【《环境保护专项资金绩效审计研究-以S市为例》12000字（论文）】

摘要：在我国大力发展低碳经济的背景下，政府对于环境保护的投入愈发的多起来，投资的力度也越来越大，同时各项环保资金的贪污腐败，运用资金效率低下等问题也接踵而至，如果无法真正达到环境保护的目标，就无法进一步实现国家环境保护的战略。为了实现环保项目资金的合理支出，就需要环保绩效审计健全评价体系、完善相关法律法规、提高审计效率，这些年来，我国虽然在环保绩效审计有着快速的发展，但是，还是存在许多的不足，如何提高审计的效率，发挥审计在环保专项资金的作用，成为环保绩效资金审计的头等问题。本文在收集资料和参考文献的基础下，基于低碳经济视角，通过一个案例来对当下环保绩效审计进行分析和提出建议，针对现在存在的问题提出改善方法，完善绩效评价指标体系，加强资金使用效率，健全法律环境,提升审计方法。关键词：环保专项资金；绩效审计；问题；对策引言环境保护是当今社会的首要问题之一，谁能处理好环境问题谁就赢得了可持续发展的核心。在最近十年的政府工作报告中，生态环境逐渐成为新的民生热点，被提及的次数逐年增加，可见环保问题在政府工作中的重要性。近10年以来国家对于环境保护的投资逐渐加大，与此同时环保资金的贪污腐败也慢慢浮出表面，政府审计作为政府机关的重要监管部门，在监管各项政府资金活动等方面发挥着积极的作用，严格的绩效评价可以提高环保资金的运用效率，达到最高的效益，从而起到环境保护的作用。国内外的学者对于环保绩效审计的研究还是很丰富的，这极大地推进了世界环保绩效审计的发展，但国内外的环保绩效审计都没有一个合理的绩效评价体系，各个研究都只停留在对相关方面的改进，没有形成一个整合，这样不利于审计的研究的进一步发展，也不利于实际的审计操作。在我国也存在这个问题，我国环境审计发展起步比较晚，许多研究还只是停留在理论层面，运用方面也缺少真正的审计方法，大部分也只是按照一般政府审计的思路来进行，相关方面的人才缺乏，都是急需解决的问题。面对这些问题应该努力发展环保绩效审计，创新思路，将实际与理论相结合，在实际的审计工作中将不足的地方进行改进。本选题在现有理论归纳总结的基础上，结合当下环保专项资金绩效审计的实际情况，分析审计中还存在的问题，并针对性的提出解决措施，进一步完善环保资金绩效审计学术研究。表12013—2020年国家环境污染治理投资总额统计指标20132014201520162017201820192020环境污染治理投资总额（亿元）9037.29575.58806.39219.89539.09921.010288.010654.0资料来源：国家统计局环保专项资金绩效审计相关理论（一）绩效审计绩效审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性所进行的审计。其中，经济性是指在获得一定数量和质量的产品或者服务及其他成果时所耗费的资源最少、成本最低；效率性是指一定的投入与产出的比例关系，即一定的投入是否得到最大的产出：效果性则是指被审计单位预期目标的实现程度PAGEREF_Ref11262\hREF_Ref11262\r\h[1]。政府绩效审计是指政府绩效审计是指独立的审计机关依照相关法律法规或地方性审计准则，采用特定的审计方法根据相关审计要求或审计流程，站在客观的立场对政府各部门的管理行为和公共资源使用情况的经济性、效率性和效果性进行监督、鉴证和评价，并出具建设性的审计意见REF_Ref12767\w\h[2]。基于此理论，我们应该提高绩效审计的审计水平以及审计方法，客观的对政府部门的行为和公共资源的应用进行评价，保证政府的效率实现资源效益最大化。