【《国内外部门预算执行审计及绩效审计研究的国内外文献综述》6600字】

国内外部门预算执行审计及绩效审计研究的国内外文献综述本文通过研究整合国内外部门预算执行审计及绩效审计的理论观点，拟在绩效管理视角下对现行部门预算执行体系进行分析研究，通过创新方式方法探索建立一条符合国情且具有地方特色能够真正实现绩效审计的预算执行全新路径，结合现有文献，本文从以下三个方面进行文献综述：首先是关于部门预算执行审计体系的研究；其次是关于部门绩效审计体系的研究；最后是关于部门预算执行绩效审计体系问题及成因的研究。1.1文献综述1.1.1部门预算执行审计体系研究审计体系作为国家治理体系的重要组成部分，依靠审计机关履行监督职能，部门预算执行审计是一种常规的审计监督方式，它通过审查监督预算资金及其他财政收支使用情况来判断其行为的真实性、合法性和效益性。进行预算执行审计不仅是政府管理的重要环节更是推进财政预算管理改革的必然要求，预算执行审计可以通过规范预算编制科学可靠性分析来推进防腐型政府建设【4】。我们要注意的是随着政府预算管理体制变革更新，政府部门预算执行审计工作必须紧随其后，不能出现掉队情况，一旦掉队，国家财政体系失去政府审计这一支柱监督力量，后果不堪设想【2】。由此可见部门预算执行审计对预算管理影响很大，对其制度的完善有着深远影响。虽然审计运行框架趋于完善，政府审计流程也发展的趋于成熟，但是部门预算执行审计体系在运行过程中还存在着诸多问题，从组织架构、制度建设伊始，到预算执行评价主体的确定，直至审计成果转化，都存在一些问题。一是部门预算执行审计制度建设不健全的问题。每一位审计干部都对预算执行审计工作耳熟能详，审计机关在审计当年会对去年全域预算执行情况进行审计，但是我们会发现存在审计问题重复率高的现象，基本上集中在未执行政府采购制度等突出问题上，通过找寻原因，我们发现是政府部门预算管理与审计管理体制机制存在的根本性问题导致的，要想使重复问题现象消失，通过审计来促进预算管理体制改革，通过预算制度改革促进预算执行审计制度改进，这种以及健全制度体系为保障的双向促进是个好选择【8】。此外，因为缺乏明确的法律法规，会产生预算执行审计方式方法因缺乏配套设置不能很好履行审计执法监督职能的情况出现，因此，应优化审计队伍建设，加强制度保障，深入推进财政预算执行审计改革以实现审计职能发挥的最优化【9】。二是部门预算执行审计主体范围不全面的问题。新时代我国审计部门应该紧随国家法制体系建设和财政预算管理制度改革新要求，发挥新形势下审计监督作用，但是依旧出现传统审计思路中重资金轻流程、轻管理的现象；还有一个较为突出的问题就是忽略审计主体的对比关联分析，只把重点放在部门审查上，那么得出的审计结论就会缺乏系统性、指向性【10】。三是部门预算执行审计成果转化运用不佳的问题。从预算执行审计最高层级中央审计署来看，审计结果转化运用是难点，先不论成果的再次利用，尽管被审单位已经开始逐步重视审计结果，但是大多数被审计单位在审计整改过程中还存是在得过且过的心理，总是因为某些“特殊”原因要求沟通，总体整改效果比较差。【12】。究其原因：主要是因为审计部门缺乏处理权利，移送线索后对大多数被审单位后续关注不够，缺乏持续监督督促过程；还有一个原因是审计机关受本级人民政府领导，在一定程度上缺乏独立性【27】。国内外学者通过分析研究部门预算执行审计中存在的诸多问题，提出了一些可操作性强的意见：第一，审计部门可以尝试贯通预算执行审计与绩效管理工作，通过合理编制财政预算来促进预算执行审计工作健康发展；第二，突破现阶段审计方法，积极发展计算机审计功能，从数据辅助式审计向纯粹的大数据审计发展，通过大数据技术将审计覆盖面的扩大，为今后绩效审计发展打下坚实的基础；第三，大力提升部门预算执行审计的独立性与透明度，努力破解审计瓶颈期。通过更新法律法规等相关制度规范，分析研判审计重点，探索新形势下的审计思路。具体内容如下。预算执行审计制度的建立健全永远是第一位的，完善的部门预算执行审计制度的重要性不言而喻。健全的法律法规才会让权力行使更加顺畅，也利于保障审计部门的监督治理能力。它不仅是审计工作的基础更是审计工作实施的保障，因此我们要重视法律法规建设。制度的完善总是离不开国家治理视角。