【《我国碳会计发展存在的问题及建议》12000字】

PAGE1我国碳会计发展存在的问题及建议目录TOC\o"1-3"\h\u11757我国碳会计发展存在的问题及建议 128816第一节中国碳会计存在问题 29826一、中国碳会计实务现状 25549（一）简化处理与业务实质的矛盾 214262（二）企业负债确认问题 323380二、企业实务问题 31789（一）缺乏统一的会计确认方法 325957（二）缺乏标准统一的会计计量方式 430518（三）无法按照持有目的明确区分碳排放权 51816第二节碳会计制度素 525118一、会计确认 524827（一）是否新设碳排放权的科目 525800（二）是否将无偿碳排放权配额确认为资产 61953（三）是否将超排的碳排放确认为负债 717925二、会计计量 816638（一）初始计量 827857（二）后续计量 85519三、账务处理 820322（一）收入和费用配比原则 87090（二）依据重要性原则采用差异性的会计处理 922242四、列报与披露 924518第三节关于暂行规定的改进建议 104531一、科目设置 10849（一）按成本进行初始确认的科目设置 104284（二）按公允价值进行初始确认的科目设置 106232二、账务处理 1111738（一）按成本进行初始确认的账务处理 1129827（二）按公允价值计量的账务处理 129832三、财务报表列报和披露 1327849（一）按成本进行初始确认的账务报表列报 1331844（二）按公允价值的账务报表列报 13139第四节碳排放权会计准则制定思路 1425226一、进一步修订完善会计规则（准则） 147505（一）账务处理的实用与同一 1430328（二）计量属性的科学与可行 1432763（三）终止确认的处理 1520540（四）国际准则的趋同 1522027二、完善碳会计体系 1627164三、积极开展碳排放交易涉税问题研究 1625054四、完善信息披露 1712648五、对利益相关方进行必要的碳会计教育 17第一节中国碳会计存在问题一、中国碳会计实务现状（一）简化处理与业务实质的矛盾由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。因此，出于会计处理简化的考虑，目前试点绝大多数的控排企业均不对无偿碳排放权配额进行会计确认，而对于将无偿碳排放权配额确认为资产的企业，其困惑点在于如何确认相应的贷方科目，以及什么类型的科目。（二）企业负债确认问题从全国碳市场运行流程来看，其基本与各试点碳市场碳市场接近，只不过形成中央-地方层面的两级管理体系。中央层面负责标准类的制定，形成具有强大约束力的规范，地方层面则负责具体内容的执行，能够充分考虑当地实际情况，所以，中央层面能够对碳市场进行全局把控，地方层面则对碳市场的运行有决定性作用，碳排放权配额分配、核查及监管等关键过程都落在地方层面，特别是在碳排放权配额分配领域，地方政府有裁量空间。二、企业实务问题（一）缺乏统一的会计确认方法如果企业预计消耗的碳排放权配额多于免费分配获得的碳排放权配额，那么无法按照先进先出原则将成本准确的摊销至生产过程中（因为在免费碳排放权配额用于履约之前，不会确认任何成本）。1.关于碳排放权确认为“存货”的争议由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。2.关于碳排放权确认为“无形资产”的争议政府先在2012年引入一个强制的“温室气体和能源目标管理体系”，为单个企业设定了减排目标，但当时还没有允许进行排放权交易，因此这些企业要达到分配的减排目标，唯一方法是实际减少运营产生的温室气体排放。KETS自第二阶段起引入拍卖机制，免费分配的碳排放权配额从三个部门（水泥、炼油和国内航空）扩大到七至九个。