（二）理论基础1.3E理论国外学家切克兰德（Checkland,P.B.）把“3E”理论定义为产出(efficacy)、效率（efficiency）、效果（effectiveness）。产出是指自身的产出商品量，效率是指体现自身的对于资源的利用率，效果是指自身对于上级的作用。20世纪80年代初，英国的效率小组建议要在财务管理新方案中设立“经济”（economy）、“效率”（efficiency）、“效益”（effectiveness）的“3E”标准体系，以取代传统的效率标准（如财务、会计指标等）。不久，英国审计委员会又将“3E”标准纳入到绩效审计框架中，并运用于地方政府以及国家健康服务的管理实践。英国财政部对“3E”的界定如下：“经济——指输入成本的降低程度。效率——一种活动或一个组织的产出及其投入之间的关系。效果——指产出对最终目标所作贡献的大小。”2.新公共管理理论新公共管理理论（NewPublicManagementTheory）是指在传统公共管理的基础上，引入私营企业的内部管理经验，从而实现政府部门智能的多元化管理，在政府部门内部建立竞争机制，以使政府为公民提供的服务达到最大化的目的REF_Ref12829\w\h[3]。一者，新公共管理理论以公众对公共服务或产品的需求和意见作为指导，强调以公民至上的价值理念，积极推进传统的管理型政府向服务型政府转变。二者，新公共管理理论将市场竞争机制引入政府行政管理中，一定程度上能够改变公共服务彻底垄断的现状，尽可能的让更多社会组织参与到政府的管理活动中，切实提高了政府工作效率REF_Ref12767\w\h[2]。基于此理论，我们更应该重视政府绩效审计的发展，在当今转变为服务型政府的现状下，各项政府项目的执行情况和结果更是透明，政府绩效审计的严谨性需要提高，为了不负社会公众的期待，政府绩效审计应该充分发挥其作用。3.可持续发展理论可持续发展理论（SustainableDevelopmentTheory）就是在既满足当代人的发展需求，又不妨碍下一代人的发展的理论，是为了谋求发展与资源之间的平衡的一种思想，可持续发展理论是环保绩效审计的基础理论。可持续发展理论包含公平性、持续性、共同性这三大基本原则。公平性是指每个人的选择权利是公平的。在当代人当中每个人的对于资源的权利是一样的，在纵向上，每代个人对于资源的权利是一样的，可持续发展理论就是要实现当代人和未来各代人之间的平等。持续性是指保证资源的可持续使用，为此就要保证合理的开发和使用资源。共同性是指，在经济全球化的今天，世界上每个人都受着全球化带来的影响，资源更是在每个国家之间流通，我们每个人都有责任去保护资源和合理的利用资源。二、环保专项资金绩效审计案例描述（一）案例的基本情况介绍根据《S市经济特区审计监督条例》第五条的规定，S市审计局派出审计组，自2016年7月11日至9月23日，对S市水污染防治资金进行了绩效审计。审计组重点抽查了2014年至2015年的水污染防治资金、水务发展专项资金以及2016年上半年的治水提质资金的管理、使用和绩效情况，重点关注了《鹏城水更清行动计划（2013-2020年）》（以下简称《行动计划》）的执行情况，实地查看了宝安区双界河水环境改善、茅洲河流域宝安片区综合整治、茅洲河流域中上游段干流综合整治等建设项目。（1）水污染防治资金。“十二五”期间，S市、区各级财政安排水污染防治资金97.67亿元，用于排水、污水处理、水污染治理、饮用水源地保护等方面支出。“十二五”期间，S市本级财政安排水污染防治资金95.42亿元。