例如英国审计机关之所以拥有丰富的预算执行管理经验，是因为用过审计部门拥有着非常完备的法律法规体系指导审计工作。我们要想研究政府财政预算改革方向，必须通过制度体制机制的优化来实现【25】。不仅是国外，国内也有很好的经验可以借鉴，例如浙江省审计厅课题组结合其省政府各部门情况积极探索了各部门财政资金预算执行审计工作，首先明确了健全的法律体系为其工作开展保驾护航，其次，该团队提出了预算执行效率观点【13】，这在一定程度上说明了绩效审计在预算执行审计过程中的建设刻不容缓。浙江团队接续提出了有关预算绩效审计的一些看法，例如对于被审计单位整改过程建议本级政府、财政、审计部门对于配合度高，整改效果佳的被审单位采取激励机制、对于配合度低、预算执行情况较差的单位安排经常性审计【14】，这种做法在某种意义上是对绩效审计工作的深入探索。其次是提高部门预算执行审计主体的审计质量。把握预算执行审计工作的重点审计对象，关注其运行是否顺畅完整。审计质量的提升会促进预算绩效管理体系更加规范，审计结果的出具更会从源头上规范财政资金使用，双向循环促进审计质量的提升。审计主体质量得到保证，这就需要我们用活审计方式方法，关注延伸审计事项，如转移支付资金的跟踪力度【15】，积极开展审计工作。最后是加强对部门预算执行审计结果的后续跟踪。要做到以下几点：一是加强跟踪审计，重视重大政策跟踪落实审计制度，对于性质较为恶劣的重复性违规问题定责至人，依法依规通过对事项负责同志的惩罚机制运用来推进事项落实整改，建设责任型政府【10】；二是加强绩效审计，充分发挥审计在国家治理体系与治理能力现代化的作用，高效履行审计职能【4】。三是加强预算执行审计全过程的可见度，这对实现全民参与审计监督具有重要意义，也是开始绩效审计转型的重要指标与保障。我国国家审计一直提倡对百姓负责、对公众负责，透明行使审计职能，审计工作透明化不但会增强政府的权威性，还对国家审计工作制度的建设有重要的作用【15】,审计工作的清晰可见能够使国家政策在运行过程中更易被人民群众接受，不仅能够给予社会公众以清廉政府的形象，也会进一步提升群众的获得及幸福感。1.1.2部门绩效审计体系研究绩效审计的发展受很多因素影响，例如体制因素、被审单位性质等，都会产生不一样的绩效审计方法。所以，绩效审计的评价指标体系存在多样性，即不确定性。所以我们只能通过某一区域、某一时期和某一事项才能进行绩效审计吗？政策和法律保障是每一个审计体系最先要注意的部分，绩效审计评价指标体系也不例外。以法律法规为纲，在明确战略目标的基础上进行组合分析，才能形成具有实践意义的评价指标体系。外国很多国家对于绩效审计工作都是按照工作实际去研发探索相关理论，然后以得出的审计结论反哺于工作实际，循环往复的调整后达到最优状态，将实施过程中的经验流程记录下来，由专业审计团队整理为行业准则或工作指南，普遍用于实践指导。西方等开展绩效审计比较早的发达国家因为其具备完备的法律体系，所以可以用理论指导绩效审计实践工作，在实施审计过程中总结出新的审计流程及优秀的经验方法。通过尝试改进、测试，形成系统的审计准则及行业规范性文件，更好地指导绩效审计工作实践。我国绩效审计工作因审计体制变革完善了相关法律法规，在新时代下摸索前行，虽然有很多关于绩效审计的研究，但是从总体来看可参考性不大，研究过程中存在许多问题。第一，就绩效审计法律法规而言。虽然早在21世纪初期，我国中央审计署就在审计工作发展规划中提出审计评价指标体系全面建设的必要性。但是我国现在指导绩效审计工作的书籍一般内容多为对绩效审计的定义的阐释、对审计方法的总结，缺乏兼具可操作性与普遍认同性的评价指标体系指导日常审计工作【29】。第二，就绩效审计研究内容而言，缺乏典型案例应用研究，研究内容分散化、不易形成结论；对绩效审计内容研究不深入，有的政策性建议在审计再实践中特殊化、虽然有的会被复杂环境下的绩效审计实施过程借鉴，但是仅在某些方面可以参考，不具普遍性，实践指导性仍有不足。第三，就理论研究成果而言，与绩效审计法律总体情况趋于一致，缺乏系统性，因为研究人员能力的局限性，很少有从宏观构建绩效审计体系，大多从某个可选择的角度开展研究，导致具体指标缺乏相关性，根本没有办法形成系统的理论基础体系和能够指导实践工作的理论成果。