四川大学《审计学》课件- 第7章审计重要性与审计风险

1四川大学《审计学》

第七章审计重要性与审计风险2引言：审计人员的职业责任就是要查出财务报表中是否存在严重错报，并向会计信息使用人报告。那么，如何界定严重错报的标准，如何衡量报表错报是否严重，以及如何认识并控制由于报表存在严重错报而未被审计发现的可能性（即审计风险），就成为本章的研究重点。3第七章审计重要性与审计风险本章内容：一、审计重要性二、审计风险学习重点：1、审计重要性的应用。2、审计风险模型的应用。4一、审计重要性（一）审计重要性的定义（二）审计重要性的应用5（一）审计重要性的定义定义：重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。则该项错报是重大的。6（一）审计重要性的定义定义要点：1、判断重要性时的角度：审计人员应从会计信息使用人的角度作出重要性的判断。（从旁观者到当事人的换位思考）2、重要性概念中的错报包含漏报。3、判断重要性时的考虑因素：（1）错报的具体环境。（2）错报的金额（注意小错报的累计影响）（3）错报的性质：7练习：判断以下公司的会计错报是否重大

1、北海国发2003年隐瞒银行借款2.5亿元。2、常林股份2003年漏报处理固定资产净损失1453万元。

3、景谷林业2005年将补贴收入534万元提前入账，导致账面亏损312万元转为盈利222万元。8

4、达尔曼2002年年报虚构销售收入24,363.45万元，占当年销售收入77%

。5、东方电子1999年—2001年将其炒股所得15.95亿元计入公司主营业务收入。6、纵横国际草地机械分公司2000年虚构该分公司销售收入1953万元，由此纵横国际虚构当年利润703万元。9

7、科龙电器。公司高管的薪酬与公司业绩挂钩。2004年的公司高管的最高年薪为600万元，居2004年度中国上市公司高管薪酬的第一位。第二位江铃汽车高管最高年薪为248万元。第三位伊利股份高管最高年薪为170万元。经中国证监会查明，科龙电器2004年报虚增主营业务收入5.13亿元，虚增利润14875.91万元。10一、审计重要性（二）审计重要性的应用：

1、计划阶段：初步确定财务报表层和账户交易层可接受的重要性的水平，以确定进一步审计程序的范围。案例：毕马威审查科龙电器所确定的重要性水平。2005年12月，科龙电器董事会聘请毕马威华振会计师事务所对公司及所属公司自2001年10月1日至2005年7月31日止期间内发生的重大现金流向进行调查。毕马威确定的具体重要性标准为：科龙电器5000万元，科龙空调和科龙冰箱为1000万元。

2、评价审计结果时：根据重要性评估会计报表中尚未更正错报的汇总数是否重大并确定审计对策。11（二）审计重要性的应用1、计划阶段：初步确定两个层次的重要性水平（1）财务报表层的重要性水平（2）账户交易层的重要性水平12（二）审计重要性的应用（1）财务报表层的重要性水平。教材158页。财务报表层重要性水平=选定的判断基础×固定百分比判断基础及固定百分比的参考数值：A、营利目的企业：经常性业务利润的5%或总收入的0.5%。注意：一般对于比较稳定的企业，可选用净利润作为判断标准。如被审单位净利润接近于0，则不应选用净利润。如被审单位净利润波动幅度较大，应选近几年的平均利润作标准。B、非营利组织：费用总额或总收入的0.5%

。

13练习：确定财务报表层的重要性水平

资料：注册会计师对新华股份公司2006年度财务报表进行审计，发现公司未经审计的部分报表数据如下：总资产9500万元、净资产3100万元、主营业务收入2000万元、净利润200万元。如果注册会计师计划按照净利润的5%确定财务报表层的重要性水平，请代为计算新华股份公司2006年度财务报表层次的重要性水平。14（二）审计重要性的应用（2）账户交易层的重要性水平：称为“可容忍错报”。可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。15（二）审计重要性的应用注意：确定账户交易层的重要性水平（可容忍错报）的考虑因素：

A、账户交易层重要性水平与财务报表层的重要性水平的关系。（账户交易层重要性水平应小于财务报表层的重要性水平）

B、账户交易的性质（越重要的账户交易，重要性水平应越低）

C、账户交易错报的可能性（错报可能性越大的账户交易，重要性水平应越低）

D、账户交易审计费用的高低（账户交易的审计费用越高，重要性水平应越高。）16练习：分析如下账户交易的重要性水平高低程度（1）货币资金（2）存货（3）固定资产（4）主营业务收入（5）营业外收入17（二）审计重要性的应用2、评价审计结果时的步骤：（1）计算尚未更正错报的汇总数。（2）评价尚未更正错报的汇总数的影响是否重大。（3）根据评价结果确定审计对策。18

