《会计基础（第2版）》-第5章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

2026/5/181第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章主要内容第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第五节生产过程业务的账务处理第六节销售过程业务的账务处理第七节期间费用的账务处理第八节利润形成与分配业务的账务处理2026/5/182

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集

储备资金

货币资金

生产资金

成品资金

固定资金

分配利润，缴纳税金等材料采购货币资金

产品生产产品销售投入资本负债利润分配设备购置

企业的主要经营业务包括：资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等业务。第一节企业的主要经济业务2026/5/183第二节资金筹集业务的账务处理企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源一、资金筹集的工作内容

2026/5/184二、资金筹集业务的账户设置

1.“银行存款”账户2.“实收资本/股本”账户3.“资本公积”账户4.“短期借款”账户5.“长期借款”账户6.“财务费用”账户7.“应付利息”账户2026/5/185

1.“银行存款”账户

作用：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。性质：资产类账户结构：银行存款增加的银行存款减少的银行存款存在银行或其他金融机构的各种款项的结存数2026/5/1862.“实收资本/股本”账户

作用：核算企业接受投资者投入资本的增减变化及结存情况。性质：所有者权益类账户结构：按投资者设置明细账实收资本抽回投资（减少）收到的投入资本企业实有资本数额注意：实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。2026/5/187

3.“资本公积”账户

作用：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。性质：所有者权益类账户结构：资本公积减少的资本公积增加的资本公积实有的资本公积数设置“资本溢价”“其他资本公积”明细科目，进行明细分类核算。注意：资本公积的产权归属于企业的全体投资者2026/5/188增值税：企业销售货物或提供加工，以及购买货物时按税法规定应交纳的税款。是一种价外税。增值税税率：一般为17%销项税额：销售额×税率进项税额：购货款（买价）×税率销售时：贷记应交税费-应交增值税（销项税额）采购时：借记应交税费-应交增值税（进项税额）企业当期应纳增值税=销项税额－进项税额补充说明：关于应交增值税的说明（由买方支付，卖方代收代交）2026/5/189销货时产生的销项税应交税费—应交增值税购货时负担的进项税尚未交纳的增值税供应过程（进货）销售过程（销货）……10000元15000元进项税额＝10000×17%

＝1700元销项税额＝15000×17%

＝2550元应纳增值税=2550－1700=850元2026/5/1810三、资金筹集业务的会计处理

投入资本的会计处理

借：银行存款/库存现金贷：实收资本/股本借：固定资产/原材料/库存商品贷：实收资本/股本设置“实收资本或股本”账户货币资金投资实物资产投资无形资产投资借：无形资产贷：实收资本/股本注意：收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分贷记“资本公积”科目。2026/5/1811

【例5-1】2014年3月18日，A、B、C三个投资者各投资货币资金500000元，成立ABC有限责任公司，实收资本1500000元。已办妥工商注册登记手续。根据银行收账通知及公司章程的规定，编制会计分录。1.实收资本增加的账务处理借：银行存款1000000

贷：实收资本——A投资者300000

——B投资者200000

——C投资者5000002026/5/1812

【例5-2】某国有独资公司因扩大生产规模，收到国家拨入资本600000元，其中：货币资金100000元，一部小汽车评估确认价为120000元，一项专利技术评估确认价为380000元。编制会计分录。借：银行存款100000固定资产120000无形资产380000贷：实收资本——国家资本金6000002026/5/1813

【例5-3】某有限责任公司收到甲公司投入的原材料一批，评估确认其价值为1170000元，其中增值税税额为170000元。编制会计分录。借：原材料1000000应交税费——应交增值税(进项税额)170000贷：实收资本——甲公司1170000

【例5-4】某有限责任公司股东会决议，将资本公积70000元转增资本。编制会计分录。借：资本公积

70000贷：实收资本700002026/5/18142.实收资本减少的核算

【例5-5】某企业因生产经营规模缩小，经股东大会批准减少注册资本1000000元，已办妥相关手续，以银行存款发还所有者投资款1000000元。编制会计分录。借：实收资本

1000000贷：银行存款

10000002026/5/18153.资本公积的账务处理

【例5-6】承【例5-1】2015年4月6日，投资者D加入ABC有限公司，经股东会决议，ABC公司将注册资本增加到2000000元，D投资者投入580000元货币资金，占公司股份的25%，款项已收到存入银行。编制会计分录。借：银行存款580000贷：实收资本——D投资者(2000000×25%)500000资本公积——资本溢价800002026/5/18163.资本公积的账务处理

