《财务管理项目化教程》-项目二 财务预算管理和财务控制

任务一了解财务预算一、财务预算的概念(一)预算的含义预算是某一特定时期中如何获得资源和使用资源的详细说明,以货币作为计量的方式,提前将决策目标所涉及的经济资源进行配置,以计划的形式具体地、系统地反映出来。预算既是计划工作的成果,又是决策的具体化。预算在传统上被看作控制支出的工具,但在实际运用当中是将其看作使企业的资源获得最佳生产率和利润率的一种方法。(二)财务预算的含义财务预算是企业最高权力机关对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束的依据,由销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的财务预算指标体系,是公司权力结构的法律文书,也是企业分期考核、评价的标准。下一页返回任务一了解财务预算财务预算是企业全面预算的重要组成部分之一,也是全面预算体系中的最后环节,可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果,也叫总预算。其余预算则相应称为辅助预算或分预算。二、财务预算的目的企业财务预算是在预测和决策的基础上,围绕企业战略目标,对一定时期内企业资金做出具体分配。通过财务预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营活动,完成既定目标。企业通过财务预算可以达到规划、沟通和协调、资源分配、营运控制、绩效评估和财务控制的目的。上一页下一页返回任务一了解财务预算三、财务预算的组织机构企业财务预算的组织机构如图2-1所示。四、财务预算的编制原则和程序(一)财务预算的编制原则企业编制财务预算时,按照内部经济活动的责任权限进行,并遵循以下原则;(1)坚持效益优先原则,实行总量平衡,进行全面预算管理。(2)坚持积极稳健原则,确保以收定支,加强财务风险控制。(3)坚持权责对等原则,确保切实可行,围绕经营战略实施。上一页下一页返回任务一了解财务预算(二)财务预算的编制程序企业会计人员在编制财务预算时,一般按以下步骤进行:(1)下达目标:在预测与决策的基础上,由财务预算委员会拟定企业预算总方针,包括经营方针、各项政策,以及企业总目标和分目标,如利润目标、销售目标、成本目标等,并下发到各有关部门。(2)编制上报:各部门的基层主管人员根据企业的总目标、分目标和本部门的任务提出详细的自编预算草案并上报。(3)审查平衡:财务预算委员会对各部门送来的自编预算草案进行审核并反复协调平衡,最后汇总后反馈下发。(4)审议批准:财务部门审议预算,编制正式财务预算草案,提交董事会或经理办公会审议批准,最后审议通过企业的综合预算和部门预算。上一页下一页返回任务一了解财务预算(5)下达执行:财务预算委员会把已批准的财务预算逐级下达给各级预算单位执行。(三)预计财务报表的编制程序企业预算以利润为最终目标,并把确定下来的目标利润作为编制预算的前提条件。根据已确定的目标利润,通过市场调查,进行销售预测,编制销售预算。在销售预算的基础上,做出不同层次、不同项目的预算,最后汇总为综合性的现金预算和预计财务报表。预计财务报表编制的过程可以归结为以下几个主要步骤:(1)根据销售预测编制销售预算。上一页下一页返回任务一了解财务预算(2)根据销售预算确定的预计销售量,结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算。(3)根据生产预算确定的预计生产量,先分别编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算,然后汇总编制产品生产成本预算。(4)根据销售预算编制销售费用与管理费用预算。(5)根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资,编制资本支出预算。(6)根据执行以上各项预算所产生和必需的现金流量,编制现金预算。(7)综合以上各项预算,进行试算平衡,编制预计财务报表。上一页下一页返回任务一了解财务预算五、财务预算的编制方法(一)固定预算和弹性预算1.固定预算固定预算又称静态预算,是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平作为唯一基础来编制预算的方法。2.弹性预算如果企业的业务量不稳定,应该用弹性预算法。弹性预算亦称变动预算或滑动预算,是固定预算的对称。它是指在成本性态分析的基础上,以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据,按照预算期可预见的各种业务水平,编制能够适应多种情况预算的方法。弹性预算以预计的收入和成本为基础,预算做出后可以根据实际产出水平或实际销售收入、成本动因的变化等因素在相关范围内进行调整。这种方法是随着业务量的变化而进行动态调整的,本身具有弹性。上一页下一页返回任务一了解财务预算(二)增量预算和零基预算1.