TMS的推行为碳排放交易制度积累了数据，也为政府部门对企业及其他机构的监管、政府部门之间的配合积累了经验。为进一步推动减排，同步着手碳排放交易市场的建设，颁布《温室气体排放许可证分配和交易法》，并于2015年正式启动，纳入KETS的企业将不再受TMS的监管，KETS通过引入购买碳排放权配额、借贷等多种市场机制的方式，也为企业减排提供了更多的途径。3.关于碳排放权确认为“交易性金融资产”的争议政府先在2012年引入一个强制的“温室气体和能源目标管理体系”，为单个企业设定了减排目标，但当时还没有允许进行排放权交易，因此这些企业要达到分配的减排目标，唯一方法是实际减少运营产生的温室气体排放。KETS自第二阶段起引入拍卖机制，免费分配的碳排放权配额从三个部门（水泥、炼油和国内航空）扩大到七至九个。TMS的推行为韩国全国碳排放交易制度积累了数据，也为政府部门对企业及其他机构的监管、政府部门之间的配合积累了经验。为进一步推动减排，韩国同步着手碳排放交易市场的建设，颁布《温室气体排放许可证分配和交易法》，并于2015年正式启动，纳入KETS的企业将不再受TMS的监管，KETS通过引入购买碳排放权配额、借贷等多种市场机制的方式，也为企业减排提供了更多的途径。综上所述，碳排放权的多重属性，导致在实务中很难明确划分归属具体的会计科目，应在参考现行会计准则的基础上，按照控排企业持有的意图来对碳排放权进行不同的处理。（二）缺乏标准统一的会计计量方式气候变化是全世界不可回避的一个实际情况，世界各国必须接受这一客观事实并努力适应这一变化，尽量减少因此导致的一些损失和负面影响。一方面，人类要调整生产结构和生活方式，充分考虑气候与环境等因素的变化；另一方面，要认真制定相应的适应策略，选择“无悔对策和措施”，应对气候和环境变化，尽量降低气候变化对经济发展与社会进步的负面影响，构建资源节约和环境保护型社会，调整产业结构，改变消费方式，从而达到生态目标和经济目标、社会目标的相吻合。交易品种以衍生品为主，充分发挥碳市场对可再生能源、森林碳汇的积极支持作用，将碳市场建设作为实现国家应对气候变化自主贡献目标的主要政策工具。从最新文件可以看出，不管是从建设推进速度、纳入行业、碳排放权配额分配机制、交易机制等各方面均有所加快。（三）无法按照持有目的明确区分碳排放权从政府免费获得的碳排放权配额应按照公允价值计入资产。然而，有关碳排放权会计处理尚未形成定论。争论的焦点在于义务何时产生。有些人认为，在获得碳排放权配额的当天义务即产生。但其他人认为，负债只会在未来企业实际排放二氧化碳时产生。此时，获得的碳排放权就会带来收入。委员会初步决定，负债应按照获得碳排放权的公允价值确认，虽然这仍需与IASB的概念框架相协调。第二节碳会计制度素一、会计确认（一）是否新设碳排放权的科目1.重新设立资产类型由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。2.整合进现有科目近年来，这些新技术成了欧盟经济的新增长点。欧盟积极探索和关注环境问题，并成为持续推动全球气候变化谈判的领导力量。2000年开始，欧盟制定了一系列控制气候变化风险的政策与法令，这些政策和法令为成立欧盟碳交易体系奠定了良好的法律基础与制度框架。作为发达经济体，欧盟的温室气体主要来自于能源消耗。因此，EUETS形成之前，部分欧盟成员国已对煤炭、天然气、汽油、柴油等能源征收碳税。最早实施碳税的是以丹麦、荷兰为代表的北欧国家，到20世纪末，欧盟成员国基本上都构建了较为完备的碳税制度。英国于2002年也进行了碳交易的试运行，是世界首个国家碳排放权交易体系。这些实践都EUETS提供了宝贵的市场经验。（二）是否将无偿碳排放权配额确认为资产1.支持将无偿碳排放权配额确认资产的观点（1）符合资产属性定义从全国碳市场运行流程来看，其基本与各试点碳市场碳市场接近，只不过形成中央-地方层面的两级管理体系。