【《社会责任鉴证报告研究理论分析综述》6400字】

社会责任鉴证报告研究理论分析综述目录TOC\o"1-3"\h\u23576社会责任鉴证报告研究理论分析综述 111148第一节社会责任鉴证报告概念界定 16727一、社会责任 111142二、社会责任报告 116744三、社会责任鉴证 115631四、社会责任鉴证报告 1931第二节社会责任鉴证报告披露的理论基础 128418一、信息不对称理论 127780二、利益相关者理论 132332三、信号传递理论 13705四、可持续发展理论 18211第三节社会责任鉴证报告相关标准 111475一、社会责任第三方鉴证标准 127166二、社会责任鉴证报告内容要素 1第一节社会责任鉴证报告概念界定一、社会责任Carroll在1991年更新社会责任相关概念，认为企业责任划分为四个层面，即经济层面，道德层面、法律层面、社会层面，四个层面还能分类成职业安全、产品安全、环境等小分支。这个代表性的“金字塔”理论将企业这个代表性的“金字塔”理论将企业肩负的社会责任分为企业和社会有联系的四个不同方面，社会责任实际上是法律、伦理、经济以及慈善相关责任的结合，企业履行这些责任就是维护顾客、公司股东、企业职工的利益以及保护生态环境[[]CarrollA.B.ThePyramidofCorporateSocialResponsibility:TowardtheMoralManagementofOrganizationStakeholder[J].BusinessHorizons.1991,(4):18-39.][]CarrollA.B.ThePyramidofCorporateSocialResponsibility:TowardtheMoralManagementofOrganizationStakeholder[J].BusinessHorizons.1991,(4):18-39.ISO26000在2010年将社会责任的概念界定为：组织从决策到生产经营活动，通过公开透明又符合道德规范的行为，以可持续发展为核心，自愿的践行社会责任，并保证组织行为既符合利益相关方的诉求又合规合法。ISO26000将原来只针对企业的“企业社会责任(CSR)”转变为针对所有社会组织的“社会责任(SR)”；核心主题分为：组织管理、人权、消费者问题、劳工实践、公平运营、社区参与和发展和环境[[]黎友煥[]黎友煥,文志芳.国际标准ISO26000解读[M].西安:西北工业大学出版社,2011:50.结合以往研究和国际标准，本文认为，企业的社会责任是指企业应当对股东、债权人、员工、消费者、供应商、政府等各个利益相关方以及对天气环境、自然资源等社会方面要承担的责任。二、社会责任报告Roberts（1992）将社会责任报告定义为企业和利益相关者保持良好交流的一个有效途径，它能够推动企业和利益相关者之间达成和睦的关系[[]Roberts,FaithWamburaNgunjiri.CorporateSocialResponsibilityReportinginSouthAfrica[J].JournalofBusinessCommunication,1992,45(3).]；Idowu和Brian（2004）指出，每个公司对于社会责任报告的看法都会有所差异，部分公司把它应公布的社会责任报告视为是推广手段，将企业名气进行提高，一些企业通过自身行为主动实践社会责任[[]Idowu,Brian,DarrellBrown,ScottMarshall.EvolutionofCorporateReporting:FromStand-aloneCorporateSocialResponsibilityReportingto[]Roberts,FaithWamburaNgunjiri.CorporateSocialResponsibilityReportinginSouthAfrica[J].JournalofBusinessCommunication,1992,45(3).