《会计综合实训任务书》-学习任务6

6.1期末纳税申报返回下一页6.1.1任务背景漳州东风电子有限责任公司200×年12月1～30日所发生的经济业务已进行会计账务处理，企业纳税申报所需要的资料已具备。1.“增值税”纳税申报12月31日，会计人员根据《中华人民共和国增值税暂行条例》——增值税一般纳税人无论当期是否发生应税行为，均应按月进行纳税申报的规定，根据购进与销售业务所产生的进项、销项税额计算本月应纳税额（有关数据来自于项目五及账簿），并填报“增值税纳税申报表”主表及附表，在规定时间内向主管国家税务局进行纳税申报。（申报表附后）2.“城市维护建设税、教育费附加”纳税申报城市维护建设税、教育费附加是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税中税。6.1期末纳税申报返回下一页上一页12月31日会计人员要对当期交纳的增值税、消费税、营业税进行汇总（有关数据来自于项目五），计算出本期应纳税额，并填报“福建省地方税（费）纳税（费）申报表”，在规定时间内向主管地方税务局进行纳税申报。3.“个人所得税”纳税申报根据我国税法规定，我公司为个人所得税扣缴义务人，12月31日,会计人员要为本月工资、薪金所得额超过2000元的员工填报“扣缴个人所得税报告表”，代扣代缴申报缴纳个人所得税，并在规定时间内向主管地方税务局进行纳税申报，并进行相应会计账务处理。（报告表附后）4.“企业所得税纳税”申报企业所得税是对企业一定时期内生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税按月预缴，年终汇算。每个月的月末,会计人员都要核算预缴企业所得税，填报“企业所得税预缴纳税申报表”进行纳税申报，每一年的年末,会计人员都要核算12月及全年应纳企业所得税，6.1期末纳税申报填报“企业所得税年度纳税申报表”，并在规定时间内向主管地方税务局进行纳税申报，同时进行会计账务处理。（根据项目五的有关数据核算）（申报表附后）6.1.2学习目标通过本任务的学习、实践操作，学生能够了解企业各种税收的申报方式、申报期限以及各种税款的征收方式和要求，能够填写各种纳税申报表，完成企业各种税金的计算以及纳税申报工作。6.1.3任务准备1.增值税纳税申报增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的新增值额为征税对象的一种流转税，但不是直接以增值额作为计税依据，而是采用发票抵扣法，即以销售收入乘以税率计算出销项税额，然后凭发票汇总出购进货物时已支付的进项税额，纳税时从销项税额中进行抵扣。（若当期的进项税额抵扣不完，可留待下期继续抵扣）返回下一页上一页6.1期末纳税申报增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。采用发票抵扣法的必须是“一般纳税人”，而且购进货物的发票必须是“增值税专用发票”才能抵扣；“小规模纳税人”因其规模小，会计制度不健全，不能开具增值税专用发票，所以不能采用发票抵扣法，增值税按销售额乘以相应的税率进行征收。我国目前有四种增值税税率：一般纳税人适用于17％的税率；13％的税率适用于销售、进口特殊商品（指人民生活必需品和农业生产资料）的一般纳税人；低税率（6％或4％）适用于小规模纳税人；零税率，适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。（1）“一般纳税人”应纳税额的计算应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额进项税额＝采购额×税率销项税额＝销售额×税率返回下一页上一页6.1期末纳税申报（销售额是指纳税人销售货物或提供劳务而收取的全部价款和价外费用）（2）税款征收方式查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等（3）纳税申报方式办税服务厅纳税申报、数据电文申报（网上申报、电话申报）、邮寄申报、税库行联网划缴等方式，其中数据电文申报、邮寄申报须报经税务机关批准。（一般纳税人现在基本上都采用网上申报方式，而且实行电子信息采集。使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报）（4）税收申报期限按月向主管国家税务局进行纳税申报并结清应纳税款，申报期为次月1日起至10日止，遇最后一日为法定节假日的，可以顺延。返回下一页上一页6.1期末纳税申报（5）纳税申报资料①《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》及其附表（表一）（表二）（表三）（表四）；《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（主表及附表）由纳税人向主管税务机关购领；②使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》；③《资产负债表》和《利润表》。