安徽财经大学金融学院保险系-保险会计

安徽财经大学金融学院保险系保险会计保险会计安徽财经大学金融学院保险系第一章保险会计总论第一节保险公司的业务及其经营特点第二节保险会计的基本概念第三节保险合同确定与核算的方法第四节保险会计的特点第五节我国保险会计制度的发展沿革安徽财经大学金融学院保险系第一节保险公司的业务及其经营特点一、保险公司业务及其分类（一）保险公司的保险业务

1、风险业务

2、储蓄业务

3、服务性业务（二）保险公司的投资业务安徽财经大学金融学院保险系二、保险公司经营活动的特点（一）保险公司经营的产品具有特殊性（二）经营成本支出与收入补偿顺序和一般企业相反（三）资金运用在保险公司经营中占据重要地位（四）保险公司经营具有复杂性和不确定性（五）保险公司经营具有广泛性和分散性安徽财经大学金融学院保险系第二节保险会计的基本概念一、保险会计的内涵保险会计是指保险公司运用的专业会计，它把会计学的基本原理和方法运用于保险公司，用来反映和监督保险公司的各种经济业务活动。（一）遵守会计基本假设（二）遵守会计信息质量要求（三）保险会计要素计量属性（四）保险会计“异端会计”安徽财经大学金融学院保险系会计基本假设:（1）会计主体（2）持续经营（3）会计分期（4）货币计量

安徽财经大学金融学院保险系会计信息质量要求（1）一般原则客观性、可比性、相关性、及时性、明晰性（2）起修正作用的原则谨慎性、重要性、实质重于形式原则

(3)确认和计量的原则历史成本原则权责发生制与收付实现制配比原则划分收益性支出与资本性支出原则安徽财经大学金融学院保险系（三）保险会计要素计量属性1、历史成本2、重置成本3、现值4、可变现净值5、公允价值安徽财经大学金融学院保险系保险会计“异端会计”成本需要估算负债需要精算当期收入与成本无法准确配比两套会计体系安徽财经大学金融学院保险系二、保险会计的对象（一）保险会计对象

——指保险会计所要核算和监督内容，也就是说，会计对象是指保险公司发生的能以货币表现的经济活动。（二）保险会计的具体对象（保险会计要素）1、资产

保险公司的资产是指过去的交易、事项形成并由公司拥有或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。特点：①存货比重小；②投资比较大（银行存款和债券为主）。安徽财经大学金融学院保险系2.负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出公司。负债按偿还期限的长短可分为流动负债和长期负债。特点①负债项目较一般会计重要；②负债中占比例最大的是各种责任准备金，保险业负债的特色在于其不确定性；

安徽财经大学金融学院保险系3.所有者权益所有者权益是指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益按其形成的来源不同，可分为投入资本和留存收益两类。特点：①营运资本（上级拨入资本）②总准备金→从税后利润中提取安徽财经大学金融学院保险系4.收入收入，是指公司在销售保单、提供服务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括保险业务收入和其他业务收入。特点：①主要包括保费收入和投资收益；②保费收入并非会计意义上的收入，其性质介于负债与收入之间。

安徽财经大学金融学院保险系5.成本和费用成本，是指公司为销售某一保险产品而发生各种耗费。费用，是指公司为销售保单、提供服务等日常活动经济利益的流出。特点：①保险成本结构即为费率结构。

②保险成本为预计成本。安徽财经大学金融学院保险系6.利润

利润，是指公司在一定会计期间的经营成果，它是各项收入抵补各项支出后所获得的最后成果。保险行业利润主要包括承保利润和投资利润。特点：①保险行业利润带有一定的估计性；②保险行业利润有较强的滞后性。③保险行业利润的高低有一定的射幸性；④保险行业的利润，并非按个别业务计算而成，而是利用大数法则把总体业务计算而成；⑤寿险和非寿险利润特性具有差异安徽财经大学金融学院保险系三、保险会计的信息使用者1.投资者或股东。2.监管部门。3.投保人。4.保险公司经营管理当局。5.员工及工会6.政府及税务机关此外，保险公司的信息使用者还包括政府的其它管理部门，如保险业评级机构、保险经纪人、保险代理人、保险同业协会等。安徽财经大学金融学院保险系第三节保险合同确定与核算的方法

（基于新会计准则下）一、保险合同的确定（一）保险合同的定义和分类保险合同，是指保险人与投保人约定权利和义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。分为原保险合同和再保险合同。安徽财经大学金融学院保险系（二）保险合同的确定《国际财务报告准则》IFRS4将保险合同定义为“保险人接受来自保单持有人的含有重大保险风险的合同，如果约定的不确定未来事件对保单持有人或其他受益人造成了不利影响，保险人同意向保单持有人做出赔偿”。2006年2月，财政部依据我国现行保险会计实务，参照国际会计准则颁布的《企业会计准则CAS第25号—原保险合同》（简称“保险会计新准则”

）规定：“保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险”。安徽财经大学金融学院保险系IFRS4对“保险风险”的定义是“合同持有人转移至合同发出人的除财务风险以外的风险”。只引起财务风险而没有保险风险的合同不是保险合同，而属于衍生金融工具。财务风险也称价格风险，是指定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、利率指数及信用指数等类似变量的一项或几项在未来可能出现变化的风险。”《企业会计准则第25号—原保险合同》规定“发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。”安徽财经大学金融学院保险系（三）混合保险合同的拆分1、混合保险合同的涵义

