安全生产费用提取和使用制度培训

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企业安全生产费用提取和使用01

安全生产费用提取和使用现状03

案例分析及现状02

安全生产费用提取和使用要求PART1安全生产费用提取和使用现状【现状情况】《安全生产违法行为行政处罚办法》第四十三条生产经营单位的决策机构、主要负责人、个人经营的投资人（包括实际控制人，下同）未依法保证下列安全生产所必需的资金投入之一，致使生产经营单位不具备安全生产条件的，责令限期改正，提供必需的资金，可以对生产经营单位处1万元以上3万元以下罚款，对生产经营单位的主要负责人、个人经营的投资人处5000元以上1万元以下罚款；逾期未改正的，责令生产经营单位停产停业整顿：（一）提取或者使用安全生产费用；（二）用于配备劳动防护用品的经费；（三）用于安全生产教育和培训的经费。（四）国家规定的其他安全生产所必须的资金投入。《安全生产法》第九十条生产经营单位的决策机构、主要负责人或者个人经营的投资人不依照本法规定保证安全生产所必需的资金投入，致使生产经营单位不具备安全生产条件的，责令限期改正，提供必需的资金；逾期未改正的，责令生产经营单位停产停业整顿。有前款违法行为，导致发生生产安全事故的，对生产经营单位的主要负责人给予撤职处分，对个人经营的投资人处二万元以上二十万元以下的罚款；构成犯罪的，依照刑法有关规定追究刑事责任。PART2安全生产费用的提取和使用要求【安全费用定义及管理原则】

本办法所称安全生产费用（以下简称安全费用）是指企业按照规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企业或项目安全生产条件的资金。安全费用按照“企业提取、政府监管、确保需要、规范使用”的原则进行管理。【依据和目的】

为了建立企业安全生产投入长效机制，加强安全生产费用管理，保障企业安全生产资金投入，依据《中华人民共和国安全生产法》等有关法律法规和《国务院关于加强安全生产工作的决定》（国发〔2004〕2号）、《国务院关于进一步加强企业安全生产工作的通知》（国发〔2010〕23号）和《中共中央国务院关于推进安全生产领域改革发展的意见》，制定本办法。【危险品生产与储存企业提取标准】

危险品生产与储存企业以上年度实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准平均逐月提取：（一）营业收入不超过1000万元的，按照4.5%提取；（二）营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照2.25%提取；（三）营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.55%提取；（四）营业收入超过10亿元至50亿元的部分，按照0.2%提取；（五）营业收入超过50亿元至100亿元的部分，按照0.1%提取；（六）营业收入超过100亿元的部分，按照0.05%提取。2022年版提取标准（财资〔2022〕136号）

对于危险品生产与销售一体化的企业，其销售环节提取安全费用时，以上年实际营业收入扣除内部生产与销售环节之间的互供收入为计提依据，按上述标准分月计提。

企业上年末安全费用结余达到本企业上年度安全费用使用数时，报同级应急管理部门、煤矿安全监察机构批准，企业本年度可以缓提或者少提安全费用。【缓提、少提的条件】

企业在上述标准的基础上，根据安全生产实际需要，可适当提高安全费用提取标准。本办法公布前，各省级政府已制定下发企业安全费用提取使用办法的，其提取标准如果低于本办法规定的标准，应当按照本办法进行调整；如果高于本办法规定的标准，按照原标准执行。【提高标准规则】【特别计提依据】

新建企业和投产不足一年的企业，以当年实际营业收入为提取依据，按月计提安全费用。混业经营企业，如能按业务类别分别核算的，则以各业务营业收入为计提依据，按上述标准分别提取安全费用；如不能分别核算的，则以全部业务收入为计提依据，按主营业务计提标准提取安全费用。达到正常生产能力的基本建设矿井，以原煤的实际产量为计提依据，按月计提安全费用。【危险品生产与储存企业使用范围】

危险品生产与储存企业安全费用应当按照以下范围使用：（一）完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括车间、库房、罐区等作业场所的监控、监测、通风、防晒、调温、防火、灭火、防爆、泄压、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防静电、防腐、防渗漏、防护围堤和隔离操作等设施设备支出；（二）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急救援队伍建设与应急演练支出；（三）开展重大危险源和事故隐患评估、监测监控和整改支出；（四）安全生产检查、评价（不包括新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；（五）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；（六）安全生产宣传、教育、培训支出；（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；（八）安全设施及特种设备检测检验支出；（九）安全生产责任保险支出；（十）其他与安全生产直接相关的支出。【维简费的规定】