【例5-7】甲公司为股份有限公司，发行普通股500000股，每股面值1元，每股发行价格4元。假定不考虑股票发行费等因素。编制会计分录。借：银行存款2000000贷：股本500000资本公积——股本溢5/1817二、借款企业按照还款期限把借款分为:短期借款和长期借款短期借款：还款期限在一年以内(含一年）的各种借款。长期借款：还款期限超过一年的各种借款。2026/5/1818

1.“短期借款”账户作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。性质：负债类账户结构：短期借款归还的短期借款借入的短期借款尚未归还的短期借款按借款贷款人、币种设明细账2026/5/1819

2.“长期借款”账户作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。性质：负债类账户结构：长期借款归还的长期借款本息和借入的长期借款本息和尚未归还的长期借款本息和按债权人设明细账，通过“本金”、“应付利息”等明细科目进行明细核算2026/5/18203.“应付利息”账户作用：核算企业按照合同约定应支付的利息。性质：负债类账户结构：应付利息已支付的利息计算(提)应由本期负担的利息应付未付的利息2026/5/1821

4.“财务费用”账户作用：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。性质：损益类账户结构：企业在银行存款所获得的利息收入财务费用发生的利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”的财务费用2026/5/18221、借入借:银行存款贷：短期借款2、利息借：财务费用贷：应付利息

3、偿还借：短期借款（本金）应付利息（以前月份利息）财务费用（最后1个月利息）贷：银行存款2、利息借：财务费用贷：银行存款

3、偿还借：短期借款（本金）财务费用（最后1个月利息）贷：银行存款（一）短期借款的账务处理预提法：直接摊销法：

【例5-8】某企业2015年4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款100000元，年利率为6%，借款到期一次还本付息。编制会计分录。①取得借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000②4月末预提利息：借：财务费用

（100000×6%/12）500贷：应付利息5005、6、7、8月末的预提利息费用分录同上。③短期借款到期归还：借：短期借款100000应付利息（4-8月份的利息费用）2500财务费用（9月份利息费用）500贷：银行存款103000

【例5-9】承例5-8，若该企业借款利息按月支付，在9月末归还本金及当月利息，编制会计分录。①取得借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000②4月末预提利息：借：财务费用

（100000×6%/12）500贷：银行存款5005、6、7、8月末的预提利息费用分录同上。③短期借款到期归还：借：短期借款100000财务费用（9月份利息费用）500贷：银行存款1005002026/5/1825管理费用财务费用财务费用长期借款利息筹建期间生产经营期间用于固定资产建设期间固定资产达到预定可使用状态之后在建工程

2.长期借款利息2026/5/18261、借入借:银行存款贷：长期借款—本金

2、利息借：管理费用（筹建期）财务费用（生产经营）

在建工程（固定资产建设）贷：长期借款—应付利息长期借款借：长期借款—本金

—应付利息贷：银行存款预提法：

3、偿还2、利息借：管理费用（筹建期）财务费用（生产经营）

在建工程（固定资产建设）贷：银行存款借：长期借款—本金贷：银行存款3、偿还直接摊销法：2026/5/1827【例5-10】甲企业2015年初从银行借入资金4000000元，用于生产经营，借款期限为3年，年利率为8.4%，单利计算，到期还本每月付息，款项已直接拨入企业的存款账户。编制会计分录。①借入款项时：借：银行存款4000000

贷：长期借款——本金4000000②3年期间每月支付银行利息：借：财务费用(4000000×8.4%÷12)28000

贷：银行存款28000

③偿还借款本金：

借：长期借款——本金4000000贷：银行存款40000002026/5/1828【例5-11】甲企业2015年1月1日从银行取得基建贷款600000元，期限为3年，年利率6%，工程于2016年12月31日完工。到期一次还本付息，款项已存银行。编制会计分录。

①取得借款时：借：银行存款600000贷：长期借款——本金600000②2015年年末计息时：借：在建工程36000贷：长期借款——应计利息360002016年年末计息时：借：在建工程36000贷：长期借款——应计利息36000 2017年年末计息时：借：财务费用36000贷：长期借款——应计利息36000③偿还长期借款本息，编制会计分录如下：借：长期借款——本金600000——应计利息108000贷：银行存款7080002026/5/1829第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念及特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产2026/5/1830固定资产成本＝价款+相关费用1.运杂费、运输费、装卸费、包装费、安装成本等；2.予以资本化的借款利息；注意：2009年1月1日起，购入的用于生产经营的机器设备，其增值税可以抵扣。二、固定资产的成本2026/5/1831