（2）水务建设项目投资2011年至2015年，S市政府投资城市防洪减灾、水资源综合整治、水污染治理工程等水务建设项目301个，计划投资210.21亿元；实际完成投资185.34亿元。2011年至2015年，S市、区政府及社会投入水污染防治建设项目资金162.90亿元。（3）水务发展专项资金。2014至2016年，市财政委批复的S市水务发展专项资金预算规模为41.76亿元。2013年10月，市人居环境委根据《珠江三角洲地区改革发展规划纲要（2008-2020年）》、《南粤水更清行动计划（2013-2020年）》等相关文件要求，制定《行动计划》。《行动计划》要求2015年达到的主要控制目标有水质保护、污染控制、环境效率、环境建设及其他共5类16项。截至2015年底，有14项主要控制目标已经完成或提前完成；有2项主要控制目标没有完成。表2S市“十二五”期间水污染防治资金管理使用情况项目资金市本级各区全市水污染防治资金市本级财政安排95.42亿元各区财政安排2.25亿元全市财政共安排97.67亿元市、区政府及社会投入水污染防治建设项目资金162.90亿元。水务建设项目投资市投市建投资项目103个，计划投资96.96亿元，完成投资95.62亿元。市投区建投资项目198个，计划投资113.25亿元，完成投资89.72亿元。市政府投资水务建设项目301个，计划投资210.21亿元，完成投资185.34亿元。市水务发展专项资金2014年至2016年，市财政委批复S市水务发展专项资金预算规模41.76亿元，截至2016年6月底，下达项目预算33.78亿元，完成项目支付27.98亿元。来源：S市审计局（二）审计的主体、客体以及内容审计的主体分为政府审计机关、内部审计部门、社会审计机构。这里该案例是审查政府专项资金，所以是S市政府审计机关，绩效评价小组是由S市审计局的专家和工作人员共同组成的。审计的客体是政府环保部门所投入的水污染防治资金、水务建设项目投资、水务发展专项资金。审计的内容：一关注相关政策是否完善；二关注专项资金是否达到目标效益和是否合理运用；三审查资金有无挪作他用；四审查专项资金在申领的过程的实效性，是否拖延；五审查专项资金是否结余，结余款项是否向上级报备。（三）审计结果《行动计划》执行方面存在的问题。（1）省控断面、跨市河流交接断面水质未完全达到环境功能要求。（2）我市11条河流重点整治河段未实现分阶段水质控制目标。污水处理方面存在的问题。（1）审计发现，污水处理量未达设计规模的污水处理厂数量呈增长趋势，且其中多数污水处理厂污水处理量呈下降趋势。（2）部分污水处理厂污水处理量波动较大，影响污水处理工艺正常运行，降低运营效益。市水务局在建工程管理方面存在的问题。（1）审计发现部分工程延误超合同工期5年以上;布吉河（特区内）水环境综合整治工程（第一阶段）土建一标工程存在工程管理薄弱的问题,如招标文件编制不严谨，致21家投标文件均为废标，需重新组织招标,标底编制不实，核减率高，工程变更金额大，工期严重滞后；（2）经抽查布吉河（特区内）水环境综合整治工程（第二阶段）工程款支付情况，发现市水务局防洪设施管理处存在未严格按合同约定，超付工程进度款的情况。EPC项目管理存在的问题。部分EPC项目招投标竞争性较低。污泥与河道底泥处置方面存在的问题。（1）对异地污泥处置依赖过大。（2）我市未建立河道底泥专用弃置场所。污水管网建设管理方面存在的问题。（1）污水管网建设进度明显滞后。（2）存量污水管网质量存在缺陷。市水务发展专项资金管理方面存在的问题。（1）2016年上半年项目资金支付率较低。（2）项目进度监管制度不完善。（3）部分市水务发展专项资金项目实施进度较慢，未能及早发挥项目投资效益。