【《关于企业财务舞弊的研究国内外文献综述》3900字】

关于企业财务舞弊的研究国内外文献综述（一）财务舞弊的概念西方发达的资本市场也为西方的财务舞弊学者提供了良好的研究材料。为了了解财务舞弊的内涵，许多相关部门都提出了财务舞弊的定义。美国国家委员会(1985)是第一个定义财务舞弊的委员会。从心理学的角度来看，财务舞弊是一种冒险的故意行为。从财务舞弊的角度来看，它通常是通过出具虚假的财务报表信息，出具有错误信息的财务报告；美国注册公共会计师协会(1997)也给出了财务舞弊的内涵定义，财务舞弊是故意错报财务报表中的重要事件。对于财务报表的使用者来说，虚假的财务报表会使投资者的出现不正确的决策；COSO(1999)将财务舞弊定义为对财务报表的虚假错报，并将其称为公司的非法行为。随着我国证券市场的兴起，我国有关部门也界定了财务舞弊的内涵。财政部(1997)发布了《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》，在文件中提到从心理动机来看，财务舞弊是一种蓄意行为，因此，财务舞弊导致了财务报表的虚假编制。综合来看，虽然各国对财务舞弊的内涵界定在语言表述上存在一些不同，但从本质上讲是相同的，结合国内外对财务舞弊的内涵界定，财务舞弊就是一种有意的对公司披露的财务报表进行虚假编制的违法行为。（二）财务舞弊的理论从国内外研究的文献来看，学者们通常通过以下几个财务舞弊的理论来阐述舞弊公司的舞弊原因。1.冰山理论冰山理论于1895年被弗洛伊德提出，并由美国的Bologna与加拿大的Lindquist引入到财务舞弊的研究中（张冰妍，2021）。该理论把舞弊比作海平面上的一座冰山，这两个因子分别存在于海平面的上下两层，海平面以上的部分主要讨论财务舞弊的结构，而海平面以下的部分考量的是舞弊行为。冰山理论认为，财务舞弊公司的动机不仅与内部有关，还和其他外部因素有关，例如财务压力，这需要考量态度、情感、价值观等因素。因此在分析财务舞弊相关问题时，要综合考虑结构和行为。2.舞弊三角理论舞弊三角理论是目前应用最为广泛的理论，该理论认为舞弊行为的产生是由三个因素组成:压力、机会和借口。压力因素是指管理者为了自身利益而进行舞弊的压力,主要可分内部压力和外部压力。内部压力包括当事人的经济压力、相关人员的行为差异压力和其他压力。例如公司内部的财务稳定性、实施舞弊者自身的财务危机等。外部压力包括市场竞争压力、企业经营压力、企业融资压力。比如公司融资困难、公司股价波动等。Amara,Ines,AnisBenAmar和AnisJarboui（2013）的研究表明：施加在头部的绩效文化是导致财务舞弊的主要压力。机会因素是指那些促进财务舞弊或提高舞弊成功率的机会。一般有六种情况，可能涉及舞弊或未被他人发现，从而规避了相关法律法规的制裁。第一，缺乏企业可以有效发现企业舞弊的内部控制制度；第二，不能判断相关人员的工作质量；第三，财务舞弊的成本过低，甚至算不上处罚；第四，企业信息披露的对称性和充分性存在问题；第五，相关人员能力不足；第六是监管体系不完善。比如企业通过总额法与净额法的界定不明确，利用委托代理制度为相关人士创造舞弊机会。借口因素就是自我的合理化。舞弊者找到理由，进行自我欺骗，从而使违法行为符合自身的行为准则，而不是受自身道德约束。无论其中一个或多个理由是否真正合理，它们都能使舞弊者的行为不被自我道德谴责，行为准则与舞弊行为相一致。3.GONE理论GONE理论由Bologna率先发表，该理论认为财务舞弊是由贪婪、需要、机会和暴露这四个因素引起的。GONE理论与冰山理论由很多相同的地方，需要、机会和暴露因子属于海平面以上的部分，是舞弊结构方面的因素；贪婪因子属于海平面以下的部分，是舞弊行为方面的因素。贪婪因素是指个人的道德水平。道德是作弊者的心理因素，在人的行为和认知中起着非常重要的作用。引起会计行为不当关键因素是N（需要），它被称为“动因”因素，是财务舞弊的直接原因。O（机会）和E（暴露）更与环境相关。这意味着，如果一个有贪婪心和资金需求的经理人有机会腐败，并确保不会被发现，那么舞弊就会发生。为了防止财务舞弊的发生，必须采取措施对这四个因素所代表的领域进行监管。4.舞弊风险因素理论这个理论是波罗格纳等人基于GONE理论发展起来的一个较为成熟的舞弊风险因素理论。该理论认为，可将舞弊的风险因素分为个人风险因素和一般风险因素。个人风险因素是由中介机构或实体控制的风险因素，包括发生舞弊的可能性、发现舞弊的可能性以及对舞弊的惩罚程度。