增量预算增量预算是以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量及有关成本政策调整原有成本费用来编制的预算。比如,某个企业假定人力资源部门所给的费用,上一年是100万元,考虑到计划期销售业务的增长和人力资源部门的扩大,再追加20%的费用,决定预算费用的总额为120万元,这就是一种增量的方法。2.零基预算零基预算是指在编制成本费用预算时,不考虑以往发生的成本费用项目和数额,对于所有的预算支出均以零为基础,一切从实际出发,从根本上研究、分析每项预算是否有支出的必要及支出数额的大小,从而编制费用预算的一种方法。上一页下一页返回任务一了解财务预算(三)定期预算与滚动预算1.定期预算定期预算是以固定不变的会计期间(如年度、季度、月份)作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算,优点是保证预算期间与会计期间在时间上配比,便于依据会计报告的数据与预算的比较结果考核和评价预算的执行情况。其缺点是这种方法固定以1年为预算期,在执行一段时间之后,往往使管理人员只考虑剩下几个月的业务量,缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现,而且不利于前后各个期间的预算衔接,不能适应连续不断业务活动过程的预算管理。上一页下一页返回任务一了解财务预算2.滚动预算滚动预算法又称连续预算法、永续预算法,是将预算期与会计年度脱离,随着预算的执行不断延伸补充预算,在上期预算完成基础上,调整和编制下期预算,并将预算期间逐期连续向后滚动推移,使预算期间保持一定的时期跨度。滚动预算能够保持预算的连续性,有利于考虑未来业务活动,结合企业近期目标和长期目标,使预算随时间的推进不断得以调整和修订,进而使预算与实际情况更相适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。上一页下一页返回任务一了解财务预算滚动预算的编制可分为按月滚动、按季滚动和混合滚动三种方式。在实际工作中,采用哪一种滚动预算方式应视企业的实际情况而定。滚动预算的基本做法是按月滚动和按季滚动,使预算期始终保持12个月,每过1个月或1个季度立即在期末增列1个月或1个季度的预算,逐期往后滚动,因而在任何一个时期都使预算保持为12个月的时间长度。这种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月的考虑和规划,从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序的进行。上一页返回任务二编制现金预算一、现金预算的内容(一)现金预算的含义现金预算又称现金收支预算,它是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的反映现金收支情况的预算。现金预算是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算,一般包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、不足资金的筹集与多余现金的运用。(二)现金预算的意义1.有助于企业规避财务风险当企业没有足够的现金来支付职工工资,偿付应付账款与票据及其他到期债务,说明企业的资金运营已经出现很大问题,企业很可能会破产。即使经营管理水平很高的企业,在融资困难、扩大生产规模时,也会觉得现金短缺。因此,企业经营者要谨慎地计划现金流量,现金才能足够应付企业的各项事务。下一页返回任务二编制现金预算2.有助于引导企业各部门的合作明确各部门责任,促进各部门交流现金预算的基础是各部门提供的销售预算、生产预算、直接材料预算等各项经营预算。在这一过程中,企业各部门需要充分的沟通和研讨。现金预算作为基础,就明确了企业各部门的责任,调动了各部门的积极性。3.有助于企业财务控制和绩效考核现金流量是企业财务控制中一个决定企业命运的关键部分。当企业规模增大、结构日趋复杂的时候,企业会越来越关注现金流量,因为现金流量决定着企业能否继续生存。(三)现金预算的内容1.现金收入现金收入包括预算期间的期初现金余额和本期预计可能产生的现金收入,其主要来源是销售收入和应收账款的收回。上一页下一页返回任务二编制现金预算2.现金支出现金支出包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用等方面的经营性现金支出,以及用于缴纳税金、股利分配等支出,还包括购买设备等资本性支出。3.现金收支差额现金收支差额又称现金余缺,是各项现金收入减去现金支出的余额。差额为正数,说明收入大于支出,现金有余;差额为负数,说明收入小于支出,现金不足。上一页下一页返回任务二编制现金预算4.资金的筹集和运用资金的筹集和运用是根据预算期现金收支的差额和企业有关资金管理的各项政策确定筹集和运用资金的数额。如果资金不足,可向银行取得借款或通过其他方式筹集资金,并预算还本付息的期限和数额;如果现金多余,除了可用于偿还借款外,还可用于购买有价证券作为短期投资。二、现金预算的编制方法(一)日常业务预算1.