（4）部分取消或暂停项目的前期投入资金存在潜在损失。（5）《S市排水管网信息系统基础数据首次整理与校核更新》项目未按时完成。（6）部分项目管理环节不够规范。（7）市水务发展专项资金项目未按规定编制环境影响报告表并履行环评手续。水资源一级保护区管理方面存在的问题。区级水务工程建设能力方面存在的问题。水务立法和执法方面存在的问题。（四）审计建议严格落实目标责任，强化监督考核。各单位要进一步明确任务和责任，将重点工作纳入各执行单位的政府绩效考核，实行每年考核、中期评估和期末总结制度，严格执行环保责任追究制度，对执行不力、措施不落实、效果不明显的责任单位和责任人严格按规定予以问责。完善强区放权配套工作，提高水务建设能力。针对各区（新区）治水提质建设项目投资大幅增加、专业技术管理人员和专业管理经验不足导致管理压力较大、管理风险较高的问题，为保障质量、进度、安全，控制投资，提高效益，有关部门要完善强区放权中水务工作的配套建设，巩固和提高区（新区）、街道一级水务建设能力。加强EPC项目管理，控制政府投资风险。当前我市水务工程较多采用EPC方式建设，总承包金额高，总承包单位介入时间早，甚至从项目建议书即开始工作，主导了项目建设，投资控制风险极高，发包单位应切实采取措施控制投资风险。（五）整改情况有关政府收到审计报告高度重视，积极落实整改。针对《行动计划》执行方面存在的问题，市水务局全力推动茅洲河治理提速，加快河道综合整治；综合施策改善S市河湾水质，整治排污口，2017年前完成流域内排水管网雨污分流工作。加快推进流域污水管网建设，实施“一河一策”，有针对性地开展茅洲河、深圳河、观澜河、龙岗河等水质改善工作，力争尽快改善水质。针对污水处理方面存在的问题，市水务局优化新建BOT污水处理厂的保底水量条款，将原来BOT协议中的月保底水量设置成年保底水量，在每一运营年内实现“峰谷互补”，按实收费。加快管网配套建设，合理调配水量。针对市水务局在建工程管理方面存在的问题，市水务局完善水务工程建设项目决策管理规定，规范前期管理工作，加强项目招投标管理，严格控制项目设计变更。针对EPC项目管理存在的问题，市水务局采取了多项措施，全面放开市场，打破行业保护和地方垄断，在S市水务网及时公开水务项目工程概算、设计方案、评定依据及理由、中标单位、施工企业资质、工程进度、工程变更、工程验收信息，主动接受社会监督。依法依规设定招投标条件，加强招投标方案审查。鼓励国内一流机构参与我市治水市场竞争,深入分析EPC项目合同的设置科学性，全面暂停发包EPC项目。针对污泥与河道底泥处置方面存在的问题，市水务局加快推进污泥处理处置设施建设。协调推进原特区内污泥厂内深度脱水减量项目，建成投运盐田（100吨/日）、罗芳（400吨/日）、福田（525吨/日）污泥厂内减量项目，处理能力增加1025吨/日，达到2055吨/日。加快推进南山（400吨/日）污泥厂内减量项目建设，现正进行设备调试。完成上洋污泥焚烧厂工程（800吨/日）建设及单机调试工作。推进深汕共建污泥处置设施。积极协调福永污泥受纳场、国家海洋局S市海洋管理处等单位，解决茅洲河中上游段干流综合整治工程河道底泥处置问题。针对污水管网建设管理方面存在的问题，市水务局深入分析进度偏慢的原因，开展巡查督查，加快开发内窥检测信息系统，市水务局会同市发展改革委、市财政委等部门，参照市政道路管理养护做法，制定排水管网改造维护管理办法，明确区分大、中、小修划分标准，每年对一定比例的存量排水管网通过内窥检测进行“体检”，结合运管过程中发现的隐患，由各区（新区）负责整改修复。