《会计基础（第2版）》-第9章 财产清查

第一节财产清查的意义和种类1.概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实有数与账面结存数是否相符的一种专门方法。1.保证账实相符，使会计资料真实可靠2.改进保管工作，保护财产安全完整3.挖掘财产潜力，加速资金周转4.促进企业遵守财经纪律和结算制度（二）财产清查的意义3.按执行系统内部清查局部清查1.按清查范围全面清查2.按清查时间定期清查不定期清查外部清查二、财产清查的种类

注意：定期清查或不定期清查，可以是全面清查也可以是局部清查1.建立财产清查组织2.开展清查工作培训3.确定清查计划4.确定清查方案5.进行清查准备6.进行财产清查7.填制盘存单，报告清查结果三、财产清查的一般程序【练习1－单选题】财产清查是用来检查（）的一种专门方法。A.账实是否相符B.账账是否相符C.账表是否相符D.账证是否相符答案：A答案：√【练习2－判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查()【练习3－多选题】局部清查的范围是()。A.银行存款B.固定资产C.库存现金D.贵重物品答案：ACD【练习4－多选题】进行局部清查时，正确的做法是()。A.库存现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次答案：BCD【练习5－多选题】造成财产物资实有数与账面结存数不符的原因主要有（）A.保管过程中的自然损耗B.计量器具的不准确C.自然灾害造成的数量变化D.贪污盗窃、营私舞弊E.保管人员多收多付答案：ABCDE【练习7－多选题】全面清查的对象一般包括（）A.库存现金、银行存款等货币资金B.存货以及其他物资C.在途的各种材料物资、货币资金等D.各种往来结算款项等E.委托其他单位代保管、代加工的材料物资等答案：ABCDE答案：AE【练习6－多选题】财产清查的种类有（）A.全面清查和局部清查B.顺差和逆差C.详查和抽查D.统计抽查和判断抽查E.定期清查和不定期清查（一）库存现金的清查1.清查方法—实地盘点法。2.清查手续—填写“库存现金盘点报告表”（※重要的原始凭证）第二节财产清查的方法一、货币资金清查(具有“盘存单”和“实存账存表”的双重作用)。（二）银行存款的清查不相等的原因：记账差错（错记、重记、漏记）未达账款银行存款日记账银行存款对账单核对是否相符1.未达账项（1）含义：指单位与银行之间一方已取得有关凭证登记入帐，另一方未取得有关凭证尚未入帐的款项注:以下两种不属于未达账项：①单位与银行都没有入账②单位与银行都已入账若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。企业已记银行未记银行已收款入帐，企业未收款入帐银行已付款入帐，企业未付款入帐企业已收款入帐，银行未收款入帐企业已付款入帐，银行未付款入帐银行已记企业未记2.未达账项的四种情况日期

付方

收方

余额4、11120004、3308001428004、4164801263204、855801333204、3019200114120银行对帐单银行存款日记帐日期摘要收入支出余额4、1略1120004、3308001428004、4164801263204、655901319104、3018500113410未达账项举例说明（3）银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账的账面余额银行对帐单的余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额113410558019200100500114120559018500100500“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。【练习题】芙蓉公司2010年11月30日的银行存款日记账的账面余额为201200元，银行对账单上的企业存款余额为196500元，经过逐笔核对，发现有以下未达账项：⑴11月30日，企业收到其他单位的转账支票15500元，银行尚未入账.⑵11月30日,企业委托银行代收款项6800元,银行已收妥入账,但企业尚未收到收款通知,所以未入账.⑶11月30日企业开出转账支票32000元,持票人尚未到银行办理转账,银行尚未入账.⑷11月30日,银行代企业支付款项28000元,企业尚未收到银行的付款通知,所以尚未入账。要求：根据以上资料,编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对帐单的余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额

—

201200

A:B:C:196500D:E:银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对帐单的余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后的余额调节后的余额

201200

6800280001800001965001550032000180000二、财产物资的清查方法方法：永续盘存制和实地盘存制。1.确定财产物资账面结存数的方法永续盘存制，也称账面盘存制,是指平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证记入有关账簿，并随时在账簿中结出各种财产物资的账面结存数额的一种盘存制度。（一）永续盘存制2010年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000301003000153领用510050025100250030本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少可随时计算财产物资的结存数量

2.账面结存数的计算期末结存数=期初结存数+本期增加数－本期减少数（1）优点：①手续严格，有利于进行财产物资数量和金额的双重控制②核算及时，有利于及时获取财产物资的收、发、存信息