销售预算的编制销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制都以销售预算作为基础,并根据预算期现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入,以便为编制现金收支预算提供信息。上一页下一页返回任务二编制现金预算这种日常业务预算目的就是规划企业在预划期内应该完成的销售收入的数额,所反映的项目就是销量、单价、销售收入。由于销售活动是企业现金流入的一个主要来源,所以,随着销售预算的编制,还要测算由于销售活动每期所收到的现金数额。销售活动所收到的现金数额,应该包含两部分:一部分就是当期的现销;另一部分就是回收的前期的应收账款。公式为:预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额+该期含税销售收入-本期经营现金收入2.生产预算的编制生产预算是指为一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。上一页下一页返回任务二编制现金预算生产预算是根据销售量预算编制的。规划企业在预算期内应该实现的产品产量的预算。公式为:某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量在这个公式中,预计销售量来自于销售预算,每期的期初就是上期的期存货量。一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算。3.直接材料预算的编制直接材料预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。上一页下一页返回任务二编制现金预算直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分,直接材料需用量预算的编制程序如下:(1)按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量公式为:某产品消耗某种直接材料预计需用量=某种产品耗用该材料的消耗定额伊该产品预算期的预计生产量(2)预计预算期某种直接材料的全部需用量。公式为:预算期某种直接材料全部需用量=某产品消耗该种直接材料预计需用量上一页下一页返回任务二编制现金预算4.应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴,为简化预算方法,可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。5.直接人工预算的编制直接人工预算是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用。编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料。上一页下一页返回任务二编制现金预算6.产品成本预算的编制产品成本预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等项内容而编制的一种日常业务预算。本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制;同时,也为编制预计利润和预计资产负债表提供数据。7.销售费用预算的编制销售费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。8.管理费用预算的编制管理费用预算是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。上一页下一页返回任务二编制现金预算9.经营决策预算的编制经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算。该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策和存货控制决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。此类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的,因而需要直接纳入日常业务预算体系,同时也将影响现金预算等财务预算。(二)现金预算的编制现金预算需要根据经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税费预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算等相关数据进行编制。需要熟练掌握以下几个重要公式。上一页下一页返回任务二编制现金预算1.确定各期可运用现金合计其计算公式为:可运用现金合计=期初现金余额+经营现金收入2.确定各期可运用现金支出合计其计算公式为:可运用现金支出合计=经营性现金支出+资本性现金支出3.预计各期现金余缺其计算公式为:现金余缺=可运用现金合计-现金支出合计上一页下一页返回任务二编制现金预算4.