针对市水务发展专项资金管理方面存在的问题，市水务局积极协调市财委提前转移支付工作,加强对项目实施过程和工期延期审批监管。为解决项目取消或暂停可能造成的资金损失问题，责成项目建设单位核实并报送书面情况说明，向市财政委专函报告并尽快清理收尾此类项目。为解决各专项资金项目建设单位管理不够规范的问题，加强项目设计变更管理。市人居委将8个清淤工程未依法进行环评的问题移交区环保部门跟进处理，并开展水务工程环保要求方面的培训，指导水务工程依法开展环评工作。针对水资源一级保护区管理方面存在的问题，市人居环境委统筹加强饮用水源环境监管，组织市区相关水库管理责任单位开展饮用水源地执法行动，联合市水务局多次赴饮用水源地开展专项检查，针对发现问题，督促相关责任单位进行整改。将饮用水源地污染整治工程纳入我市治污保洁工程平台进行考核，督促市水务局、各区政府积极开展水库一级水源保护区隔离围网建设，加快入库支流整治，不断完善水源地截污工程和污水管网系统。协调市规土委、辖区政府等部门加快推动一级水源保护区历史遗留问题涉及的相关土地征收、补偿和移交工作，协调市水务局加快已移交用地内市管水库一级水源保护区隔离围网建设工作。针对区级水务工程建设能力方面存在的问题，各区在水务建设能力提升方面取得了一些阶段性成果，市级水务部门成立了市治水提质办，各区也相应成立区级治水提质机构，截至2016年11月底，大多数区治水提质部门增加了专门的编制。光明新区、坪山新区、龙华新区已新成立环保水务局，独立开展水务建设、管理等工作。加强对区水务系统人员的业务培训和指导，提高专业技术人员比例，提升建设能力。针对水务立法和执法方面存在的问题，市水务局已经启动了《S市排水条例》修订工作，目前正启动报市法制办程序。为有效引导相关行为人严格守法，在《S市经济特区排水条例》（审议稿）中增加了提高违法成本的内容。一是增加行政处罚罚款金额，罚款金额在国务院《条例》规定的2倍以上，最高处罚金额可达100万元。二是增加制裁手段（第47条）。三是通过指引，规定违反治安管理规定和涉嫌犯罪的适用治安管理法和刑法相关规定处理。四是增加信用制裁（第49条），对严重违反有关排水与污水处理法律法规规章的单位和个人，有关行政管理部门应当依法向信用征信机构通报。三、环保专项资金绩效审计存在的问题相关的法律法规不完善我国环保专项资金绩效审计起步较国外晚，实践比较少，理论不够，相关研究较少。目前来说，国家对于财务审计已经有完善的制度规范，但是对于环保专项资金绩效审计的相关法律法规却很少，也没有形成完整的法律制度体系，“十一五”“十二五”规划的出台促使政府颁布了一系列的规章制度，如《环境保护法》、《中央大气污染防治专项资金管理办法》、《预算法》等，但是关于环境主要污染物环保专项资金监管方面的规章制度和法律法规还是较为缺乏的REF_Ref13077\w\h[4]。“十三五”“十四五”规划要求政府健全现代环境治理体系，体现出我国对于环保专项资金审计相关法律法规的缺乏。对于环保专项资金绩效审计的法律迟迟不能立法，没有具体的审计指导流程，审计人员在进行审计的过程中无法做到有法可依，这严重的影响了审计工作的进行。尽管目前环境保护法中已经通过立法的形式推出多种措施和方案，例如污水处理费等。但是针对于其的审计立法还迟迟未能制定。所以，审计机构在对其进行审计时，不能把握准确的审计范围并采取相应的审计方法，评价标准等方面缺乏系统的规范，但是因为审计工作必须完成，所以审计机构只能通过借鉴相关审计方法，不断摸索审计范围，模棱两可的对环保专项资金进行审计PAGEREF_Ref14109\hREF_Ref29127\w\h[5]。