财政预算执行绩效评价标准和体系的构建需要每一个预算单位的积极参与，审计部门作为监督部门更应该冲在前列积极探索全行业高质量的监督评价体系【4】。可以先从整体上构造出绩效评价框架，以宏观视角评价被审计单位相关财政预算管理的水平，在整体上进行初步判断；再是从经济活动的各个方面出发，分活动整理、多维度考核、综合运用评价所得，总结出科学合理的评价意见【9】。在绩效审计结果应用阶段，财政绩效指标能否沿用给审计部门，是我们需要思考的内容。财政部门通过较长时间的探索已经总结出一部分共性的的绩效评价指标，审计部门可以考虑利用已有的财政部门指标数据开展审计工作，必须牢牢把握住绩效审计和绩效评价的区别与联系，明确绩效指标之间的关系，通过联系贯通，使得绩效结果真实可信。现阶段，财政部门已经形成了较为科学的绩效评价指标，审计部门可以考虑就财政部门进行衔接，构建合理共通的指标体系，并从中引入优化合规性指标，切实增强绩效审计与绩效评价体系的可比性，为开展重点项目绩效审计工作扫平障碍【32】。1.1.3部门预算执行绩效审计体系研究我国政府预算资金使用效率和效果及履行职能水平的提升离不开预算执行绩效体系建设。国家治理角度下的预算执行体系要想运行的更加顺畅，必须以管理思维为指引，以大局观看待细小分支【17】，统筹治理过程就能考虑到整体，便于有条理的分工。有专业审计队伍专门对“影响预算执行审计的因素有哪些？”进行了调研，通过模型分析，调研结果显示审计队伍影响力最强，政策环境、组织模式、经济水平等因素都对体系有着或大或小的影响【16】，由此绩效体系建设开始强调指标概念。“信息本身就意味着绩效”【18】这一观点的提出，更加体现了大数据思维在政府部门预算执行绩效审计工作的必要性，不论从制度从方法，都体现了后人意图从各角度探索完善部门预算执行绩效审计体系的精神。开展政府部门预算执行绩效审计思路虽在发展但难有具体方式方法。一方面，数据的真实完整准确性尚不能得到保障。进行预算绩效管理工作，首先要明确的一点是基础数据真实性保证评价结果科学客观性【19】。所以在预算绩效管理体系建设中，我们要明确数据质量的重要性，因为只有数据保证真实准确，其产生的管理决策方法才是正确的。这个过程主要是通过对绩效数据的测量分析，OECD将结果反馈到财政管理流程中得出最终结论以提升资金使用绩效。此外，审计工作人员的职业素养与综合能力也十分重要，需要内外兼修【16】，提升政府绩效审计水平。现阶段我国际预算执行绩效审计存在几点问题，主要是涉及法律法规建设、审计人员层次水平、审计方式方法及审计评价结果运用几个部分【20】。预算绩效管理与控制机制建设势在必行，这是预算和绩效管理一体化的主要实施对象。主要包括三方面工作，分别是预算的编制、预算的执行、预算的监督。此管理体系的建设与预算执行绩效审计建设息息相关，全过程绩效管理链条为绩效审计体系建设提供详细的标准数据库【28】，联结共享相关指标【29】。此外，审计机关可以借鉴法国、澳大利亚等国家的先进共同绩效指标体系组合经验，对指标体系按时进行审查。明确关键绩效指标。找出影响指标相关度、稳定及有效性的关键因素【30】。充分解决关键指标容易模糊不清、不完整、缺乏相关性等问题【31】，以实现指标共同指标体系动态监控。国内学者对于政府部门预算执行绩效审计研究处于较低水平，有想法但却分散不具体。由上述介绍可知，研究内容缺乏实践指导性，一般的研究内容较为单一，有的是国家绩效审计发展现状的介绍描述，有的颇具普遍性的研究观点，但许多专家学者还是努力探索预算执行绩效审计体系，为提高预算资金使用效率和效果，进而维护经济平稳运行和社会稳定添砖加瓦。1.2文献述评上述文献综述通过多方面多维度分别介绍了部门预算执行审计体系、部门绩效审计体系的发展过程、审计过程中易产生的问题以及相应的解决方法，明晰了政府部门预算执行绩效审计发展的重要性及相关体系建设的紧迫性与必要性。本文通过研究整合国内外部门预算执行审计及绩效审计的理论观点的基础上，拟在预算绩效管理下，结合D区部门预算执行审计及专项资金绩效审计具体案例，对现行部门预算执行绩效体系进行分析研究，通过创新方式方法探索建立一条符合国情且具有地方特色能够真正实现绩效审计体系建设的全新路径。