（1）计算尚未更正错报的汇总数。尚未更正错报的汇总数=已识别错报+推断误差

A、计算已识别错报：已识别错报=事实错报+会计估计错报+会计政策错报

B、估计推断误差：对未识别错报的最佳估计数。例如：对审计项目抽查比例为40%，发现错报80万元，对未抽查的60%，可按比例估计推断误差为120万元。尚未更正错报的汇总数=80+120=200万元19练习：判断已识别错报的类型案例1：华立科技。2003年报中，公司调整了会计估计，对本期坏账准备的计提比例进行了变更，变更情况如下：账龄在1～2年由原计提比例20％改为6％，账龄在2～3年由原计提比例50％改为15％，账龄在3～5年由原计提比例100％改为30％，此项会计估计变更致使本年计提的应收款项坏账准备降低，相应增加了本年利润939．5万元。案例2：成功通信。2004年未入账的财务费用共计1,274.66万元

20练习：判断已识别错报的类型案例3：渝钛白公司。1997年将应计入财务费用的借款利息8064万元，资本化计入了钛白粉工程成本。21

（2）评价尚未更正错报的汇总数的影响是否重大及确定审计对策。情况1、错报汇总数明显小于审计重要性水平：错报不重大。情况2、错报汇总数超过审计重要性水平：错报可能重大。情况3、错报汇总数接近审计重要性水平：错报可能重大，也可能不重大。

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错报汇总数审计重要性水平评价结果情况1200万元=已识别错报80万元+推断错报120万元1000万元错报不重大情况2200万元=已识别错报80万元+推断错报120万元100万元错报可能重大情况3200万元=已识别错报80万元+推断错报120万元202万元错报可能重大，也可能不重大23

（3）根据评价结果确定审计对策。情况1、错报不重大：

注册会计师可出具无保留意见审计报告。情况2、错报可能重大：注册会计师应扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。如对审计结果仍不满意，可发表非无保留意见审计报告。情况3、错报可能重大，也可能不重大：实施追加审计程序或提请被审计单位调整会计报表。

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区分：扩大实质性测试范围与实施追加审计程序。扩大实质性测试范围：在不改变原实质性测试类型的基础上扩大抽样规模。例如审计应收账款，如果原先抽样函证的比例为50%，现在可扩大抽样比例为80%。实施追加审计程序：改用其它实质性测试类型验证初步审计结果。例如审计应收账款，如果原先采用了函证法，现在可追加其他程序如审查赊销业务的有关原始资料（如销售合同、销售发票、发货单、运货单等）。25二、审计风险（一）审计风险的含义（二）审计风险模型（三）审计风险的应对（四）审计风险与审计重要性、审计证据的关系26

（一）审计风险的含义：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。分析：1、审计风险的前提：财务报表存在重大错报。2、审计人员的责任：注册会计师发表了不恰当的审计意见。

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（一）审计风险的含义：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。原因：（1）过失：普通过失和重大过失（2）欺诈：3、区分审计风险(可能性)和审计失败(必然性)28

（二）审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性，可分为财务报表层重大错报风险和认定层次重大错报风险。检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行实质性程序未能发现这种错报的可能性。29

案例：区分重大错报风险的层次。案例1、*ST烟发2006年扭亏为盈摘帽。该公司由2005年的亏损2.2亿元转为2006年实现盈利2605万元。案例2、夏新电子2007年中报公布计提存货跌价准备421,234.16元。30

应用模型：可接受的检查风险=可接受的审计风险/认定层次重大错报风险31

应用步骤：1、确定可接受审计风险的一般水平：5%—10%2、评估认定层次重大错报风险３、根据风险模型确定可接受的检查风险水平４、根据可接受的检查风险水平确定审计程序的性质、时间、范围32

（1）重大错报风险越高，可接受的检查风险水平就越低，对审计工作的要求越严格，审计成本越高。（2）重大错报风险越低，可接受的检查风险水平就越高，对审计工作的要求就可以适当降低，就可以节约审计成本。33

（三）审计风险的应对：

1、财务报表层重大错报风险的总体应对：

2、交易认定层重大错