在案例中S市水污染专项资金绩效审计依据的是《S市经济特区审计监督条例》来指导审计的，但缺乏具体的相关审计指标来作为依据，无法保证审计结果的有效性。缺乏复合型审计人才2018年全国审计大会明确指出审计工作要围绕打好“三大攻坚战”，进一步聚焦审计重点，要不断创新审计方式方法，这就需要有高水平的资源环境审计人才队伍予以配套才能实现。资源环境审计行业的人才不仅需要熟练掌握传统审计中的专业知识和具备审计实践能力，还需要对环保方面知识有一定涉猎REF_Ref29196\w\h[6]。大部分审计人员是财务专业的，对于财务审计方面的知识是熟练的，但是对于绩效审计相关的知识是比较少接触的，实践的机会也是很少的，对于生物学、环境相关的知识更是不具备的，而环保专项资金绩效审计恰恰需要大量的环境勘察、测量等知识，所以审计人员缺乏相应的胜任能力。在对于S市的审计过程中依旧还是依据被审计单位所给出的数据来进行审计的，缺乏审计组自己从被审计项目中检测的数据，然而审计局正是缺乏这方面的人才所以难以得到主动检测的数据，相应的缺乏一定的客观性，同时会影响审计结果的有效性。（三）各部门缺乏配合环保专项资金绩效审计是以国家审计部门为主的，各部门配合的审计形式。但是往往只是国家审计部门的单打独斗，各部门之间无法做到配合。水污染、大气污染、固体废物污染，涉及到水资源的质量和大气污染物排放的测量以及固体废物的计算，这就需要环保局的各项检测数据，相关资金的应用情况就需要财政部门、统计部门、环保部门的帮助。例如对于水污染来说，一般水域面积跨度过大，污染范围过大，各部门面对问题相互回避，在问题面前“踢皮球”REF_Ref13632\w\h[7]，甚至不与审计部门合作，导致问题不仅没有解决还阻碍了审计实施的进程。随着这些年环保问题的日益加重，环保专项资金投入越来越大，环保绩效审计的压力与日俱增，各部门合作意识淡薄，无法形成合力，带来得结果只有加大审计的难度。案例中S市水利部门以水污染防治项目的建设为任务，财政部门以水污染专项资金的拨付是否到位为目标，环保部门负责对水污染专业指标的监督。不同的行政组织目标不同，除非有非常强烈的合作意愿并有超越组织的宏伟目标，否则很难避免在合作中产生矛盾和分工不均REF_Ref13632\w\h[7]。（四）缺乏合理的评价体系审计的实施过程、运用的方法、采用的评价标准体系直接影响到了审计结果的客观性和公正性。审计在工作的过程中就需要一个完整的合理的评价体系来进行评价，可是当下我国的环保专项资金绩效审计才刚刚起步，运用大部分是3E体系，针对该专项资金的效率性、效果性、经济性来进行评价，但是评价指标体系结构单一，过分突出经济效益指标，缺乏社会、生态环境效益方面的综合评价；偏重于短期效益，忽视长期效益的评价；偏重项目本身局部效益，忽视宏观整体效益的评价。由于缺乏合理的评价体系，审计人员只有寻求国外的评价体系，这样一来审计客体的差异又会导致结果的差异，对于存在的差异审计人员难免就会产生主观的判断，无法出具客观的结果。在案例S市中并没有依据一个合理科学的绩效评价体系，而仅仅是依靠经验或者国外的评价体系，导致每个审计部门对于审计的结果都不相同，导致最后的审计结果没有可比性。审计方法存在不足审计方法对于审计来说是实现目标的路径，只有高效率的审计方法，才能高质量的获取审计信息，可以说审计方法是审计工作是否能做好的前提条件REF_Ref13077\w\h[4]。一是现阶段审计的方式大部分以事后审计为主这样就造成了环保资金绩效审计的滞后，无法提前预防专项资金的错误运用，只能在事后进行更正，不利于环保专项资金任务的完成。