货虚减8400万元，违反了会计准则要求，属于人为提前确认收入虚增利润的行为。（3分）3.该操作存在的主要风险包括：（1）空白已盖章合同被销售人员滥用，擅自签订不利于公司的合同，或者私下与客户签订损害公司利益的条款，比如过低的销售价格、过长的信用期，导致公司利益受损。（2分）（2）空白合同丢失后被他人冒用，引发法律纠纷，导致公司承担不必要的法律责任。（2分）（3）容易出现销售不入账、截留销售货款的舞弊行为，增加资金风险。（1分）改进建议：公司应当建立空白合同管理制度，禁止提前在空白合同上加盖公章；所有合同应当在填写完具体交易条款、经相关岗位审核审批后再加盖公章；确因业务需要携带已盖章合同的，应当做好登记，明确使用范围，业务结束后未使用的合同及时交回归档，定期盘点空白合同。（2分）案例三（20分）丙公司是一家从事食品加工的民营企业，近年来规模快速扩张，内部审计部门刚刚成立