1.“在建工程”账户性质：资产类账户结构：期末未完工的固定资产成本在建工程正在建设中的固定资产成本完工转出的固定资产成本2026/5/18322.“固定资产”账户作用：核算企业持有的固定资产原价。性质：资产类账户结构：固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末固定资产的账面原价2026/5/1833累计折旧固定资产减少而相应减少的磨损价值

计提的固定资产折旧，表示固定资产因磨损而减少的价值现有固定资产已提取累计折旧额生产部门折旧管理部门折旧其中作用：核算固定资产累计折旧情况（即损耗价值）。性质：资产类账户结构：3.“累计折旧”账户固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗，用来表示固定资产因磨损而减少的价值。制造费用管理费用2026/5/18344.“固定资产清理”账户作用：核算企业因出售、报废和损毁等原因转入清理的固定资产价值及其在清理工程中所发生的清理费用和收入等性质：资产类账户固定资产清理清理固定资产成本和发生的费用清理固定资产的变价收入和收到的赔偿

尚未清理完毕的固定资产2026/5/1835（一）购入固定资产的核算1.购入不需安装的固定资产【例5-14】某企业购入非生产经营用设备一台，价款为200000元，增值税34000元，运杂费500元，包装费300元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并已验收。编制会计分录。该设备的入账价值＝200000+34000+500+300＝234800（元）借：固定资产234800

贷：银行存款234800若上例购入的设备为生产用，则：该设备的入账价值＝200000+500+300＝200800（元）借：固定资产200800

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款2348002.购入需要安装的固定资产【例5-15】某企业购入需要安装的车间生产用机器设备1台，买价50000元，增值税8500元，运杂费900元，包装费100，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，领用生产用材料2400元，支付安装费用1400元。安装完毕投入使用。通过“在建工程”归集，安装完毕转入“固定资产”账户①购入时，该设备的入账价值＝50000+900+100＝51000（元）借：在建工程51000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款59500②安装过程领用生产用材料：借：在建工程2400贷：原材料2400③支付安装费：借：在建工程1400贷：银行存款1400④安装完毕交付使用，编制会计分录如下：借：固定资产54800贷：在建工程54800【例5-16】某企业购入需要安装的非生产用设备一套，增值税专用发票上注明的价款100000元，增值税额为17000元，包装费1000元，运输费2000元。安装设备时，领用生产用材料价值10000元(增值税进项税1700元)，支付安装费用5000元。安装完毕投入使用。①购入时设备的入账价值＝100000+17000+1000+2000＝120000（元）借：在建工程

120000

贷：银行存款

120000②领用生产用原材料：借：在建工程

11700贷：原材料

10000应交税费——应交增值税(进项税额转出)1700③支付安装费用：借：在建工程

5000贷：银行存款

5000④设备安装完毕：固定资产的价值=120000+11700+5000=136700(元)借：固定资产

136700贷：在建工程

1367001.购入生产用设备等（09年后购买

)借：固定资产（价款+相关费用）应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款2.购入非生产用设备借：固定资产（价款+相关费用+增值税）贷：银行存款（一）购入不需要安装的固定资产固定资产知识总结

⑴购入需要安装的生产设备（09年后购买

)借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款2）安装领用原材料借：在建工程贷：原材料

若为非生产用设备，

借：在建工程贷：银行存款为非生产用设备借：在建工程贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）（二）购入需要安装的固定资产3）支付安装费借：在建工程贷：银行存款/应付职工薪酬

4）安装完毕，转为固定资产借：固定资产贷：在建工程（123步骤在建工程合计数）2026/5/1841（一）折旧的范围

—除下列情况下，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（超期服务）（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地(3)提前报废的固定资产，不再补提折旧三、固定资产折旧注意:①计提折旧的时间

当月增加的固定资产,下个月开始计提折旧

当月减少的固定资产,下个月停止计提折旧2026/5/1842（二）折旧的计算方法折旧方法加速折旧法平均年限法工作量法双倍余额递减法返回年数总和法直线折旧法2026/5/1843（三）影响折旧的因素：