④《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）。（6）《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》的部分填表说明返回下一页上一页6.1期末纳税申报先填写附表：根据“应交税费—应交增值税”明细账“销项税额”贷方本期发生数填列（附表一）（应等于本期应税销售额与适用税率计算出的销项税额）；根据“应交税费—应交增值税”明细账“进项税额”结合有关购进货物凭证的数据填列（附表二）。后填写主表（见表6-1）：2.城市维护建设税、教育费附加纳税申报（1）城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源开征的一个税种，是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位或个人。税率因纳税人所在地不同分为7％（市区）、5％（县城、城镇）、1％（不在市区、县城或城镇的）。返回下一页上一页6.1期末纳税申报其计算公式为：应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率（2）教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业应按应交流转税的4％计算交纳。(中央费率3%，地方费率1%)应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率（3）税收申报期限按月向主管地方税务局进行纳税申报并结清应纳税款，申报期为次月1日起至10日止，遇最后一日为法定节假日的，可以顺延。见表6-2《增值税纳税申报表》主表及其附表之间的逻辑关系表。表6-3《增值税纳税申报表》主表与“应交税费”明细账之间的关系表返回下一页上一页6.1期末纳税申报3.个人所得税纳税申报（见表6-4）（工资、薪金所得适用）根据我国税法规定：（1）应纳税所得额＝（工资、薪金所得）-2000元（费用扣除标准）（2）应纳税额＝（应纳税所得额×适用税率）-速算扣除数（3）税收申报期限工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月7日内缴入国库，并向主管地方税务局报送纳税申报表。4.企业所得税纳税申报根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税纳税义务人为在我国境内实行独立经济核算的企业或组织。企业所得税是对企业一定时期内生产经营所得和其他所得征收的一种税。返回下一页上一页6.1期末纳税申报（1）应纳税额的计算所得税的应纳税额是根据应纳税所得额乘以相应的所得税率计算的，其计算公式为：应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率（从2008年开始，企业所得税税率由原来的33%调整为25%）应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补的以前年度亏损+纳税调整项目（2）税收申报期限按月预缴，按年汇算。月份、季度申报期为次月1日起至15日止，年度申报期为年度终了4个月内，最后一日为法定节假日的，可以顺延。（3）“企业所得税年度纳税申报表”部分填表说明“税款所属期间”：一般填报公历某年1月1日至12月31日；返回下一页上一页6.1期末纳税申报①收入总额项目：填报纳税人当期发生的，根据税收规定应确认为当期收入的所有应税收入项目；②扣除项目：填报纳税人当期发生的，按照税收规定应在当期扣除的成本费用项目；③第13行“纳税调整前所得”：金额等于本表第6～12行；④第14行“纳税调整增加额”：填报纳税人实际发生的成本费用金额大于税收规定标准，应进行纳税调整增加所得的金额；⑤第15行“纳税调整减少额”：填报根据税收规定可在税前扣除，但纳税人在会计核算中没有在当期成本费用中列支的项目金额，以及在以前年度进行了纳税调整增加，现在根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额；⑥第16行“纳税调整后所得”：如为负数，就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额；如为正数，应继续计算应纳税所得额；返回下一页上一页6.1期末纳税申报⑦第17行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额；⑧第18行“免税所得”：填报纳税人按照税收规定应单独核算的、免予征税的所得额在弥补亏损后剩余的部分；⑨第19行“应补税投资收益已缴纳所得税额”：金额为本表第2行的数额用于弥补以前年度亏损，再扣减“免税所得”后的余额所对应的在被投资企业已缴纳的所得税款；⑩第21行“加计扣除额”：填报纳税人按照税收规定允许加计扣除的费用额；⑪第22行“应纳税所得额”：本行不得为负数，本表第16行或者依上述顺序计算结果如为负数，本行金额应填0；⑫第23行“适用税率”：填报纳税人根据税收规定确定的适用税率；返回下一页上一页6.1期末纳税申报⑬第24行“境内所得应纳所得税额”：⑭第29行“减免所得税额”：填列纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额；⑮第33行“本期累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照税收规定已在季（月）度累计预缴的所得税额；⑯第34行“本期应补（退）的所得税额”：金额为本表第30～33行；⑰第35行“上年应缴未缴本年入库所得税额”：填报纳税人上一年度第四季度或第12月份预缴税款额及汇算清缴的税款额。