中央层面负责标准类的制定，形成具有强大约束力的规范，地方层面则负责具体内容的执行，能够充分考虑当地实际情况，所以，中央层面能够对碳市场进行全局把控，地方层面则对碳市场的运行有决定性作用，碳排放权配额分配、核查及监管等关键过程都落在地方层面，特别是在碳排放权配额分配领域，地方政府有裁量空间。（2）应完整企业资产负债情况由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。2.支持将无偿碳排放权配额不确认资产的观点由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。（1）对碳排放权价值的影响。该处理方法仅仅考虑了企业每年要进行的履约清缴义务，将这些损益看成是企业采取减排行动的政府补贴或超额排放的罚金，忽略了企业在中间环节开展的各种市场行为，是一种简化的处理方法，无法完整地反映企业拥有的碳排放权资产、承担的相应义务以及因参与碳排放权交易机制产生的相关效益，没有充分体现碳资产的市场价值。（2）由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。（3）政府先在2012年引入一个强制的“温室气体和能源目标管理体系”，为单个企业设定了减排目标，但当时还没有允许进行排放权交易，因此这些企业要达到分配的减排目标，唯一方法是实际减少运营产生的温室气体排放。KETS自第二阶段起引入拍卖机制，免费分配的碳排放权配额从三个部门（水泥、炼油和国内航空）扩大到七至九个。TMS的推行为碳排放交易制度积累了数据，也为政府部门对企业及其他机构的监管、政府部门之间的配合积累了经验。为进一步推动减排，同步着手碳排放交易市场的建设，颁布《温室气体排放许可证分配和交易法》，并于2015年正式启动，纳入KETS的企业将不再受TMS的监管，KETS通过引入购买碳排放权配额、借贷等多种市场机制的方式，也为企业减排提供了更多的途径。（三）是否将超排的碳排放确认为负债1.支持确认负债的观点欧盟将减排行动付诸实践，并持续推动全球减排行动，致力于成为应对气候变化的领导者。此后，欧盟通过多次立法，巩固碳交易的法律基础。欧盟在工业及电力行业减排战略当中的一个重要基石，也是欧盟气候变化政策中的核心支柱。经过多次改革目前已进入第三阶段，并计划于2021年1月进入第四阶段后，再次进行部分调整。基于经济与政治一体化的背景，各碳市场主要交易方式包括协议转让和线上交易两种，其中广东碳市场具有初始转让的交易方式，主要针对项目业主在项目减排量签发后首次进入市场进行交易的情况，其交易模式与协议转让类似。2.支持不确认负债的观点如果企业预计消耗的碳排放权配额多于免费分配获得的碳排放权配额，那么无法按照先进先出原则将成本准确的摊销至生产过程中（因为在免费碳排放权配额用于履约之前，不会确认任何成本）。若其无法准确掌握企业实际排放情况，也就意味着无法及时准确地确认碳排放权负债，从而对损益产生影响。另一方面也不利于防范企业做假账的风险，超排当期确认负债，对当期碳排放量确认的及时有效性提出了高要求，若没有明确的当期排放量核算人，可能会导致报表的数据不能真实的反映企业的经营情况，沦为企业调节利润的工具。二、会计计量（一）初始计量模拟测试中，采用历史成本模式计量。在实际中，控排企业和碳资产管理企业多数也采用该模式。（二）后续计量模拟测试中，采用公允价值模式计量，与控排企业存在碳排放权配额缺口后预先购买碳排放权配额业务的处理方式一致。对控排企业而言，更加贴近其碳排放权各环节业务实际。总体来看，暂行规定能够比较完整、准确地反映在目前全球应对气候变化中企业所承担的义务以及减排所带来的资产价值和收益，这对于碳排放市场的交易起到了促进作用，利于未来碳排放市场的建设。三、账务处理（一）收入和费用配比原则从全国碳市场运行流程来看，其基本与各试点碳市场碳市场接近，只不过形成中央-地方层面的两级管理体系。