（1）固定资产原价

三要素（2）使用寿命（3）预计的净残值应计折旧额=原价－预计净残值

2.年折旧额=固定资产原值（1—预计净残值率)年限

1.年折旧额=固定资产原值-预计净残值年限1、平均年限法公式【例5-12】甲公司生产车间的一台设备原值为300000元，预计使用年10年，预计净残值率为4%，计算该机器设备年折旧率、月折旧率和月折旧额。1.年限平均法年折旧率=(1-4%)÷10×100%=9.6%月折旧率=9.6%÷12=0.8%月折旧额＝300000×0.8%＝2400（元）2026/5/18462.工作量法工作量法是将固定资产的折旧同其所完成的工作量挂钩，完成的工作量越大，磨损程度越大，计提的折旧费也越多。计算公式为：2026/5/1847【例5-13】乙企业生产车间的一台机器设备原价为200000元，预计能生产产品产量为100000件，预计净残值率为5％。本月生产产品20000件。计算本月应提折旧额。2.工作量法该设备单件折旧额=200000×(1-5％)÷100000=1.9(元／件)本月应提折旧额=20000×1.9=38000(元)2026/5/1848四、固定资产折旧的账务处理借：制造费用[车间用]

销售费用[销售部门用]

管理费用[行政部门用]

其他业务成本[出租]

贷：累计折旧2026/5/1849【例5-19】A企业采用平均年限法计提折旧。2009年9月份“固定资产折旧计算表”见表10-2。根据“固定资产折旧计算表”编制会计分录。2026/5/1850编制会计分录：借：制造费用——折旧费37500

管理费用——折旧费3300

贷：累计折旧40800注：制造费用——折旧费37500元=23500+10000+4000。2026/5/1851

借：固定资产清理

贷：银行存款支付清理费

借：银行存款贷：固定资产清理

出售固定资产收入

借：固定资产清理

累计折旧贷：固定资产固定资产转入清理账务处理经济业务净损失净收益借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理

贷：营业外收入结转清理净损益

借：其他应收款（银行存款）贷：固定资产清理保险、过失人赔偿等计提营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税（四）处置固定资产的核算（出售、报废、毁损）2026/5/1852

【例5-18】某企业出售一台设备，原价为800000元，已提折旧600000元，发生清理费用5000元，售价150000元，款项均通过银行存款收付（不考虑相关税费）。编制会计分录。（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理200000累计折旧60000贷：固定资产800000（2）支付清理费用：借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000（3）销售收入：借：银行存款150000

贷：固定资产清理150000出售不动产时，应缴纳营业税

1.出售固定资产的核算（4)结转清理净损益：借：营业外支出55000贷：固定资产清理550002026/5/1853

2.报废和损毁固定资产的核算正常报废损失，设置明细为“非流动资产处置损失”非正常报废损失，设置明细为“非常损失”2026/5/1854

【例5-19】甲公司因受台风破坏，一幢厂房损毁严重不能再使用。该厂房原值为200000元，已提折旧150000元，发生清理费2000元以现金支付，残料出售收入现金1000元。保险公司确认赔偿100000元，款未收。编制会计分录。

（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理50000

累计折旧150000贷：固定资产200000（2）支付清理费用：借：固定资产清理2000

贷：库存现金2000（3）收回处置价款：借：银行存款1000

贷：固定资产清理1000（5）结转净损益：借：固定资产清理49000

贷：营业外收入49000（4）保险公司确定赔偿借：其他应收款——保险公司100000

贷：固定资产清理1000002026/5/1855一、材料的采购成本材料采购成本＝买价+相关费用1.运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；2.运输途中的合理损耗；3.入库前的挑选整理费用；4.应负担的其他费用，如进口关税。购货发票所列的金额注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费不计入材料采购成本，作为“管理费用”列支。第四节材料采购业务的账务处理2026/5/1856作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费。性质：负债类账户结构：“应交税费”账户按税费种类设置明细账本期应交未交的各种税费应交税费本期实际缴纳的各种税费未交的税费多交的税费应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等。

2026/5/18571.料单均到2.单到料未到3.料到单未到借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资月末：借：原材料贷：应付账款---暂估应付账款下月初：用红字做同样的分录冲回发票账单到后再重新按正常程序入账。（一）购入原材料的账务处理实际成本法2026/5/18581.材料单据均到借：借：原材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：应付账款——乙企业58500