煤炭生产企业和非煤矿山企业已提取维持简单再生产费用的，应当继续提取维持简单再生产费用，但其使用范围不再包含安全生产方面的用途。【安全费用使用的优先条款】

在本办法规定的使用范围内，企业应当将安全费用优先用于满足应急管理部门、煤矿安全监察机构以及行业主管部门对企业安全生产提出的整改措施或者达到安全生产标准所需的支出。【安全费用财务管理规定】

企业提取的安全费用应当专项核算，按规定范围安排使用，不得挤占、挪用。年度结余资金结转下年度使用，当年计提安全费用不足的，超出部分按正常成本费用渠道列支。主要承担安全管理责任的集团公司经过履行内部决策程序，可以对所属企业提取的安全费用按照一定比例集中管理，统筹使用。【对关停并转企业安全费用的处理】

危险品生产与储存企业转产、停产、停业或者解散的，应当将安全费用结余用于处理转产、停产、停业或者解散前的危险品生产或者储存设备、库存产品及生产原料支出。

企业由于产权转让、公司制改建等变更股权结构或者组织形式的，其结余的安全费用应当继续按照本办法管理使用。企业调整业务、终止经营或者依法清算，其结余的安全费用应当结转本期收益或者清算收益。【企业制度】企业应当建立健全内部安全费用管理制度，明确安全费用提取和使用的程序、职责及权限，按规定提取和使用安全费用。【计划管理】企业应当加强安全费用管理，编制年度安全费用提取和使用计划，纳入企业财务预算。【财务会计核算管理】企业安全费用的会计处理，应当符合国家统一的会计制度的规定。【资金管理权限】企业提取的安全费用属于企业自提自用资金，其他单位和部门不得采取收取、代管等形式对其进行集中管理和使用，国家法律、法规另有规定的除外。【监管部门监督检查责任】各级财政部门、应急管理部门、煤矿安全监察机构和有关行业主管部门依法对企业安全费用提取、使用和管理进行监督检查。【违规处理】

企业未按本办法提取和使用安全费用的，应急管理部门、煤矿安全监察机构和行业主管部门责令其限期改正，并依照《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国安全生产法》的有关规定处理、处罚。【安全生产法的相关罚则】

生产经营单位的决策机构、主要负责人或者个人经营的投资人不依照本法规定保证安全生产所必需的资金投入，致使生产经营单位不具备安全生产条件的，责令限期改正，提供必需的资金；逾期未改正的，责令生产经营单位停产停业整顿。有前款违法行为，导致发生生产安全事故的，对生产经营单位的主要负责人给予撤职处分，对个人经营的投资人处二万元以上二十万元以下的罚款；构成犯罪的，依照刑法有关规定追究刑事责任。【安全生产费用核算注意事项】1、《企业会计准则讲解(2008)》中明确不在安全生产费用中列支的项目（1）企业为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业人员办理团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险发生的费用；（2）企业为职工提供的职业病防治、工伤保险、医疗保险所需费用。2、劳动防护用品在安全生产费用中列支，一般劳动保护用品不在安全生产费中列支；劳动防护用品是劳动保护用品的一部分。劳动防护用品是因特定工作中人身安全与健康而配备的防御性装备，而不是生活用品；（1）劳动防护用品举例：安全帽、安全带、绝缘手套、焊接手套、耐酸手套、（绝缘防刺穿)防砸鞋、焊接用眼防护具、防冲击眼护具、防毒面具、防尘口罩、防护耳罩、特殊防护服(光辐射、热辐射、有毒有害物质等)等；（2）劳动保护用品举例：普通工作鞋、一般防护服（防寒）般防护服（春秋装）、雨衣、雨靴、肥皂、毛巾3、防暑降温费的列支科目区分：（1）6至9月份以现金形式发放的防暑降温费(高温津贴)在“应付职工薪酬-职工福利-防暑降温费”科目列支；（2）为高温作业、高温天气作业的劳动者供给的防暑降温饮料及必需的药品，不得以发放钱物替代，不得充抵高温津贴，该部分费用在安全生产费用中列支；安全生产费用是专门用于完善和改进各单位安全生产条件的专项资金，不允许列支安全从业人员薪酬。安全生产费用负面清单以上清单支出范围不宜列入危险品生产与储存企业安全生产费用，需要按原有费用渠道列支和管理。PART2安全生产费用解读与税务处理具体分录：（1）计提安全生产费借：生产成本（制造费用）贷：专项储备——安全生产费（2）支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费贷：银行存款（3）购入需安装的安全防护设备借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款（4）安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产贷：在建工程（按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧）借：专项储备——安全生产费贷：累计折旧

