中国药科大学《会计学》课件-第8章内部控制

1内部控制的概念及其演进内部控制的基本原理中国药科大学《会计学》

第八章内部控制2开篇思考近年来，一些业内具有较高知名度的大型国企为何会在海外投资项目上亏损得如此惨重？企业内部控制缺失难辞其咎？企业如何通过有效的内部控制，避免重蹈覆辙，对其实现持续价值创造有着十分重要的现实意义。3第一节内部控制的概念及其演进20世纪中叶提出内部控制的完整概念。概括地说，内部控制是各单位为了实现组织目标，保证自身的运作效率和效果，保护本单位的财产安全、完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规章制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，所形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。

内部控制的核心是内部牵制4为什么要设立内部控制制度理性经济人假设认为，人都是自利的经济人，只要有可能，他总是尽最大限度地满足自己的欲望。如果人可以不受限制地处理、支配财产物资，将有可能导致财产的大量流失，最终使得企业的再生产难以为继。设立相应的内部控制制度，牵制、约束并监督经济人的各种自利行为，在牺牲部分效率的同时，保证了再生产过程的顺利、有序地进行。5内部控制发展的五个阶段内部牵制阶段内部控制制度阶段内部控制结构阶段内部控制整体框架阶段基于企业风险管理框架的内部控制阶段6第二节内部控制的基本原理内部控制的基本目标

内部控制的目标是整个控制系统的出发点，决定了系统运行的方式和方向。具体而言，内部控制的目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果及促进企业实现发展战略等。7内部控制的主要原则全面性原则内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。重要性原则内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。制衡性原则内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。8内部控制的主要原则适应性原则内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。成本效益原则内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。9内部控制的基本要素内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督10控制手段不相容职务分离控制不相容职务是指该职务若由一个人担任，则可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务，对其进行控制的核心是“内部牵制”，不相容职务不能由一个人担当。授权审批控制授权审批控制是指在企业处理经济业务时必须经过授权批准以进行控制，明确授权范围、程序和相应责任。11控制手段会计系统控制会计系统控制要求企业的会计工作要严格执行国家统一的会计法律法规，制定企业的会计制度、财务制度及操作流程、会计控制措施，并配备取得会计从业资格证书的会计人员等相关工作，加强会计基础工作，保证会计资料的真实、完整、可靠。财产保护控制财产保护控制也即实物安全控制，主要是通过限制接近、定期盘点和比较、保护记录、保险等手段保护实物资产的安全。12控制手段运营分析控制通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，对企业的生产营运状况进行分析，发现问题、查明原因、解决问题或加以改进。预算控制通过经营预算、资本预算、财务预算来发现企业在经营过程中所出现的问题，并及时解决和纠正以保证各种目标的顺利实现。13控制手段风险控制建立长效风险管理系统，针对各个风险控制点，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析和风险报告等措施对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。绩效考评控制绩效考评制度是指采取恰当的考评措施，定期对全体员工或单位部门的业绩进行考查、客观评价，并以此作为员工的薪酬、职业发展等的依据。14内部控制的局限性

首先，内部控制系统的构建和实施要由人来完成和执行，而且还将对他人产生影响。由人为因素导致的局限性包括发生无意识差错和有意识的舞弊行为。其次，内部控制局限性的另一个原因在于成本效益原则的运用。最后，不确定性也会造成内部控制局限性的存在，不确定性是指无法准确地确定事项发生的可能性及其所带来的影响。15思考题1.据相关财经报道，近年来中国银行已发生多起内部挪用公款案件，涉及巨额资金，具体可见表8-1。16思考题要求：（1）查阅相关资料，进一步了解上述涉案分行违法违规的具体事实。（2）应用内部控制的基本原理对其进行分析。2.什么是内部控制？为什么企业需要建立内部控制制度？3.谈谈你对企业内部控制基本原则的理解。4.内部控制制度最核心的思想是什么？5.内部控制的局限性是什么？造成其局限性的原因有哪些？17思考题6.当商店采购商品时，为什么具体部门不允许直接与供应商联系？7.谈谈你对财务“一支笔”与内部控制原则的理解。8.某公司业务部门经理与财务部门经理发生争执，因为业务部门经理发生的费用经总经理审批后，财务部门经理拒绝办理报销。业务部门经理说：“总经理都批了，你还