【例5-20】甲企业2015年10月28日，从乙企业购入原材料一批，价款为50000元，增值税款8500元，原材料已验收入库，收到发票账单，款尚未支付。编制会计分录。2026/5/18598月31日暂估入账：

借：原材料50000

贷：应付账款—暂估应付账款50009月初，用红字冲销原暂估价：

借：原材料50000

贷：应付账款—暂估应付账款500009月5日正常账务处理：

借：原材料50000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款58500【例5-21】甲公司向乙公司购入一批原材料，2015年8月31日原材料已运抵甲公司，但尚未收到发票账单。由于是月末，为了做到材料账实相符，先按原材料的合同价格暂估入账，甲公司将该批材料验收入库。该批原材料的合同价格为50000元。9月5日，收到发票账单，货款为50000元，增值税8500元，款项以银行存款支付。2026/5/1860【例5-22】兴华公司2015年5月发生下列经济业务：借：原材料——甲材料240400应交税费——应交增值税(进项税额)40800贷：银行存款

281200

（1）5月3日从大华公司购入甲材料，发票上记载价款为240000元，增值税额为40800元。运杂费400元。款项以银行存款支付，材料验收入库。2026/5/1861

（2）5月6日以银行存款120000元向华龙公司预付购买乙材料的货款，5月15日收到华龙公司发来的乙材料，发票上记载价款为92000元，增值税额为15640元，对方代垫运杂费1600元，材料已验收入库。多余款项华龙公司退还给公司。借：预付账款120000

贷：银行存款120000借：原材料——乙材料93600

应交税费—应交增值税（进项税额）15640

贷：预付账款109240

借：银行存款

10760

贷：预付账款10760

2026/5/18625月20日，编制会计分录如下：丙材料应分摊的运费=60/(100+60)×3200=1200(元)丁材料应分摊的运费=100/(100+60)×3200=2000(元)借：原材料——丙材料

(60×200+1200)13200——丁材料(100×400+2000)42000应交税费——应交增值税(进项税额)(2040+6800)8840贷：应付票据

64040

（3）5月20日从恒生公司购入丙材料60公斤，单价200元，增值税2040元；丁材料100公斤，单价400元，增值税6800元。购入材料共发生运费3200元(按材料重量比例分配，不考虑运费增值税)。企业开出商业汇票一张支付，材料已验收入库。2026/5/18632.材料尚未验收入库借：在途物资101000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷：应付票据118000

【例5-23】某企业购入原材料一批，已收到对方的相关托收凭证及专用发票，注明价款为100000元，增值税17000元，代垫运费1000元(不考虑运费增值税)，原材料尚未验收入库，开出金额为118000元的银行承兑汇票支付。编制会计分录。借：原材料

101000贷：在途物资1010002026/5/1864账户名称反映内容材料采购反映企业购入材料的实际成本原材料反映企业入库材料的计划成本材料成本差异反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异

(二)原材料按计划成本计价的核算2026/5/1865计划成本计价账务处理原材料的采购材料购进单到

材料入库料到单未到

(1)借：材料采购[实际成本]应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等(2)借：原材料[计划成本]（材料成本差异）贷：材料采购[实际成本]（或材料成本差异）月末，按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回

月末：借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款2026/5/1866借：材料采购——甲材料88500应交税费——应交增值税（进项税额）15045贷：应付账款

103545借：原材料——甲材料

（300×300）90000贷：材料采购——甲材料90000甲材料成本差异=88500-90000=-1500（节约差异）借：材料采购——甲材料1500贷：材料成本差异——甲材料15001.料到单未到【例5-24】某公司购入甲材料300千克，取得增值税专用发票上注明的价款为88500元，增值税额为15045元，货款尚未支付。材料已验收入库。甲材料的单位计划成本分别为300元/千克。2026/5/1867

【例5-25】8月26日，中华公司购入的3000千克丙材料到达并已验收入库，但尚未收到发票账单，材料款尚未支付。丙材料的计划成本不含税价20元/千克。9月5日，收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为58500元，增值税额为9945元。中华公司当即开出转账支票支付。借：原材料——丙材料60000贷：应付账款——暂估应付账款60000