当个别风险因素和一般风险因素结合起来被认为有利于舞弊时，就会发生财务舞弊。表1GONE理论和舞弊风险因素理论之间的关联表舞弊风险因素理论GONE理论个人风险道德G（贪婪）动机N（需要）一般风险因素舞弊的可能性O（机会）被发现舞弊的可能性对舞弊的惩罚程度E（暴露）资料来源：中国上市公司财务舞弊行为动因及防范策略研究——戈成畅（三）财务舞弊的手段从国内外研究的文献来看，舞弊公司通常使用以下几种手段来达到舞弊的目的。1.虚假收入和虚增资产Beasley(1999)研究后总结了企业发生财务舞弊的手段：企业普遍是通过增加虚假收入和资产来进行财务造假的，这种手段占50%以上。刘元、林爱梅(2015)发现60%的公司会凭借票据造假来增大利润来达到舞弊目的；资产方面常串通银行来伪造虚假的银行流水单和银行存款来做假现金流，让公司的资金链看起来很充裕。Dechow(2011)的研究样本是美国的上市公司，经过一系列的研究，他发现企业的财务舞弊手段主要有夸大经营成果、成本资本化和减少费用等。2.在附注中进行财务造假刘元、林爱梅(2015)研究了财务舞弊案件中财务报表中的高频舞弊部分，收集和研究了许多家存在财务舞弊行为的公司，并对这些样本进行了总结：公司更愿意在财务报表下面的附注里进行财务造假，这是因为很多财务报表使用者不太看也不太重视附注部分的内容，认为重要的内容都在三大报表里。伪造交易倪敏、李华(2016)经过一系列研究发现，伪造交易是上市公司利用的另一种达成财务舞弊的方式，为了伪造交易签订虚假的交易合同，甚至会伪造出库单等一系列会留下印记的流程单据，这种手段更为全面，不容易被发现；熊方军、张龙平(2016)发现了以下事实:现在的上市公司，经常通过伪造交易来提高企业收入和利润。（四）财务舞弊的治理从国内外研究的文献来看，学者们在对公司的财务舞弊行为进行分析后，通常建议从以下几个方面来对舞弊行为进行治理。1.完善董事会结构MarkS.Beasley（1996）的研究表明董事会将外部成员纳入董事库可以提高董事会监控管理以防止财务报表欺诈的有效性，董事会的组成，对于降低财务报表舞弊的可能性十分重要。NorazidaMohamed(2015)研究了谁是财务造假的行动者，结果表明董事会是最有可能的行动者，而职能分离可以降低企业财务舞弊的可能性，比如设立董事和非执行董事。优化股权结构Warfield(2011)研究了公司股权结构和公司财务舞弊之间的关系，研究表明二者之间的关系非常密切。如果股权结构得到完善则可以在一定程度上控制公司的财务舞弊行为。徐文红、伍思思(2017)的认为，如果要铲除存在财务舞弊现象的上市公司，改善公司治理结构是有必要的，此外还要合理划分公司的股权结构、增加董事会中独立董事的占例。3.完善企业制度loan-OvidiuSpatacean(2013)探究了企业的内部控制制度，公司内部控制制度的完善在防范财务舞弊方面有一定的好处。陈佳声(2014)从事公司内部治理机制的研究，认为完善的内部治理机制可以预防财务舞弊的发生。胡晓丽(2014)在内部控制方面提出建议，也说明了如果企业的内部控制系统是有效的，就会给企业起到提前监督的作用，从而使企业能够稳定发展。刘娟(2018)也认为，通过最大化发挥内部控制制度的作用可以减少财务舞弊事件的发生。申光旭(2008)认为，为防止财务舞弊的发生，公司内部可以完善风险评估体系、健全内部控制制度。4.加大监管力刘媛(2012)提出，如果想要防止和控制财务舞弊行为的出现，可以以下两方面进行：首先是增加对财务舞弊行为的处罚力度，第二是完善公司的治理机制，对高管、董事会、监事会的监督要加强。罗笑(2018)指出，通过完善财务会计制度，分解财务会计目标，可以有效预防和控制财务舞弊的发生。申光旭(2008)认为，为防止财务舞弊的发生，监管机构可以完善相关法律法规、健全监管体系。（五）文献评述通过对上述国内外文献的总结，可以看出，由于国外市场起步较早，对财务舞弊的研究比较全面，也形成了丰富的理论体系。研究财务舞弊的学者主要从财务舞弊的动因、手段和治理等层面对不同的市场进行了研究。外国学者将舞弊的动因归结为几个具有代表性的理论，给我国的舞弊研究提供了指导作用。参考文献陈佳声.上市公司、审计师与监管机构的财务舞弊博弈研究[J].审计研究，2014(04):

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