[]Idowu,Brian,DarrellBrown,ScottMarshall.EvolutionofCorporateReporting:FromStand-aloneCorporateSocialResponsibilityReportingtoIntegratedReporting[J].ResearchinAccountingRegulation,2004,29(2).[]John.Santrock,MaungMin.ConsistenciesandDiscrepanciesinCorporateSocialResponsibilityReportinginthePharmaceuticalIndustry[J].SustainabilityAccounting,ManagementandPolicyJournal,2007,10(2).[]Dhaliwal,GallhoferSonja,HaslamJim.ContextualisingandCriticallyTheorisingCorporateSocialResponsibilityReporting:DynamicsofthelateMubarakErainEgypt[J].CriticalPerspectivesonAccounting,2010(prepublish).总而言之，企业社会责任报告是指企业把自己实践社会责任的治理机制、方式方法进行整理，对日常生产运营活动给生态环境等带来的影响，包括正向影响和负面影响的相关信息，进行总结，最后公布给社会群众的办法。而社会责任报告是公布这些信息的载体，让利益相关方能够更加了解企业，有助于互相之间保持良好的交流。对于很多上市公司来说，主要是通过财务报告中设置社会责任板块，发布有关信息，也有越来越多的企业通过单独披露社会责任报告对社会责任信息进行公开，当前社会责任报告的主要形式有：环境健康安全报告、可持续发展报告、社会和环境报告等。三、社会责任鉴证最先对社会责任进行鉴证的是法国以及英国，Santoeki（1983）总结社会责任鉴证的两个界定：一是对一个组织产生的社会责任意识从客观公正方面实施的检查和评价；二是关于企业活动中对社会造成的一些有意义的且能够明确的方面实施的评估和报告。[[]Santoeki,ParkSangHyeok,OhSeungHee.ImpactofEntrepreneurialMoralityonFinancialPerformanceandSocialPerformancethroughEntrepreneurshipandSocialResponsibility[J].TheJournalofInformationSystems,1983,29(1).[]Santoeki,ParkSangHyeok,OhSeungHee.ImpactofEntrepreneurialMoralityonFinancialPerformanceandSocialPerformancethroughEntrepreneurshipandSocialResponsibility[J].TheJournalofInformationSystems,1983,29(1).我国的学者开始对社会责任鉴证进行定义时比较倾向于研究和阐述西方鉴证社会责任的有关理论。陈今池和王聿中（1984），把社会鉴证看作是对公司财务这块和经营状况进行鉴证的扩展，而且认为社会责任鉴证通过监督评估企业日常的生产运营活动给社会带来的好处和坏处，并给出鉴证报告，进而能够帮助到企业制定运营管理决策[[]陈今池,王聿中.国外社会审计简介[J].财政研究,1984(02):66-70.]。因为中国大部分的社会鉴证属于是“民间鉴证”，为了对其进行分类，陆建桥（1993）提出中国使用“社会责任鉴证”更为适宜，并且对那个时候进行的社会责任鉴证进行的界定汇总：指的是鉴证工作人员核查、分析以及评估企业和政府履行社会责任上的表现的过程[[]陆建桥.