预计资金筹集及运用其计算公式为:预计资金筹集及运用=该期借款+该期发行债券+该期发行普通股-该期支付借款利息-该期支付债券利息-该期归还借款-该期购买有价证券5.预计期末现金余额其计算公式为:预计期末现金余额=现金余缺依现金的筹集及运用上一页下一页返回任务二编制现金预算(三)预计财务报表的编制财务预算中的预计财务报表包括预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表。财务报表预算的作用与历史实际的财务报表不同。所有企业都要在年终编制历史实际的财务报表,这是有关法规的强制性规定,其主要目的是向外部报表使用人提供财务信息。当然,这并不表明常规财务报表对企业经理人员没有价值。财务报表预算主要为企业财务管理服务,是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况,通常称为企业的“总预算冶。1.预计利润表的编制预计利润表是指以倾向形式综合反映预算期内企业经营活动成果(包括利润总额、净利润)计划水平的一种财务预算。上一页下一页返回任务二编制现金预算此类预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等日常业务预算的基础上编制。2.预计资产负债表的编制预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算。编制时,以期初资产负债表为基础,根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。上一页返回任务三把握财务控制子任务一责任中心业绩评价一、责任中心责任中心是指具有一定的管理权限、承担相应的经济责任并享有一定权利和义务的内部单位。责任中心是根据各个责任层次能够进行严格控制的区域来划分的,责任中心可能是一个人、一个班组、一个车间、一个部门,也可能是分公司、事业部,甚至是整个企业或企业集团。根据企业内部各责任中心的权限范围、责任对象及业务活动的特点不同,对其工作成果的评价和考核的重点也不一样,因此责任中心一般可以分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。下一页返回任务三把握财务控制二、成本中心成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心是成本发生的单位,是控制成本发生的区域。一般来说,成本中心能够在企业内部提供产品或劳务并能对其提供的产品或劳务进行价值计算以及能够控制考核其成本,其经营活动只会对成本产生影响而一般不会形成可以用货币计量的收入,不形成或不考核利润和可能发生的投资,因而成本中心只对成本负责,不对收入、利润和投资负责,只考核所发生的成本费用,不考核其收入利润。成本中心大多是负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的企业职能管理科室。上一页下一页返回任务三把握财务控制三、利润中心利润中心是对利润承担责任的责任中心。由于利润是收入与成本之差,因此它要控制责任区域内的成本和收入,同时对成本和收入负有责任。与成本中心相比较,利润中心的层次更高、自主经营权更大,其经营的业务内容可能是实物产品,也可能是劳务供应,这类责任中心一般是指对产品或劳务有生产经营决策权的企业内部部门。如分厂、分店、分公司等。由于利润中心不仅要对成本控制负责,而且必须对收入和利润承担责任,所以利润中心不仅要绝对地降低成本,减少成本费用的耗费,而且要相对地节约成本,寻求收入增长超过成本增长的途径。上一页下一页返回任务三把握财务控制利润中心主要有以下几个考核指标:(1)当利润中心不计算共同成本或不可控成本时,其考核指标是利润中心边际贡献总额。相关计算公式为:利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额(变动成本总额)(2)当利润中心计算共同成本或不可控成本,并采取变动成本法计算成本时,其考核指标包括利润中心边际贡献总额、利润中心负责人可控利润总额、利润中心可控利润总额和公司利润总额。上一页下一页返回任务三把握财务控制相关计算公式为:利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本利润可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等上一页下一页返回任务三把握财务控制四、投资中心投资中心是对成本、收入、利润和投资都要承担责任的责任中心。它不仅要控制责任区域范围内的成本与收入,同时还要控制其所占用的全部资金。投资中心是企业最高层次的责任中心,它不仅拥有经营决策权,对其材料的采购、产品价格的制定、产品的生产与销售进行控制,而且拥有投资决策权,能够对固定资产和流动资产的投资等进行决策和控制,投资中心一般是有投资决策权的企业内部单位,如分公司、事业部等。