中央层面负责标准类的制定，形成具有强大约束力的规范，地方层面则负责具体内容的执行，能够充分考虑当地实际情况，所以，中央层面能够对碳市场进行全局把控，地方层面则对碳市场的运行有决定性作用，碳排放权配额分配、核查及监管等关键过程都落在地方层面，特别是在碳排放权配额分配领域，地方政府有裁量空间。（二）依据重要性原则采用差异性的会计处理气候变化是全世界不可回避的一个实际情况，世界各国必须接受这一客观事实并努力适应这一变化，尽量减少因此导致的一些损失和负面影响。一方面，人类要调整生产结构和生活方式，充分考虑气候与环境等因素的变化；另一方面，要认真制定相应的适应策略，选择“无悔对策和措施”，应对气候和环境变化，尽量降低气候变化对经济发展与社会进步的负面影响，构建资源节约和环境保护型社会，调整产业结构，改变消费方式，从而达到生态目标和经济目标、社会目标的相吻合。交易品种以衍生品为主，充分发挥碳市场对可再生能源、森林碳汇的积极支持作用，将碳市场建设作为实现国家应对气候变化自主贡献目标的主要政策工具。从最新文件可以看出，不管是从建设推进速度、纳入行业、碳排放权配额分配机制、交易机制等各方面均有所加快。四、列报与披露欧盟是全世界较早进行气候变化减排行动的。一方面，欧盟在环境保护与气候变化领域发展较早，大部分国家的民众都拥有较强的环保意识，欧洲各国也有众多的民间环保组织。欧盟借助其先进的科学技术，开发了先进的新能源和低碳技术。近年来，这些新技术成了欧盟经济的新增长点。欧盟积极探索和关注环境问题，并成为持续推动全球气候变化谈判的领导力量。2000年开始，欧盟制定了一系列控制气候变化风险的政策与法令，这些政策和法令为成立欧盟碳交易体系奠定了良好的法律基础与制度框架。作为发达经济体，欧盟的温室气体主要来自于能源消耗。因此，EUETS形成之前，部分欧盟成员国已对煤炭、天然气、汽油、柴油等能源征收碳税。最早实施碳税的是以丹麦、荷兰为代表的北欧国家，到20世纪末，欧盟成员国基本上都构建了较为完备的碳税制度。英国于2002年也进行了碳交易的试运行，是世界首个国家碳排放权交易体系。这些实践都EUETS提供了宝贵的市场经验。第三节关于暂行规定的改进建议一、科目设置控排企业只可以偶然转移少量碳排放权配额用于交易。如果实体的交易超过一定限制时，就会失去自用”豁免权。接受偶然少量转移是因为，控排企业出于合规履约目的基于预期的碳排放权配额缺口来购买碳排放权配额，实际碳排放权配额消耗量不可避免地会与预测有所不同。当实体由于意外的较低消耗量而持有过多的碳排放权配额时，出售超出部分并不意味者业务模型的改变，而仅仅是对先前交易的修正。（一）按成本进行初始确认的科目设置由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。（二）按公允价值进行初始确认的科目设置从政府免费获得的碳排放权配额应按照公允价值计入资产。然而，有关碳排放权会计处理尚未形成定论。争论的焦点在于义务何时产生。有些人认为，在获得碳排放权配额的当天义务即产生。但其他人认为，负债只会在未来企业实际排放二氧化碳时产生。此时，获得的碳排放权就会带来收入。委员会初步决定，负债应按照获得碳排放权的公允价值确认，虽然这仍需与IASB的概念框架相协调。二、账务处理（一）按成本进行初始确认的账务处理1.重点排放企业或其他企业取得碳排放权配额（1）取得政府无偿分配的碳排放权配额如果企业预计消耗的碳排放权配额多于免费分配获得的碳排放权配额，那么无法按照先进先出原则将成本准确的摊销至生产过程中（因为在免费碳排放权配额用于履约之前，不会确认任何成本）。（2）重点排放企业或其他企业购入碳排放权配额控排企业只可以偶然转移少量碳排放权配额用于交易。如果实体的交易超过一定限制时，就会失去自用”豁免权。