②9月1日，红字冲销暂估款，编制会计分录如下：借：原材料——丙材料

60000贷：应付账款——暂估应付账款

60000③9月5日，收到发票账单并付款，编制会计分录如下：借：材料采购——丙材料58500应交税费——应交增值税（进项税额）9945贷：银行存款68445④材料做入库处理，并结转材料成本差异，编制会计分录如下：

借：原材料——丙材料60000贷：材料采购——丙材料60000借：材料采购1500贷：材料成本差异15002026/5/1868

【例5-26】兴业公司采购材料一批，2015年6月30日收到相关发票账单，增值税发票注明的材料价款为30000元，增值税额为5100元，款未付。2015年7月10日，材料到达企业并验收入库。该材料的计划成本为30500元。①6月30日收到相关发票凭证，会计分录如下：借：材料采购30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款35100②7月10日，验收入库时，借：原材料30500贷：材料采购30500③结转材料成本差异时，借：材料采购500贷：材料成本差异5002026/5/18691.“生产成本”账户2.“制造费用”账户3.“库存商品”

4.“应付职工薪酬”账户第五节、生产过程业务核算的账户设置2026/5/1870材料消耗费用直接材料直接人工人工消耗固定资产消耗其他费用支出

生产费用期间费用间接费用直接费用制造费用财务费用

管理费用销售费用

生产成本成本项目：直接材料：构成产品实体的材料直接人工：直接生产工人的工资制造费用：为制造产品发生共同的费用，如车间水电费、车间管理人员工资、车间设备折旧、修理费等。当期损益第五节生产业务的核算一、生产费用的构成2026/5/1871生产成本产品生产成本增加完工入库产品的生产成本在产品的生产成本作用：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用。包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。性质：成本类账户结构：

1.“生产成本”账户小型企业按产品品种设置明细账。大中型企业按“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置明细账。原材料应付职工薪酬制造费用库存商品2026/5/1872制造费用各项间接费用增加分配转入各种产品成本的制造费用作用：核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。性质：成本类账户结构：

2.“制造费用”账户生产成本2026/5/1873库存商品的实际成本库存商品已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本

已经出售的各种产品的实际生产成本

生产成本主营业务成本作用：核算企业库存的各种商品的实际成本。性质：资产类账户结构：3.“库存商品”账户按商品的种类、品种和规格设置明细账2026/5/1874（一）发出原材料的账务处理

借：生产成本（基本或辅助生产车间）制造费用（机修车间）管理费用（厂部）其他业务成本（对外销售）贷：原材料-XX材料2026/5/1875【例5-27】2015年9月，华中公司从仓库领用A、B、C材料各一批，用以生产甲、乙两种产品和其他一般耗用，材料采用实际成本核算。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如表5-6所示。2026/5/1876编制会计分录：

借：生产成本——甲产品23200——乙产品14600制造费用3800管理费用200贷：原材料——A材料15000——B材料2000——C材料248002026/5/1877作用：核算企业应付给职工的各种薪酬。性质：负债类账户结构：应付职工薪酬实际支付的职工薪酬计提（分配）职工薪酬应付未付的职工薪酬职工薪酬，是指企业因获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。

银行存款生产成本制造费用管理费用等(二)应付职工薪酬2026/5/1878应付职工薪酬－－工资－－职工福利－－社会保险费－－住房公积金－－工会经费－－职工教育经费－－非货币性福利等

明细账总账2026/5/1879借：生产成本（生产人员薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）在建工程（工程人员薪酬）研发支出（研究开发人员薪酬）贷：应付职工薪酬——工资

——养老保险

——社会保险

——住房公积金等

1、计提（分配）工资、社会保险、住房公积金等（二）计提应付职工薪酬的账务处理2026/5/1880

1.计提工资、奖金、津贴等

【例5-28】甲公司2015年12月根据工资结算汇总表计算，应付工资总额为600000元，其中：生产工人工资为250000元，车间管理人员工资为60000元，行政管理人员工资为150000元，销售人员工资为140000元。下月初，发放工资时，代扣职工个人所得税15000元。实付工资585000元，工资由银行代发。计提时：借：生产成本250000制造费用60000管理费用150000销售费用140000

贷：应付职工薪酬——工资600000

支付工资时：借：应付职工薪酬——工资

600000贷：应交税费——应交个人所得税

15000银行存款

5850002026/5/1881

2.计提社会保险费等

【例5-29】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保金60000元，职工医疗保险费12000元，职工住房公积金8000元。其中，应计入生产成本的金额为40000元，应计入制造费用的金额为20000元，应计入管理费用的金额为l5000元，应计入销售费用的金额为5000元。借：生产成本40000

