基础会计学课件

第六章财产清查

学习目的与要求：通过本章学习，应了解财产清查的定义、意义和种类；明确各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法，重点掌握存货的两种盘存制度及财产清查结果的账务处理程序。

第一节财产清查概述一、财产清查的含义

◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的意义●1、保证账簿记录的真实准确，确保账实相符。●2、真实反映企业的财务状况，保证财务报告质量。三、财产清查的种类及清查准备（一）财产清查的种类

（二）财产清查的程序1、准备阶段在进行财产清查前，应有计划、有组织地进行各项准备工作，包括组织准备和业务准备。

●（1）组织准备成立财产清查领导小组●（2）业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备◆财产清查人员的清查量具准备2、实施阶段清查人员应根据清查对象的特点分别采取与之对应的方法。盘点人员应填制“盘存单和“实存账存对比表”。相关人员签名盖章，以便明确责任。3、分析处理阶段财产清查结束后，应首先调整账簿记录，分析原因，结果上报。针对问题，提出改进措施。对盘盈盘亏的财产，做批准后的财务处理。第二节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查（一）库存现金的清查1、清查方法——实地盘点法。2、清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）

（二）银行存款的清查1、清查方法：与银行“对账单”核对。2、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。

◆未达账项：

A.基本含义：是指开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间不同，导致记账时间的不一致，发生的一方已取得结算凭证登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的会计事项。

B.未达账项的四种情况

◆“银行存款余额调节表”的编制方法（1）余额调节法。调节的方式又有两种：补计式和还原式。补计式——是双方在原有余额基础上，各自补计对方已入账而本单位尚未入账的账项，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。等式：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付还原式——双方在原有余额基础上，各自将本单位已入账而对方尚未入账的账项，从本单位原有账面余额中冲销，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。等式：企业银行存款日记账余额+企业已付银行未付-企业已收银行未收=银行对账单余额+银行已付企业未付-银行已收企业未收

“银行存款余额调节表”的编制方法补计式法举例二、实物资产的清查存货盘存制度——在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。（一）实物资产的盘存制度1、永续盘存制永续盘存制，亦称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。◆账面结存数量的计算公式如下：期末存货账面结存金额=期初存货账面结存金额+本期存货增加金额－本期存货减少金额永续盘存制的优缺点及适用范围：优点——可以对各项财产的收入、发出情况进行连续登记，且随时结出账面结存数，便于随时掌握存货的占用情况及其动态，有利于加强对存货的管理。缺点——存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围——为大多数企业所采用。

2、实地盘存制（1）实地盘存制的含义◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量倒算出本期发出存货成本。（2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此倒轧算出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。

实地盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：核算工作简单，工作量小。●缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。（二）实物资产的清查方法◆实地盘点法◆抽样盘存法◆技术推算法◆函证核对法清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。※“实存账存对比表”是重要的原始凭证。（三）往来款项的清查1、清查方法：询证核对法。

2、清查手续：应填写“往来款项对账单”。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求和程序（一）财产清查结果处理的要求1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2、积极处理多余积压财产，清理往来款项。3、总结经验教训，建立健全各项管理制度。4、及时调整账簿记录，保证账实相符。（二）财产清查结果处理的程序财产清查的结果大致有三种情况：第一种情况是实存数等于账存数，即账实相符；第二种情况是实存数大于账存数，即盘盈；第三种情况实存数小于账存数，即盘亏。处理的程序分为两个方面：1、审批之前的处理——调整账簿记录，求得账实相符.需设置“待处理财产损溢”账户，记录盘盈盘亏数，同时在有关账簿作增减的调整记录2、审批之后的处理——根据报经批准的处理意见，转销待处理财产的盈亏，反映清查的处理结果二、财产清查结果的核算（一）有关账户的设置及其应用应设置“待处理财产损溢”账户。待处理财产损溢尚待批准处理的财产物资盘亏及毁损数尚待批准处理的财产物资的盘盈数（1）财产清查中发现的盘亏及毁损数（2）财产清查中发现的盘盈数（2）财产清查中发现的盘盈的处理数额（1）财产清查中发现的盘亏及毁损的处理数额（二）审批前的核算（1）审批前财产物资盘盈的核算发现时借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。（2）审批前财产物资盘亏和毁损的核算发现时借记“待处理财产损溢”和“累计折旧”账户，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。（三）审批后的核算（1）审批后财产物资盘盈的核算（2）审批后财产物资盘亏和毁损的核算三、财产清查结果账务处理的具体方法（一）库存现金清查结果的账务处理1、帐户设置2、账务处理（教材P355）（1）库存现金盘盈①审批前借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢②审批后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）营业外收入（属于无法查明原因的现金溢余）（2）库存现金盘亏①审批前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金②审批后借：其他应收款（库存现金）（属于应由责任人赔偿的部分）其他应收款——应收保险赔款（应由保险公司赔偿的部分）管理费用（属于无法查明原因的现金盘亏）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢例见教材P355-356例6-2（二）存货清查结果的账务处理1、帐户设置2、账务处理（教材P356）（1）存货盘盈①审批前借：原材料（or生产成本、库存商品）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢②审批后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用例见教材P357例6-3～例6-4（2）存货盘亏①审批前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（or生产成本、产成品）②审批后借：原材料or银行存款（能够收取的残料）其他应收款（能够收取的保险公司的赔款）其他应收款（属于责任人造成的损失）营业外支出（盘亏额扣除以上部分后的剩余净损失，若为非常损失）管理费用（盘亏额扣除以上部分后的剩余净损失，若为一般经营损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（四）应收、应付款清查结果的账务处理1、应收账款清查结果的账务处理①需要处理的内容——坏账损失。

②账户设置：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生无法收回的应收款项，可直接借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户。2、应付账款清查结果的账务处理①需要处理的内容——无法付出的应付款项。

②账户设置：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。本章重要概念财