二是审计的过程中需要审阅大量的数据，这就要求审计人员对数据作出高效的提取，所以选取合适的审计资料显得尤为重要，充分利用现有的大数据来进行审计材料的分析时当代审计的新方法。在S市的案例中可以得出，审计组所使用的审计方法是事后审计法，这种方法存在固有的缺点就是无法做到全过程都参与到被审计项目中，因此无法预防项目资金的不合理使用，不利于政府提前做出应对措施。后续整改审计力度不足审计的后续整改环节是审计后非常重要的工作，促进后续整改加大力度是审计建议执行的必要措施，如果后续整改无法达到目标，审计也就没有意义，目前，一些审计机关在行使审计监督职能时，往往只重视审计查证结果及审计处理处罚结论性文件的下达，对审计结果执行情况的管理缺乏整体的有效监督与制衡。这些问题的存在，一方面使审计结果得不到有效落实与执行，损害了国家审计监督的权威性，另一方面降低了审计执法力度，弱化了审计监督职能。案例中S市，对于后续的整改有着明确的要求但是还是缺乏对于后续整改的审计报告，无法让审计报告的使用者了解后续的整改情况，无法做出有效的判断。完善环保专项资金绩效审计建议（一）完善相关法律法规在面对当下环保资金绩效审计缺乏相关法律法规依据的情况下，有关部门完善和补充相关的法律法规，参考环保专项资金绩效审计设立以来的典型案例，从中总结出适合我国国情的法律法规，相关法律的制定还需要结合环保相关的法律以及各项指标，使成为完整的法律体系，保证法律法规的有效性。制定法律法规时我需要注意这些方面，一是我们要立足于我国当前国情来进行法律的完善，不得照搬国外的法律制度，界定清楚环保绩效审计的范畴。二是建立完善的权责制度，在项目失误的地方进行问责，有意识的加深绩效评价的观念。三是对审计的过程和方法都要有清楚的描述，这样就可以详细的指导审计人员的工作。（二）引入专业复合型人才环保专项资金绩效审计是一项需要复合能力人员胜任的审计工作。审计人员是每一项审计工作的核心，审计人员的工作胜任能力直接影响了审计工作的进展和结果。这对环保绩效审计来说，拥有复合型专业审计人员是非常重要的。一是对审计人员进行专业培训，引入更多的环境保护、生物学、水利等课程的学习；二是在审计过程中加入专家和专业技术人员，让审计的过程更加科学，以便得到客观的审计结果；三是招纳拥有环境保护知识的学者的加入，组成专业的审计组；四是培养审计人员的创新精神，在面对审计难点时能作出快速的反应，创新出与环保资金绩效审计相关的审计方案，推进审计的进程。加强部门之间的合作现阶段我国政府大量的环保专项资金急需审计，但是各部门却没有与审计部门形成合力，造成许多情况下审计部门无法顺利的开展工作。环境保护部门是对所管辖区域的环境指标进行监督把控，对违反相关法律法规的人进项处罚，这体现了环境部门的监督作用，而环保专项资金绩效审计是对环境部门的再一次监督，指的是对环保资金是否运用到该使用的地方，资金的申请是否正当合理的监督。环境保护部门与审计部门存在既对立又统一的关系。一方面环境保护部门作为政府公共受托环境责任的具体履行部门，是审计机关考量政府公共受托环境责任履行情况的直接和重点审计对象REF_Ref14416\w\h[8]，另一方面审计部门在对环保资金进行绩效审计时又需要环保部门来提供相关的数据和资料，必要时需要环保部门参与到审查当中，勘察环境指标是否达到目标。所以审计部门与政府其他部门相互合作显得尤为重要，不仅是因为各部门拥有着不同的专业能力，更是因为每个部门都是审计过程的参与者REF_Ref14602\w\h[9]。