虽然现阶段的很多研究都是堆积在理论层次或是以区域性较强的示例存在，尚不具备普遍指导实践的能力，更不提总结行业内指南或是前瞻性预测，但是通过研读还是能够发现影响体系更新发展的关键因素，我们可以通过积极因素开展预算执行绩效审计体系创新理论研究，通过消极因素发现建设难题提出解决思路，因此与此课题相关的理论和探讨仍需进一步学习、借鉴和探索。参考文献【1】庄健.部门预算执行审计中发现的问题及对策.审计与理财[J],2014(07):3-10.【2】张蓉，洪向东．预算约束视角下政府预算和政府审计的互动改革与发展[J]．经济研究参考，2017(50)：63-68．【3】陈宏明，火琛．深化部门预算审计的研究[J]．财务与金融，2008(04)：66-70．【4】吴勋，孙萌．部门预算执行审计特征研究——基于2003-2015审计结果公告的分析[J]．管理现代化，2016(03)：12-14．【5】周姣姣，裴育．基于审计公告透视我国部门预算执行审计结果[J]．中国市场，2014(39)：116-119．【6】吴震雄．大数据平台下部门预算执行审计的实践与思考[J]．审计月刊，2016(01)：40-41．【7】王祥君．政府预算执行审计与决算草案审计整合研究[J]．审计研究，2016(06)：49-54．【8】薛芬．预算执行审计“屡审屡犯”问题探析——以国家治理视角的考量[J]．江苏行政学院学报，2012(04)：107-111.【9】吴爽．市场经济条件下我国政府绩效审计的困难和解决对策研究[J]．知识经济，2017(8)：18—19．【10】张红霞．财政改革深化背景下部门预算执行审计之改进思路[J]．财会月刊，2014(02)：85-86．【11】赵早早．中央预算执行审计与公共预算改革的关系研究——基于1996年至2014年全国人大常委会公报的内容分析[J]．审计研究，2015(03)：41-48．【12】王伟兵，谭君崇，贺俊程．审计监督促进中央部门预算执行审计完善路径的思考[J]．经济研究参考，2017(04)：64-72．【13】浙江省审计厅课题组，谢力群．预算执行审计实践与思考[J]．审计研究，2007(06)：8-11．【14】王祯昌，闰泽滢．中国政府预算审计制度博弈分析——基于利益相关者理论的视角[J]．审计与经济研究，2012，27(05)：11-19．【15】李秀萍．财政预算执行审计监督存在的问题及对策[J]．现代营销，2020(10)：1-2．【16】李素利.政府绩效审计发展的影响因素研究[J]．审计研究，2013（2）：27．【17】王会金.国外后新公共管理运动与我国政府绩效审计发展创新研究[J]．会计研究，2014(10):87-88.【18】尚虎平，钱夫中.从绩效问责到宏观调控工具——2003-2014年国外政府绩效评估综述[N]．北京行政学院学报，2015(5):40.【19】赵敏，王蕾．财政支出绩效评价的质量标准及控制体系研究[J]．财政研究，2016(10):76-84.【20】于飞.政府投资项目绩效审计存在的问题及对策[J].企业改革与管理,2017(2):157【21】AaronMckinney：AuditingTheoryandpractice．6thed．NewYork：Theronaldpresscompany,2014(68)：113—124．【22】ChristopherBovis．LegalAspectsofRuropeanUnion’Spublicfinances：Thebudgetandcommunitiesownresourcessystemtheinternationallawye．2016(4)，129-132．【23】Schick，ThomasQGarber,gyan，Conrad，EdwardJ．Examingintemalcontrolissuesinsmallandlargelocalgoverments，InternalAuditing27，2017(3)：11-17．【24】NoelHepworth：ThebudgeasaninstrumentofpoliticalReform．Proceedingsoftheacademyofthepoliticalscienceinthecityofnewyork，V01.s,NationalConferenceonwareconomy,2014．【25】Chr