6.1.4任务实施1.增值税纳税申报（1）12月31日，计算本公司12月份应纳增值税税额，填报“增值税纳税申报表”主表及附表，并于次月1日起至10日内向主管国家税务局进行纳税申报返回下一页上一页6.1期末纳税申报（2）结转未交增值税，编制记账凭证（见表6-8）并登记相关账簿2.城市维护建设税、教育费附加纳税申报（1）12月31日，计算本公司12月份应交“城市维护建设税、教育费附加”，并填报纳税申报表，于次月1日起至10日内向主管地方税务局进行纳税申报（见表6-9）（2）编制上述业务记账凭证（见表6-10）并登记相关账簿3.个人所得税纳税申报（1）12月31日,计算本公司12月份应代扣代缴个人所得税，并填报纳税申报表，于次月1日起至7日内向主管地方税务局进行纳税申报（见表6-11）（本月公司工资、薪金所得额超过2000元有：赵红3000元，张敏2000元，吴鹏3900元）（2）编制上述业务记账凭证（见表6-12）并登记相关账簿返回下一页上一页6.1期末纳税申报4.企业所得税纳税申报（1）12月31日,计算本公司12月份及全年应纳企业所得税，填报“企业所得税年度纳税申报表”（根据任务5的有关数据核算），并在规定时间内向主管地方税务局进行纳税申报（2）编制上述业务记账凭证（见表6-14）并登记相关账簿6.1.5考核评价1.过程评价（见表6-15）2.结果评价（见表6-16）总分等级：优：90分以上；良：80～89分；中：70～79分；及格：60～69分；不及格：60分以下。返回上一页6.2利润结转与利润分配6.2.1任务背景漳州东风电子有限责任公司200×年12月份的会计核算工作已接近尾声,本公司12月1～30日所发生的经济业务已进行会计账务处理，根据《企业会计制度》规定，每个月应作为一个会计核算期间，每个月的月末企业会计人员都要做好利润的计算、结转、分配工作。1.利润结算12月31日，会计人员对公司本月份经济业务发生所产生的收入与支出进行确认与汇总后（根据项目5的有关数据核算），计算出企业当期的生产经营成果——利润（盈利或亏损），并进行相应的账务处理。2.利润分配根据利润结算，本公司不仅今年有盈利，而且年初尚有未分配利润，因此，12月31日会计人员对本公司实现的净利润（包括以前年度未分配利润和本年实现的净利润），按国家有关规定和公司章程、投资者协议等进行利润分配，并进行相应的账务处理。返回下一页6.2利润结转与利润分配6.2.2学习目标通过本任务的学习、实践操作，学生能够完成企业当期利润和累计利润的计算与结转工作，能够按照规定要求，完成企业利润分配工作。6.2.3任务准备1.利润结算利润是指企业在一定时期的生产经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。利润的结算是指将全部损益类账户的余额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出一定时期利润总额的核算过程。企业利润结算的会计处理方法有“账结法”和“表结法”二种。“账结法”是在每个会计期末将全部损益类科目的余额转入“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结算出当期利润和本年累计利润。返回下一页上一页6.2利润结转与利润分配利润的结转步骤是：先把本期发生的全部损益（收入与支出）分别进行汇总得出余额，再把全部损益类科目的余额分别转入“本年利润”科目，结算出当期的利润和本年累计利润。（见图6-1）2.利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和公司章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润的利润进行的分配（见表6-17）。（1）可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（2）利润分配的顺序①弥补以前年度亏损；②提取法定盈余公积；③提取任意盈余公积；④向投资者分配利润。返回下一页上一页6.2利润结转与利润分配6.2.4任务实施1.利润结算（1）12月31日，根据本公司12月份有关会计核算数据（见表6-18，表6-19），结转本年利润（2）编制上述业务记账凭证（表6-20～表6-22）并登记相关账簿2.