接受偶然少量转移是因为，控排企业出于合规履约目的基于预期的碳排放权配额缺口来购买碳排放权配额，实际碳排放权配额消耗量不可避免地会与预测有所不同。当实体由于意外的较低消耗量而持有过多的碳排放权配额时，出售超出部分并不意味者业务模型的改变，而仅仅是对先前交易的修正。2.会计期末的调整新产生的（2012年后）国际碳排放抵销额只能为来自最不发达国家的项目。来自其他国家的CDM和JI项目的抵销额只有在2012年12月31日之前注册并实施的才能使用。不考虑任何来自工业气体碳抵销的项目（涉及破坏HFC-23和N2O的项目）。2015年3月31日之后，不再接受在《京都议定书》第一个承诺期内产生的减排量碳排放权配额。3.重点排放企业或其他企业自愿注销碳排放权配额由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。（二）按公允价值计量的账务处理1.重点排放企业或其他企业（1）取得政府无偿分配的碳排放权配额2011年11月，国务院发布的《关于清理整顿各类交易场所切实防范金融风险的决定》明确规定，除依法设立的证券交易所或国务院批准的从事金融产品交易的交易场所外，任何交易场所均不得将任何权益拆分成均等份额公开发行，不得采取集中竞价、做市商等集中交易方式进行交易，不得将权益按照标准化交易单位持续挂牌交易；除依法经国务院或国务院期货监管机构批准设立从事期货交易的交易场所外，任何单位一律不得以集中竞价、电子撮合、匿名交易、做市商等集中交易方式进行标准化合约交易。（2）重点排放企业或其他企业购入碳排放权配额从碳排放权配额发放频率来看，除上海在2013～2015年一次性发放各年度碳排放权配额以外，试点碳市场省市在各年度均采用“一年一发”的方式。一般而言，一次性发放三年碳排放权配额更有利于控排企业按照自身经营情况进行自有碳排放权配额跨年调配。但在碳排放交易初期，“一年一发”有助于主管部门按照上年实际情况来调整碳排放权配额总量，最大限度地适应经济体的实际运行。2.会计期末的调整在任何特定报告期内，可能会有一些树木能够得到碳排放权配额，而有些砍伐的树木要交出碳排放权配额。实体需要披露“净碳存量”的变化。因此，按照CAA中封存的碳与释放的碳之间的差额，企业会产生净应收账款或净应付账款。应收/应付账款在资产负债表中应以净额列示。这是因为将来要接收或清缴的单位将仅是应收/应付净额。但如果一个企业有多个CAA，有些显示为应收账款净额，而另一些显示为应付账款净额，则只有当该实体能够且打算以净额结算时，才应将应收账款净额与应付款净额相抵。由于不允许抵销收入和成本，因此收入和成本需要在利润表中分别列示，但如果实体能够证明净额列示能够反映交易的实质内容，则以净额列示也是可以的。例如，如果CAA是一个成熟的森林且很少砍伐，则可以披露所获得碳排放权配额的净收入，并针对少量伐木而需提交的碳排放权配额进行单独披露。三、财务报表列报和披露（一）按成本进行初始确认的账务报表列报控排企业只可以偶然转移少量碳排放权配额用于交易。如果实体的交易超过一定限制时，就会失去自用”豁免权。接受偶然少量转移是因为，控排企业出于合规履约目的基于预期的碳排放权配额缺口来购买碳排放权配额，实际碳排放权配额消耗量不可避免地会与预测有所不同。当实体由于意外的较低消耗量而持有过多的碳排放权配额时，出售超出部分并不意味者业务模型的改变，而仅仅是对先前交易的修正。（二）按公允价值的账务报表列报由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。第四节碳排放权会计准则制定思路结合碳排放权交易机制的设计原理，企业获得碳碳排放权配额后能够通过出售获得经济利益回报，同时二级市场具备定价权，可以合理地确定该碳碳排放权配额的交易价格，即具备可靠计量的条件。可以认为，碳排放权符合资产定义。