关于建立我国社会责任审计的探讨[J].财经问题研究,1993,(12):49-52.[]陈今池,王聿中.国外社会审计简介[J].财政研究,1984(02):66-70.[]陆建桥.关于建立我国社会责任审计的探讨[J].财经问题研究,1993,(12):49-52.对国内国外学者进行的研究全面来看，社会责任鉴证也就是由一些专业机构接受有关部门、社会组织或者另外的社会群体的委托，根据规定的制度和标准对企业提供的社会责任报告，运用一些规定的鉴证手段，通过特定的工作流程，把能反映真实情况的鉴证报告呈现出来，进而对企业实践社会责任进行监督和促进，社会责任鉴证类别如表2.1所示。表2.1社会责任鉴证类别比较鉴证方式第三方点评第三方评级第三方独立审验鉴证报告正式性不出具有正式结论的报告较正式的评级报告正式的审验验证报告鉴证主体1.影响重大的利益相关者群体2.某个行业有影响力的专家专业领域的协会，组织独立的专业验证服务提供者鉴证内容1.对企业的管理，经营业绩和发展进程提出意见和建议，2.对报告的完整性的看法，3.但不对报告的信息的质量等问题进行鉴证对企业披露的社会责任信息内容的完整性，相关性选定一个标准进行评级，如CASS-CSR评级对企业公布的社会责任报告进行质量鉴证鉴证结论不发表正式的系统的结论给相关内容按选定标准分项评级，最后给出综合评价等级审验人员根据报告质量和数据，以审计的过程为基础得到系统的结论专业性及独立性较弱较强最强四、社会责任鉴证报告社会责任鉴证报告是实际上是专业机构和专业人员对公司公布的有关社会责任信息通过合理的参照标准，并且使用一系列鉴证方法和鉴证程序，最终得出鉴证结论，发布的书面报告，即社会责任信息鉴证完成后，为了更加全面、系统地让委托方及利益相关者了解鉴证的客观实施过程，清晰的掌握鉴证的结论，鉴证主体所出具的书面报告，根据鉴证方式的不同，报告也可分为第三方独立鉴证报告、第三方评级报告、第三方点评报告。1.第三方独立鉴证报告企业社会责任第三方鉴证报告通常指的是，由独立并且专业的鉴证服务主体依据合理的标准，使用一系列充分、适当的鉴证程序和方法对企业社会责任信息展开审查，最终出具书面的报告发表结论。第三方评级报告2020年3月我国社会科学院社会责任研究中心在《中国企业社会责任报告评级标准（2020）》对企业社会责任报告的最新评级指标从六大指标改为从七大指标，包括：过程性、实质性、完整性、可读性、可比性、创新性。根据各项指标的重要程度和中国企业现阶段社会责任报告发展的特点，七大指标的权重也发生相应变化。权重分布如表2.2所示。该方法通过分别打分，然后加权平均，评级结果从原来的一星至五星更改为一星至五星佳来分别表述每一项的评级，其中一星级表现最差，五星佳表现最好，30分以下为一星级，30-60分为二星级，60-70分为三星级，70-80分为四星级，80-90分为四星半级，90-100分为五星级，“七性”均在90-100分为五星佳，相关评级对应表如表2.3所示。中国社会科学院社会责任研究中心的第三方评级报告最可取的地方在于，在报告最后，评级小组会给出改进建议。表2.2评级报告指标权重过程性实质性完整性平衡性可比性可读性创新性权重合计20%25%20%10%10%10%5%100%表2.3评级报告评级分数对应结果分数区间评级结果评级图示评级水平“七性”均在90-100五星佳★★★★★典范90-100五星级★★★★★卓越80-90四星半★★★★☆领先70-80四星级★★★★优秀60-70三星级★★★良好30-60二星级★★发展30分以下—星级★起步3.第三方点评报告第三方点评报告多由行业专家及业内翘楚进行综合评述，往往没有明确的标准和规范的模式。由于此种报告中存在许多文字型描述，因此，使用此种报告的专业机构和专业人员的职业道德要经得住考验，专业水平也要够高。一般来说，那种有较好声誉的，专业水准强的鉴证主体才会使用该种报告，后文中提到中煤能源2013年的社会责任鉴证报告则是这种模式。