上一页下一页返回任务三把握财务控制投资中心是利润中心但又不同于利润中心:首先是权利不同,利润中心没有投资决策权,只有投资形成后的经营权;而投资中心有投资决策权,能购进和处置资产,扩减生产能力。其次是考核办法不同,考核利润中心不进行投入与产出比较,而考核投资中心则必须将利润与其所占用的资产进行比较,进行投入产出分析。投资中心的考核指标:(1)投资利润率。投资利润率又称投资收益率,是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式为:上一页下一页返回任务三把握财务控制进一步展开为:(2)剩余收益。剩余收益是一个绝对数指标,是指投资中心获得的利润额扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式为:剩余收益=利润-投资额伊预期的最低投资报酬率如果预期指标用总资产息税前利润率,则剩余收益的计算公式可调整为:剩余收益=息税前利润-总资产占用额伊预期的总资产息税前利润率上一页下一页返回任务三把握财务控制子任务二责任预算与责任报告的编制一、责任预算责任预算是以责任中心为主体,以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和具体化。责任预算由各种责任指标组成。这些指标分为主要责任指标和其他责任指标。在上述责任控制中所提及的各责任中心的考核指标都是主要指标,也是必须保证实现的指标。这些指标反映了各种类型的责任中心之间的责任和相应的权利区别。其他责任指标是根据企业其他总奋斗目标分解而得到的或为保证主要责任指标完成而确定的责任指标,包括劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率和职工培训率。上一页下一页返回任务三把握财务控制二、责任报告责任会计以责任预算为基础,对责任预算的执行情况进行系统的反映,以实际完成情况同预算目标对比,可以评价和考核各个责任中心的工作成果。它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况,提示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。在提示差异时,还必须对重大差异予以定量分析和定性分析。定量分析旨在确定差异的发生程度,定性分析旨在分析差异产生的原因,并根据这些原因提出改进建议。在企业的不同管理层次上,责任报告的侧重点应有所不同。最低层次的责任中心的责任报告应当最详细,随着层次的升高,责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。与预算分解不同,预算分解由总括到具体;而责任报告则由具体到总括。上一页下一页返回任务三把握财务控制子任务三内部转移价格一、内部转移价格的含义内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。内部转移价格采取了价格的形式,使两个责任中心形成交易的买卖双方。它具有与外部的市场价格相类似的作用,如在价格一定的情况下,要想获得较高的内部利润,卖方(产品或劳务的提供方)就必须不断改善经营管理,降低成本和费用,以其确定的收入抵偿支出;买方(产品或劳务的接受方)则必须在一定的购置成本下,千方百计地降低再加工的成本,争取较高的经济效益。上一页下一页返回任务三把握财务控制二、内部转移价格的作用制定内部转移价格的作用主要表现在以下几个方面。(1)有助于明确划分责任中心的经济责任。内部转移价格作为一种计量手段,可以确定中间转移产品的价值量。这些价值既可以用来衡量提供产品或劳务的责任中心的经营成果,也可以反映接受产品或劳务的责任中心的成本费用。因此,正确制定内部转移价格,可以合理地确定各责任中心应承担的经济责任,切实维护各责任中心正当的经济权益,保证责任会计的正确实施。上一页下一页返回任务三把握财务控制(2)有助于责任中心的业绩考核建立在客观、可比的基础之上。合理的内部转移价格,能够准确地计量和考核各责任中心预算的实际执行结果,恰当地衡量企业各责任中心的工作成绩,使各部门、各责任中心的工作成就和经营效果能够按照一个客观的标准进行统一的比较和综合的评价,使绩效考核工作得以顺利进行。(3)有助于调动企业内部各部门的生产积极性。合理的内部转移价格,不但可以作为责任中心经济责任完成情况的客观标准,而且可以发挥类似市场价格的辅助调节作用,在一定程度上调动责任中心主管人员和全体职工的工作积极性。(4)有助于制定正确的经营决策。通过制定和运用内部转移价格,可以把有关责任中心的经济责任、工作绩效加以数量化,使企业最高管理者和内部各业务职能部门的主管人员能根据企业未来一定期间的经营目标和有关的成本、收入、利润及资金情况,在分析比较的基础上,制定正确的经营决策,完成责任预算,实现预定的目标。上一页下一页返回任务三把握财务控制三、制定内部转移价格的原则1.全局性原则制定内部转移价格应强调企业的整体利益高于各责任中心的利益。优于内部转移价格直接关系到各责任中心经济利益的大小,每个责任中心必然会为本责任中心争取最大的利益。在利益发生冲突的情况下,