在加强各部门协作审计的过程中，可以从下面三个方面来体现：一是环境保护部门在审计准备阶段可以加入环保部门的专家参与，衡量环境风险，查阅环境法规和有关规章、制度，对相关的环境报告进行解读，在资料的审查过程中还需要环保部门提供相关的资料；二是在审计的实施阶段需要环保部门的配合进行收集现场资料，以及提供相应的会计记录和凭证，三是审计人员还应该与宣传部门配合，宣传环保意识，防止企业铺张浪费的意识深入，为后续审计提供铺垫。建立合理的绩效评价体系合理的绩效评价体系是环保专项资金绩效审计的基础。从当前的政府指导性文件来看，加快完善绩效评价体系的方向是正确的，但是只是停留在一些纲领性的文件上，实际并没有建立出真正合理的评价体系。可从以下几方面构建，一是确定评价指标框架。根据项目绩效审计工作方案，结合前期调查了解的审计项目的具体情况，设置绩效审计评价指标框架。可初步设置宏观政策目标的相关程度、项目的效率性、项目的效果性、可持续性和合规性等五大类指标，再根据项目具体情况设置指标内容明细。二是掌握评价指标数据来源。按照确定的评价指标框架，根据前期调查了解情况，摸清各项指标的数据来源，包括可能涉及的各种资料和有关单位。三是对直接从被审计单位获取的指标进行表格设计、填列和审核。根据前期掌握的数据来源，对直接从被审计单位获取的指标数据进行筛选分类，并按照评价指标框架的要求设计指标评价表格，将指标评价表格发有关单位或部门填报，并审核被审计单位填报的表格数据。根据被审计单位填报的数据，结合相关文件、资料，对数据的合理性、逻辑性、真实性进行核实，对缺乏逻辑性、真实性的数据返回审计单位进行修正。四是查看有关资料，对定性指标进行分析和确定。对于不能从被审计单位直接获取的定性指标，由审计人员通过资料收集、查看、询问等多种审计方法掌握指标完成情况，给与定性评价。五是征求被审计单位意见，确定评价结果，降低审计风险。评价结果确定后，审计组应及时将审计指标评价结果向被审计单位征求意见，沟通意见，作出意见采纳情况决定，并根据具体情况修正评价结果，给出最后评价REF_Ref15399\w\h[10]。转变审计方法审计机关可以实行全过程跟踪审计，实时跟踪被审项目的进度，减少由于未及时发现问题而造成的重大损失。全过程跟踪审计，是一种新的审计方式，在有限的资源下发挥效用最大化，费用最小化的，尽快地完成预期的任务，提高审计工作的执行效果和威慑力。在事前跟踪审计中，审计应该在专项资金准备前期发挥好作用，才能有效避免在之后的阶段出现难以预料的问题，做到防患于未然。在事中跟踪审计中，对专项资金的运用情况实施监督，防止资金的浪费。在事后跟踪审计中，对所有的专项资金项目进行复核，防止遗漏。加大对后续整改的审计力度后续审计工作也是审计的重要组成部分，是国家审计机关为了监督和保证被审单位切实执行审计决定，根据原来审计的情况和决定进行追加审计。后续审计是对审计结果实施的一种监督，可以促使审计后续的整改，例如检测案例中的河流水质是否得到改善；水务局的管网配套建设是否执行；水务局的招投标管理是否合理，对于水污染的惩罚条例是否更改等，这些检查都可以促进审计过程的完善，也可以测验被审计单位的态度是否积极，措施是否得当。结语本篇论文通过梳理环保专项资金绩效审计有关的理论资料，查阅与环保专项资金绩效审计有关的文献，结合案例总结出了几个关于环保绩效审计还存在的问题，比如，审计人员的专业背景比较单一，审计机关缺乏复合型的专业人才、各地区关于环保绩效资金的制度还不够完善、缺乏合理的绩效评价体系、政府机关各部门在审计时缺乏合作、后续整改力度不够。在相应的问题下我们也提出了解决的方式：聘请复合型人才、完善相关制度、形成合理的评价体系、加强各部门的合作。完善了该研究领域研究不足的空缺，旨在促进环保专项资金绩效审计的发展。本文的创新在于选题比较新颖，所涉及的审计知识范围比较少人研究，大多