3.评价（2）缺点：日常核算工作量较大，需要较多的人力和财力。（3）适用范围：为多数企业所采用。概念：是指平时在账簿记录中，只记增加数，不登记减少数，月末，通过实地盘点来作为账面结存数，然后倒推出本期减少数，据以登记账簿。（二）实地盘存制期末盘点确认

2.本期减少数的计算期初结存数+本期增加数－期末实地盘存数=本期减少数

（1）优点：核算简单，工作量小。

3.评价（2）缺点：①核算不及时，不利于及时获取财产物资的收、发、存信息

②手续不严密，不利于对财产物资进行控制与监督（3）适用范围：商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。2、实物财产的清查

（1）实地盘点法:是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。（2）技术推算盘点法:是指利用技术方法，如量方、计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。盘存单编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章：

实物保管人签章：

账存实存对比表单位名称：

年

月

日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额对各项财产清查的结果应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。“盘存单”和“实存账存对比表”是重要的原始凭证。1.清查方法：询证法。2.清查手续：编制“往来款项对账单”同对方经济往来单位核对项目进行清查。往来款项对账单年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据三、债权债务的清查方法第三节财产清查的会计处理

(1)审批之前的处理。(2)审批之后的处理。设置“待处理财产损益”一、账户设置1.“待处理财产损溢”账户作用：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。性质：资产类账户结构：待处理财产损溢①各项财产的盘亏或毁损金额①各项财产的盘盈金额②盘亏或毁损报经批准后的转销数②盘盈报经批准后的转销数按

“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”

设置明细账【例9-2】某企业在现金清查中库存现金盘盈85元。经查，现金溢余中有35元属于应支付给A公司的款项；其余50元无法查明原因。

①审批之前，编制如下会计分录：借：库存现金85贷：待处理财产损溢85

②审批之后，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢85贷：其他应付款——A公司35营业外收入50【例9-3】某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额短缺1500元。经核查，现金短缺1500元中有1000元属于出纳员吴某的责任，应由李丽赔偿；另有500元无法查明原因。①审批之前，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1500贷：库存现金1500②审批之后，编制如下会计分录：借：其他应收款——吴某1000管理费用500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1500【例9-4】某企业年终盘点，发现由于天气潮湿，产品重量增加1公斤，产品成本每公斤300元，经查，属于自然升溢，报批准后作账务处理。①审批前，编制会计分录如下：借：库存商品300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300②审批后，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：管理费用300【例9-5】某企业为一般纳税人，2015年9月30日盘点存货，发现甲材料盘亏1000克，价值1000元，增值税170元。经查，盘亏的甲材料应由保管员小王赔偿500元，其余作管理不善处理。①审批之前，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170贷：原材料1000应交税费——应交增值税(进项税额转出)170②审批之后，编制会计分录如下：借：其他应收款——小王

500管理费用670

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170【例9-6】某企业在财产清查中盘盈设备一台，类似固定资产的市场价格为50000元，该固定资产有6成新，扣除按新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元。①审批之前，编制会计分录如下：借：固定资产30000

贷：以前年度损溢调整30000②审批之后，上述盘盈的固定资产作为作为前期差错处理，计提企业所得税，假设企业所得税税率为25%，不计提法定盈余积，编制会计分录如下：借：以前年度损益调整(30000×25%)7500贷：应交税费——应交所得税7500最后将扣除所得税后的余额计入利润分配，会计分录：借：以前年度损益调整22500贷：利润分配——未分配利润22500【例9-7】某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面价值10000元，已提折旧2000元。经查，上述盘亏的固定资产，应由保险公司赔偿5000元，其余的作为意外损失处理。①审批之前，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢8000累计折旧2000贷：固定资产10000②会计处理如下：借：营业外支出3000

其他应收款——保险公司5000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢8000【例9-8】某企业6月30日确定一笔应付账款5000元，因债权单位撤销确实无法支付，按规定程序报经批准后，给转作营业外收入。借：应付账款5000贷：营业外收入5000（五）往来款项盘存的账务处理

(1)计提坏账准备时，按照应减记的金额借：资产减值损失-计提坏账准备贷：坏账准备

(2)冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失-计提坏账准备

(3)实际发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（4）已冲销的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款

（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理2013年应计提的坏账准备金额=300000×3%=9000(元)借：资产减值损失——计提坏账准备9000

贷：坏账准备9000【例9-9】某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2013-2015年发生如下经济业务：（1）2013年首次计提坏账准备，年末应收账款余额300000元，坏账准备计提比率3%；计提坏账准备。（2）2014年末应收账款余额200000元，坏账准备计提比率4%；计提坏账准备。2014年末坏账准备余额=200000×4%＝8000(元)2014年应计提的坏账准备金额8000-9000=-1000(元)借：坏账准备