嗦什么？”财务部门经理说：“总经理批了算什么，要先经过财务部门！”请根据内部控制原理发表你对此争议的看法。18服务型企业：快递公司几位投资人共同出资100万设立某快递公司，公司设立之初，购买了些交通运输工具，聘请了10位业务人员负责收发、派送等；同时为了扩大业务量，还与专业购物网站签定合作协议，并与铁路、民航等公司签定了货物运输协议等等。这个过程中，A公司购买设备、材料的费用、支付的工资、签定协议预支运输费用等形成储备资金。另一方面，随着快递业务承接、收发、派送、上门取件等服务的提供，A公司也相应地收取了服务费用，形成货币资金的流入。这部分因为提供服务所获得的收入，有可能一部分分配给投资人，而另外的部分留在企业，重新投入企业服务流程，如扩大仓库，购买更多的运输设备，聘请更多的派送人员，扩大服务的区域范围等等。这就形成了服务型企业资金运动的基本模式。19商品流通企业的资金运动模型货币资金G库存商品商品资金货币资金G’‘商品购进商品销售采购过程销售过程工资及其他费用固定资产固定资金重新投入企业经营周转资金投入资金流出20本章习题

一、重要名词二、选择题（包括单选和多选）三、判断题四、练习题五、案例分析

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第九章会计系统中的内部控制会计制度与内部控制内部控制在现金业务中的应用内部控制在银行存款业务中的应用存货的内部控制22开篇思考内部控制与会计的关系如何？本章将介绍内部控制的基本原理在会计中的应用，也就是有关内部会计控制的内容。23第一节会计制度与内部控制什么是会计制度？广义的会计制度泛指进行会计工作、处理会计业务所应遵循的规范。具体地说，包括《公司法》、《会计法》等的规定，企业会计准则等的要求，以及各单位内部的会计制度等。狭义的会计制度仅指各企业单位根据《公司法》、《会计法》、会计准则等要求，结合各该单位自身特点所自行制定的、仅适用于本单位的会计制度。24第一节会计制度与内部控制会计制度的相当一部分内容与内部控制制度有关，为此，在进行会计制度设计时，我们要关注以下几个方面。第一，会计人员及机构是否独立。第二，制定严格、详细的业务处理程序。第三，配备适当会计工作人员，并对每个会计人员的职责做出明确规定。25第二节内部控制在现金业务中的应用现金是企业流动性最大的财产，它易于携带，也容易被挪用、贪污或盗窃。由现金失控造成的这方面经济犯罪“不胜枚举”。

科学严格的现金管理对保护企业财产安全具有十分重要的意义。26现金管理的目标

保证现金的安全、完整，是现金管理的首要目标。现金的账面数额与实存数额日日相符。随时保证有足额的现金，供企业经营活动的日常需要。在国有企业，现金管理应当符合国家相关政策的需要。27现金管理的措施现金收支业务中相关职务必须分离现金收付及保管只能由经批准授权的出纳来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金。而且出纳也不得从事除登记现金、银行存款日记账之外其他账簿凭证的登记、填制工作。现金收付必须严格遵守国家相关规定如按银行的规定，必须把超过限额的现金及时全部送交银行，出纳不得坐支等。

28现金管理的措施建立灵活的稽核制度库存现金应做到日清、日结、日对，保证账实相符。会计部门或内部审计部门应随时派除出纳以外的其他人员抽查盘点现金，检查现金是否账实相符。

29第三节内部控制在银行存款业务中的应用银行存款内部控制的目标

保证银行存款的安全、完整。从会计技术角度看，要求定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符。确保银行存款账户有足够的数额。30银行存款管理的措施

银行存款收付业务的相关人员职责分离严格支票管理定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符31第四节存货的内部控制制造业企业的存货一般包括原材料、在产品、产成品等，商业企业的存货包括库存商品、办公用品、低值易耗品等。由于种类繁多、存放分散、变动频繁，较易发生记账错误、损坏变质甚至盗窃流失等情况，而且存货计价合理与否对企业财务状况的影响也较大，因此，建立相应的内控制度至关重要。32存货控制的目标

保护存货的账存数和实存数相符这是对任何财产物资进行内部控制的共同目标。对存货而言，不但要保证数量上相符，还要保证存货的价值相同。存货的计价正确合理，以确保列入损益表的成本恰当采用不同的计价方法会导致不同的财务结果。应根据经济环境的变化选择恰当的存货计价方式。合理经济地购入材料（商品）及制造商品不合理地购入可能导致大量存货积压，或导致存货短缺。33存货控制的方法存货业务中相关职务分离如采购部门人员与验收、保管人员适当分离，产成品验收部门同产品制造部门分离，保管人员同会计记录人员分离等。建立存货盘存控制制度对存货的会计记录一般采用永续盘存制。为避免永续盘存制存在的弊病，一般应在年末通过实地盘点来校对账存数与实存数的差异以及存货的质量差异。

34存货控制的方法建立合理的存货计价及管理制度企业要根据经济环境选择恰当的存货计价方法，存货的计价方法一经选定，不得任意更改。如确因经济环境发生变化需改变计价方法，应在报表附注中说明改变计价方法的原因及对当期财务状况的影响。存货内部控制制度最容易出现效率与安全相冲突的情形。如何在效率与安全之间进行有效的协调，这是内部控制制度成功与否的决定性因素。