根据《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2011年第26号)第一条规定处理，即煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。也就是说，企业按照有关规定预提安全生产费用时，暂不得在税前扣除。即税法上采取“据实扣除”的原则，安全生产费只允许实际发生的支出税前扣除而不是按计提数税前扣除。

使用专项储备购置安全设备等固定资产：借：固定资产贷：银行存款同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备贷：累计折旧企业资产负债表中，在所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目，反映安全生产费用专户余额。同时，企业利用安全生产费用形成的上述固定资产，虽然在形成当期会计上已全额计提折旧，该项资产账面净值为零，但仍应按照固定资产管理办法将该设备纳人相关资产进行管理。《中国证券监督管理委员会关于印发〈上市公司执行企业会计准则监管问题解答〉(2013年第1期）的通知》（会计部函〔2013〕212号）问题3规定：对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，是否可以确认递延所得税资产？解答：按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。

因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。会计处理如下：1、企业提取安全生产费用：借：管理费用贷：专项储备2、使用专项储备支付收益性支出：借：专项储备贷：银行存款3。安全生产费和维简费的会计处理

《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入"4301专项储备"科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减"专项储备"。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过"在建工程"科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减"专项储备"，并确认相同金额的"累计折旧"。该固定资产在以后期间不再计提折旧。《中国证券监督委员会上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013年第1期）规定，按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。《中国证监会会计部会计监管工作通讯》（2017年第4期）规定，对于使用安全生产费购置的资产，由于不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不应确认相关的递延所得税资产或负债。安全生产费和维简费的税务规定除《企业所得税法》及其实施条例的原则性规定外，涉及到安全生产费和维简费还有两项具体规定安全生产费和维简费的税会差异分析

企业计提和使用安全生产费和维简费，其会计处理与税务处理存在明显的税会差异。（一）计提但尚未使用的安全生产费和维简费会计处理时，可以按照会计准则规定和其他规定计提安全生产费和维简费，如未实际使用，会计处理也不需要冲回，而是计入"专项储备"；但是，税法规定税前扣除须遵循实际发生原则，企业按规定计提的安全生产费和维简费，在未实际使用前不得税前扣除。企业实际使用安全生产费和维简费时，根据实际情况，区分为收益性支出和资本性支出，收益性支出可以在税前一次性扣除，资本性支出应以折旧或摊销的形式进行分期税前扣除。（二）使用计提的安全生产费和维简费形成的固定资产等长期资产对于企业使用计提的安全生产费和维简费形成的固定资产等长期资产，会计准则规定，安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减"专项储备"，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。但是，税法规定，属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。【案例】企业提取安全生产费和维简费及后续使用的财税处理资料：丙公司是一家非煤矿山企业，安全生产费按照原矿产量计提，计提标准为每吨6元。2019年度年产量为100万吨，计提安全生产费600万元。2018年度结余安全生产费200万元。安全生产费2019年度发生如下使用支出：（1）2019年6月1日，购入一套需要安装的用于完善和改造矿井作业的安全防护设备，价款500万元，增值税进项税额65万元。按照过程中发生安装费费用50万元（无进项），6月30日安装完成。该设备预计使用10年，丙公司所有固定资产均采用平均年限法折旧，预计净残值率为5%。（2）2019年度全年发生安检费用20万元。（3）发生安全技能等培训费用30万元。（4）发生安全应急救援支出100万元。（5）发生安全演练支出50万元。假定制造费用已经全部结转至销售成本，不考虑其他纳税调整事项。问题：丙公司2019年安全生产费的提取与使用的财税处理1.会计处理（1）提取安全生产费借：制造费用600万元贷：专项储备600万元（2）使用安全生产费购置安全防护设备a.购入时：借：在建工程500万元应交税费——应交增值税（进项税额）65万元贷：银行存款565万元b.支付安全防护设备安装费：借：在建工程50万元贷：银行存款50万元c.2019年6月30日达到预定可使用状态：借：固定资产550万元贷：在建工程550万元d.按照固定资产成本冲减专项储备：借：专项储备550万元贷：累计