各类鉴证报告优缺点比较由于鉴证主体不同，鉴证方式也不同，出具的鉴证报告自然也不同，不同的鉴证报告有不同的优势，也有其缺点，各行业应该根据行业特点规定鉴证方式的选用和鉴证报告的出具形式。第三方独立鉴证报告的鉴证主体强调其独立性强，且鉴证过程清晰，使得鉴证报告可信度较高，且给出明确鉴证结论。但目前大多数第三方独立鉴证报告由于标准尚未完善，大多数鉴证主体虽鉴证结论明确但给出的基本都是有限保证结论，保证程度较低，且缺少相关改进建议，使得公司能改善现状。中国社会科学院发布的社会责任评级标准，能反映各个层面的内容，并且简单明了，而且提供了改进建议。但是，从鉴证报告使用方来看，对于他们用处不大，因为这种报告只是提供了鉴证级别，但是无法给使用方展现公司具体的社会责任履行的结果，且报告中并不声明鉴证主体的独立性，报告的可信性也因此大打折扣。因此此种评级报告也还有待完善。第三方点评报告的优势是报告的内容往往是非常丰富的，且撰稿人在出具过程中由于没有统一的标准和固定的模式，具有一定的灵活性，但也由于其丰富性和灵活性，会产生相应的随意性和不可比性，也不能企业反映出社会责任履行的真实情况。不同鉴证报告相关优缺点列示如表2.4所示：表2.4各类鉴证报告优缺点鉴证报告优点缺点第三方独立鉴证报告1.独立性强；2.鉴证过程清晰；3.结论明确。1.有限保证结论，保证程度较低；2.缺少相关建议。第三方评级报告1.内容全面、简洁；2.给出改进建议。1.独立性较差；2.综合评级的鉴证结论实用性欠缺。第三方点评报告1.内容展现丰富、灵活1.点评标准具有随意性；2.鉴证报告内容不具有可比性；3.鉴证结论不明确。第二节社会责任鉴证报告披露的理论基础一、信息不对称理论信息不对称这个观念最开始起源于经济学方面的专家阿克洛夫在1970年创造的信息非对称论，也就是市场上交易的两者所具备的信息是有区别的，通常情况下，卖方有着非常丰富的信息，买方的信息却总是相对匮乏。当前百度百科有关这个理论的解读是，在市场产生的交易活动里面，不同类型的人员关于消息的理解是有区别的，消息比较充分的那方往往占据优势，消息比较缺少的那方一般处于不利地位。在交易之中，企业如果对相关信息掌握的较少，地位显然会处于相对劣势的一方；相反的，从其他利益相关者角度来说，如果了解到的信息较少，则处于优势地位的是企业。如果企业对社会责任鉴证报告不进行披露，那么其他利益相关者更难了解企业社会责任信息，为企业提供了更多的空间和可能性来不履行企业社会责任。二、利益相关者理论利益相关者理论提出企业的成长需要各种利益相关方的介入和投资，企业需要对全部的利益相关者进行保障，不应该太过注重一些主体的利益。因为各种利益相关方重视的社会责任鉴证报告中的内容往往差别较大，因此，企业和鉴证人员在对鉴证报告进行编制的过程中需要全方位，更具体的对各种利益相关方的需求进行考虑，将详细的鉴证信息公布出来，也就是说，企业在公布社会责任鉴证报告时应该注意对各方利益相关者的要求给出回应，这为本文进一步完善企业社会责任鉴证报告的披露体系奠定了理论基础。三、信号传递理论信号传递理论提出，由于存在信息不对称，企业的利益相关方要想依据企业的行为进行决策，就需要企业传递信息给利益相关方。企业履行社会责任的情况通过独立的第三方进行鉴证，提高企业社会责任信息的真实性，将企业对社会责任的重视、能够积极主动履行社会责任的有利消息传达给市场，体现在市场上，消费者对接受过审计的企业推出的产品更加偏向，投资者更加相信接受过鉴证的企业。从该角度而言，信号传递理论说明了企业社会责任鉴证报告披露的必要性。四、可持续发展理论可持续发展理论的基础观点是：人类需要追求的生活目标是和自然和谐共处，并且是现代人对健康生活的一种理想方式，不能盲目地看重经济增长而肆无忌惮的对资源进行浪费、对环境造成污染、对生态实施破坏，此种对幸福生活进行探索的方式是不会长久的。现代人需要对下一代生活的环境进行保护，在为自己创造和追求的时候，也应该为后代考虑，不能只顾自己的贪图享乐而肆意的损毁后代创造幸福生活的条件。[[]孙蓉.我国推行企业社会责任审计研究[D].