制造费用

20000管理费用

15000销售费用5000贷：应付职工薪酬——养老保险费60000——医疗保险费12000——住房公积金80002026/5/1882

3.因解除与职工的劳动关系给予补偿的账务处理

【例5-30】某企业与张某解除劳动合同，按劳动法的相关规定，应支付给张某的补偿费用20000元，用现金支付。编制会计分录。①计提时，编制会计分录如下：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿20000②支付时，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿20000

贷：库存现金200002026/5/1883

4.非货币性福利的账务处理

【例5-31】某电器生产企业共有职工100名，其中90名为直接参加生产的职工，10名为总部管理人员。2015年2月，企业以其生产的每台成本为300元的电器作为春节福利发给每名职工，该型号电器的市价为500元/台，增值税率为17%。①计提非货币性福利时，编制会计分录如下：借：生产成本52650管理费用5850贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500②发放非货币性福利时，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬——非货币性福利58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500③结转电器成本时，编制会计分录如下：

借：主营业务成本30000

贷：库存商品300002026/5/1884（三）制造费用的分配分配基础：通常情况下，企业按照生产件数、直接材料成本、直接人工成本、直接人工时数、机器工资小时为标准，进行制造费用的分配。分配程序：

制造费用分配率＝制造费用总额分配基础1.计算分配率2.计算各种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用＝分配率×分配基数2026/5/1885【例5-32】某企业生产甲、乙两种产品，已知本月发生的制造费用总额为50000元，按照生产工时比例分配制造费用，其中甲产品的生产工时为300小时，乙产品的生产工时为200小时。计算甲产品和乙产品应负担的制造费用。分给甲产品的制造费用=50000×300÷(300+200)=30000(元)分给乙产品的制造费用=50000×200÷(300+200)=20000(元)编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品30000——乙产品20000贷：制造费用500002026/5/1886【例5-33】某企业本月发生的制造费用总额116000元，其中A产品的直接人工成本为120000元，B产品的直接人工成本为80000元，要求按直接人工成本为标准分配制造费用。计算A产品和B产品应负担的制造费用制造费用分配率===0.58制造费用分配基础116000120000+80000A产品应负担制造费用=120000×0.58=69600(元)B产品应负担的制造费用=80000×0.58=46400(元)借：生产成本——A产品69600

——B产品46400贷：制造费用1160002026/5/1887【例5-34】甲企业只生产一种产品，没有期初在产品成本，本月发生下列业务，根据业务计算并作出会计分录。（1）生产甲产品领用原材料1000公斤，每公斤单位成本10元。编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品10000贷：原材料10000(四)完工产品生产成本的计算与结转（2）分配本月工资65000元，其中：产品生产工人工资40000元，车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资15000元。借：生产成本——甲产品40000制造费用10000管理费用15000贷：应付职工薪酬——工资650002026/5/1888（3）计提固定资产折旧4000元，其中：生产车间固定资产折旧3000元，管理部门固定资产折旧1000元。编制会计分录如下：借：制造费用3000管理费用1000贷：累计折旧4000（4）结转本月发生的制造费用(由于只生产一种产品，制造费用全部转入生产成本)。编制会计分录如下：制造费用总额=10000+3000=13000(元)借：生产成本——甲产品13000贷：制造费用130002026/5/1889（5）本月甲产品全部完工并验收入库，结转本月完工产品成本。编制会计分录如下：甲产品生产成本总额=10000+40000+13000=63000(元)借：库存商品——甲产品63000贷：生产成本——甲产品630002026/5/1890第六节销售业务的账务处理1.“主营业务收入”账户2.“其他业务收入”账户3.“应收账款”账户4.“应收票据”账户5.“预收账款”账户6.“主营业务成本”账户7.“其他业务成本”账户8.“营业税金及附加”账户2026/5/1891概念：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。一、收入让渡资产使用权收入等商品销售收入提供劳务收入（1）按性质不同主营业务收入其他业务收入（2）按业务主次不同2026/5/1892（一）取得主营业务收入的账务处理

【例5-35】甲公司2015年5月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。产品已发出，款项已存银行。该批商品的成本为8000元。编制会计分录。①销售商品时，编制会计分录如下：借：银行存款

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700贷：主营业务收入

1000