碳排放权作为以温室气体减排机制下由政府授权发放的可供交易、履约和抵押融资的资产，具有类似货币、存货、金融资产、无形资产的部分性质。一、进一步修订完善会计规则（准则）（一）账务处理的实用与同一由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。（二）计量属性的科学与可行由于碳排放权涉及碳排放资产及碳排放履约负债的的计量问题，《暂行规定》需要考虑财务报表使用者对于该资产负债的关注点是历史成本还是公允价值，从而进行一惯性处理。按照目前《暂行规定》，由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。企业应当将该报价不加调整地作为输入值以进行估值。然而，目前各交易市场发展尚未成熟，仍是分割状态，各试点间碳排放权配额价格差异较大。且市场中交易者大多为排放企业，使得交易呈现一定的季节性特性。（三）终止确认的处理对于自用及交易两种模式情况下，均存在终止确认的处理。对于该终止确认下损益的归属，需要考虑该业务的实际属性，考虑损益进入“营业收入”、“投资收益”“营业外收支”或者“其他综合收益”。（四）国际准则的趋同对于两地及三地上市的企业而言，虽然对绿色认证的确切性质有不同的看法，但我们认为，由政府授予发电厂的绿色证书属于政府补助，当有合理保证有关实体会遵守政府补助附属条款时，政府补助即可确认。一般情况下，一旦发电厂发电，则满足了这一要求。绿色证书可被确认为无形资产，并可在初始确认时按名义金额或公允价值计量。修订完善《暂行规定》需要考虑该类企业在进行会计准则转换时遇到到的实际困难，防止出现在企业会计准则及国际会计准则两种框架下明显不一致或者矛盾的情况。因此，加快与国际会计准则的趋同，抢占制定排放权会计准则的话语权至关重要。此外，紧跟国际趋势，考虑碳资产与其他环境资产会计处理的一致性也十分重要。随着2015年ISAB重启排放交易计划项目，并且更名为污染物定价机制项目（PollutantPricingMechanisms），扩大了其研究的范围，以便将该项目的结果运用于使用碳排放权配额管理污染物排放的各种计划。由于碳排放权涉及自用及销售两种交易模式，国际上多数处理方法会分别区分两种交易模式下的会计处理，甚至出现不同交易模式下确认不同类型资产的情况。我们碳排放权市场目前尚处于试点阶段，各试点单位业务模式主要以自用为主，大规模高频率的的碳交易市场尚未形成。因此，中国在确认碳排放权的会计处理时，需要充分考虑目前的业务模式以及未来业务模式的复杂程度。对于碳会计账务处理，由于企业尚处于摸索阶段，需要考虑复杂的会计处理情况下给企业会计做账带来的实用性。此外，需要考虑该资产是否存在与现有企业会计准则相混淆的情况。二、完善碳会计体系随着碳交易的进一步发展，围绕碳交易的各种衍生服务项目也将不断发展，从国外的实务经验来看，完善的碳会计体系，不仅包括碳财务会计体系，还包括碳管理体系的构建。碳财务会计体系实际上就是碳资产的确认、计量与信息披露的构建。除此之外，对于碳排放与交易的核算、管理及战略决策也是影响企业财务业绩、股东价值和经营战略的重要因素。碳管理会计体系的构建，是对企业生产、销售的价值链全过程碳足迹的管理，关系到企业内部成本管理与生产运作，确保企业在环境规制背景下保持中长期收益能力和可持续发展能力的提高。另一方面，随着碳排放权现货产品交易市场的发展，为了满足企业的各种风险对冲需求，基于碳排放权现货产品的金融衍生业务也不断涌现，如碳期权、碳远期、碳掉期等衍生产品和以碳排放权为基础标的的融资业务等，在全国统一市场开启后预计会大范围应用。目前在实际操作中，理论界和实务界还未对这类业务的会计处理作出明确解释，因此如何在会计上处理这类金融衍生业务需要我们在未来进一步探索。三、积极开展碳排放交易涉税问题研究在任何特定报告期内，可能会有一些树木能够得到碳排放权配额，而有些砍伐的树木要交