天津则经大学会计硕士论文,2007.[]孙蓉.我国推行企业社会责任审计研究[D].天津则经大学会计硕士论文,2007.关注和实现可持续发展，整个社会都应该把它作为重点关注对象，而企业作为社会的重要组成部分，有责任和义务来帮助可持续发展目标的实现。企业在发展的可持续性问题上，不仅仅要考虑当前经营的盈利要求，还要考虑子孙后代生存和发展的环境，所有企业都要积极寻求转变发展模式，重点关注生态与社会的可持续发展，所以可持续发展理论为企业社会责任鉴证报告的出具提供了理论支持。第三节社会责任鉴证报告相关标准一、社会责任第三方鉴证标准目前，国际社会比较认可并被广泛应用的社会责任第三方鉴证标准主要是国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)发布的《历史财务信息审计和审阅之外的其他鉴证业务国际准则》(ISAE3000)以及社会和伦理责任协会(ISEA)下设的AccountAbility的《AA1000审验标准》(AA1000AS)。[[]杨海燕,许家林.企业社会责任报告第三方审验主要标准述评[J].证券市场导报,2009,(12):60-65.]两者主要区别如表2.4所示，ISAE3000对鉴证人员提出详细的要求：（1）遵守道德规范，（2）实施质量控制的程序，（3）书面记录参与的事项并达成一致，（4）对鉴证工作进行规划，既要考虑到风险又要获得充分的鉴证证据并给出结论，（5）出具书面形式并明确表达意见的鉴证报告；而AA1000AS则将利益相关者放在重要位置，它要求鉴证报告披露除了遵循AA1000基本的原则标准外，还要关注被鉴证的社会责任报告中可持续发展信息的质量，更要关注被鉴证的社会责任报告对于利益相关方的意见有何种程度的回应[[]孟梅.上市公司社会责任报告第三方审验质量评析[D].西南政法大学硕士论文,2013,第10-11页.]。[]杨海燕,许家林.企业社会责任报告第三方审验主要标准述评[J].证券市场导报,2009,(12):60-65.[]孟梅.上市公司社会责任报告第三方审验质量评析[D].西南政法大学硕士论文,2013,第10-11页.除此之外，除了遵循这两个主流的鉴证标准外，大部分鉴证主体在进行鉴证时通常还会依据各个证券交易所的社会责任信息披露指引、GRI披露指引第四版（G4）以及中国企业社会责任报告编写指南来进行社会责任鉴证，相关指引侧重点如表2.5所示，各交易所社会责任相关披露指引不断完善，逐渐开始要求强制披露，披露内容根据行业不同也逐渐细化，对社会责任履行提出了越来越高的要求，此外，支持鼓励企业邀请独立的第三方对社会责任报告进行鉴证。表2.4社会责任鉴证标准比较鉴证标准ISAE3000AA1000AS侧重点侧重于对审验人员的要求：道德要求、质量控制、参与、规划并取得证据、审验报告侧重于关注利益相关方的意见和反馈：除遵循AA1000AS标准外，要求审验社会责任报告对于利益相关方的意见和反馈有何种程度的披露表2.5社会责任鉴证依据比较披露指引侧重点ISO260001.权威性强，全球内适用范围广；2.将原来只针对企业的“企业社会责任(CSR)”转变为针对所有社会组织的“社会责任(SR)”；3.在ISO9000和ISO14000之后制定的最新社会责任标准体系，标准有七个核心主题，分别是：组织管理、人权、消费者问题、劳工实践、公平运营、社区参与和发展和环境。GRI4.01.帮助企业设定目标、衡量绩效、管理变革；2.实现更加可持续的方式运营；3.发布普遍标准系列和特定议题标准系列，普遍标准系列适用于所有的组织，包括基础、一般披露、管理方法三个模块；特定议题标准系列指企业可以根据自身实际情况选择相应议题进行披露，特定议题标准系列包括经济、环境、社会三个模块。CASS-CSR4.01.突出责任管理的重要作用，引入责任战略、责任治理和责任融合；2.细分行业特征。上交所1.注重以利益相关者的价值和需求为本；2.要求制度规则健全到位；3.要求卓越的执行力和实践能力。港交所1.增加强制披露要求和披露时间