混合保险合同是指既包括保险风险又包括非保险风险的合同，主要包括内含衍生金融工具的保险合同、含有储蓄成分的保险合同、自由分红保险合同、财务担保与信用风险合同等。区别于传统寿险产品的投资连结保险、分红保险和万能险等新型寿险。

安徽财经大学金融学院保险系《国际会计准则第39号》的规定，如果内含衍生金融工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险没有密切关系，或与内含衍生金融工具条款相同的独立产品符合衍生金融工具的定义时，应将衍生金融工具从主合同中分离出来，单独确认和计量；国际财务报告准则第4号规定：储蓄成分是否应该单独确认取决于与储蓄成分相关的所有权利和义务是否已在资产负债表内确认。根据IFRS4，保险公司可以但不是必须把合同中的保证成分与自由分红成分拆分并进行单独核算。

《企业会计准则第25号--原保险合同》第2章第5条规定：保险风险部分和其他风险部分能够单独区分并能单独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分分拆，单独确认；若保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或虽能够区分但不能单独计量时，应当将整个保险合同确定为原保险合同。安徽财经大学金融学院保险系保单描述：投保年龄：30岁；年金开始领取年龄：60岁；性别：男；交费期间：10年；保险金额：10万元；年交保费：6550元。其利益显示表如下：

保单年度年初保费身故保障生存年金满期给付假定低等红利假定中等红利假定高等红利周年红利累积红利周年红利累积红利周年红利累积红利16550100000

38386363888856550100000

27777946212996471818106550100000

6463462107657711507807915

100000

727755812111259719071763620

100000

8171264813622108021462951125

100000

9201891815333152924214414130

1000002500

10372659517294432524216205535

1000002500

10363553817265923024178292140

1000002500

103446545172376075241210650645

1000002500

10305706717179511224041331550

100000

10000010256996817091166132392163259资料来源：中国人寿保险公司国寿鸿寿保险合同的利益显示表

安徽财经大学金融学院保险系在这份保单中，保险合同既承担了保险风险还承担了分红责任，且分红的责任可以单独计量，根据保险新准则规定，这份保单中生死两全的年金部分应该确认为原保险合同，而分红部分责任应作为托管资金或融资。

安徽财经大学金融学院保险系二、保险合同的核算分类（一）短期性保险合同与长期性保险合同Short—DuractionContractLong—DuractionContract这种划分不是严格以合同期限长短为标准，而是取决于保险合同在一延长期间内是否依旧有效。保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间安徽财经大学金融学院保险系短期性保险和长期性保险的主要差异表

短期性保险长期性保险承保风险形态承保某特定风险，其保险期间可预先固定对某特定风险连续承保，终止日通常无法确定保险费缴纳的方式保险费以期前预趸缴为主，分期缴纳为例外保险费以分期缴纳为主，预趸缴为例外收支配合状态收支配合较明确每期保险费收入与保险服务成本呈交错状态，使得收支配合较难美国FASB第60号公报第8段规定短期性保险合同：包括大多数财产与责任保险契约和定期人寿保险契约长期性保险合同：包括终身寿险合同、有续约条件的人寿保险合同、养老保险合同、年金保险合同及产权保险合同意外保险与健康保险合同主要视保险合同的效力是否在延展期内依然有效，例如，不可撤销及保证合同，或集体可续约通常认定为长期性保险合同。安徽财经大学金融学院保险系（二）我国保险合同的分类核算保险人应当根据在保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将保险合同分为寿险保险合同和非寿险合同。寿险合同包括一年期以上的人寿保险和健康保险，非寿险包括财产保险、短期健康险和意外人身保险。安徽财经大学金融学院保险系第四节保险会计的特点一、保险会计要素的特点二、保险会计科目设置的特点三、保险会计基础的特点四、保险会计监管的特点五、保险会计与精算的密切关系安徽财经大学金融学院保险系（一）会计科目的含义

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目名称。设置会计科目作为会计核算的一种专门方法，是正确运用复式记帐、填制会计凭证、登记帐簿和编制会计报表等会计核算方法的基础。安徽财经大学金融学院保险系二、会计科目的分类(一)会计科目按经济内容分类l．资产类科目2．负债类科目3．所有者权益类科目4．损益类科目安徽财经大学金融学院保险系(二)会计科目按提供核算指标详细程度分类1.总分类科目，也称“总帐科目”或“一级科目”，是总括反映会计对象具体内容的科目。2.明细分类科目，也称明细科目或细目，是对总分类科目进一步分类的科目。3.二级科目，也称子目，是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目，它比总分类科目提供的指标详细，但又比明细分类科目提供的指标概括。如：赔付支出——赔款支出

——满期给付

——死伤医疗给付

——年金给付并可按险种分设细目安徽财经大学金融学院保险系安徽财经大学金融学院保险系安徽财经大学金融学院保险系三、共同类

1、外汇买卖金融共用

2、3101衍生工具

3、3201套期工具

4、3202被套期项目

四、所有者权益类

1、4001实收资本

2、4002资本公积

3、4101盈余公积

4、4102一般风险准备金融共用

5、4103本年利润

6、4104利润分配

安徽财经大学金融学院保险系安徽财经大学金融学院保险系记账规则借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。安徽财经大学金融学院保险系三、保险会计基础的特点保险会计在初始确认中遵循收付实现制，但在后续计量中遵循权