利润分配（1）12月31日，根据本公司本年实现的净利润进行利润分配，并结转利润分配（按本年税后利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润60，000元）（见表6-23、表6-24）（2）编制上述业务记账凭证（见表6-25，表6-26）并登记相关账簿。返回下一页上一页6.2利润结转与利润分配6.2.5考核评价1.过程评价（见表6-27）2.结果评价（见表6-28）总分等级：优：90分以上；良：80～89分；中：70～79分；及格：60～69分；不及格：60分以下。返回上一页6.3期末对账、结账6.3.1任务背景为了正确反映一定时期内在账簿中记录的经济业务，在将日常发生的各项经济业务登记入账的基础上，期末要对会计资料作进一步的加工，总结有关经济业务活动和财务状况，根据企业会计制度规定和成本计算的要求计算并结转成本，结转损益，确认本期财务成果，并进行利润分配，最后在对账无误后，进行结账并根据相关账簿记录编制会计报表。6.3.2学习目标能够做好账证核对、账账核对、账实核对，完成公司各个时期的对账工作；能够做好月度、年度结账工作，完成新旧年度的账簿结转。返回下一页6.3期末对账、结账6.3.3任务准备1.对账会计核算的最终目标是为财务报告使用者提供准确无误的会计信息。实际工作中，在填制凭证、记账、过账、算账、计算等过程中，账簿记录难免会出现错记、漏记的情况，出现账账、账款、账物不符等，因此期末在编制财务报表前必须进行会计对账工作（见图6-2）。对账的主要内容包括以下三个方面：对账的主要内容如图所示：（1）账证核对将各种账簿的记录与有关的会计凭证进行核对，保证账证相符（见图6-3）。其中，账簿与原始凭证核对，主要是对账簿记录的经济业务的真实性、合法性和合理性进行检查，账簿与记账凭证进行核对，返回下一页上一页6.3期末对账、结账主要是检查过账工作是否正确，记录的金额和方向是否与记账凭证上指明的金额和方向相同。（2）账账核对指各账簿之间的相关数据要互相核对相符（见图6-4）。①总分类账簿中各账户核对相符，主要通过编制“总账科目试算平衡表”来完成；②各总分类账户余额应与所属各明细分类账户余额合计数核对相符；③现金、银行存款日记账的月末余额应与各有关总分类账的月末余额核对相符；④会计部门有关财产物资明细账应与财产物资保管、使用部门的明细账核对相符。返回下一页上一页6.3期末对账、结账（3）账实核对是指各种财产物资和往来款项的账面余额，与实存数相核对。这一核对方法一般称为财产清查。账证核对如图6-3所示：账账核对如图6-4所示：2.结账结账就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账并在对账无误的基础上，结算出各种账簿的本期发生额及期末余额的一种会计核算技术。习惯上将每年1～11月的结账工作称为月结，将每年12月的结账工作称为年结。结账时，应根据不同的会计期间和不同的账户记录，分别采用不同的方法。各类账户一般可按以下类别顺序归类进行结账。返回下一页上一页6.3期末对账、结账（1）损益类账户损益类账户一般无余额，期末结账主要对其发生额进行结计。损益类无论是总分类账户，还是明细分类账户，也无论其采用何种账页格式，期末结账时均需结计本期发生额合计数和本年累计发生额合计数。结账时，首先在本月最后一笔业务记录行下划一条通栏单红线，若采用的是三栏式账页，则结计出借贷方发生额，若采用的是多栏式账页，则结计出各栏目实际发生额，记入下一行相应金额栏内，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划一条通栏单红线。接着，结计出自年初起至本月末止的累计发生额，记入下一行相应金额栏内，在摘要栏内注明“本年累计”字样，若是月结，在下面划通栏单红线；若为年结，则在下面划通栏双红线。另外，若账簿中本期记录较为简单，在账簿记录中有明显的本期发生额或本年累计发生额，则可将结计的“本月合计”或“本年累计”省略，直接划线即可。返回下一页上一页6.3期末对账、结账如某企业1月份在总账“主营业务收入”账户中只有一条记录，其数据既是1月份的“本月合计”，也是1月份的“本年累计”，月结时则不必在账簿中再抄写相关内容，直接在该条记录下划通栏单红线即可。2月份在总账“主营业务收入”账户又只有一条记录，其数据是2月份的“本月合计”，但2月份的“本年累计”则需经过计算才能得出，月结时，不需抄写“本月合计”，只需结计“本年累计”记入账户。若某账户本期无发生额，不需进行月结，年结时只需在下面划通栏双红线。（2）现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账需按日结计本日发生额，按月结计本月发生额，但不需结计本年累计发生额。每日终了，先在本日最后一笔业务记录下划通栏单红线，结计出本日借贷方发生额，填在下一行的借贷方金额栏，在摘要栏内注明“本日合计”字样，并在下面划通栏单红线；每月终了在日结的基础上，结计出本月借贷方发生额，填在下一行的借贷方金额栏，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线；年末结账时，在“本月合计”行下面要划通栏双红线。返回下一页上一页6.3期末对账、结账（3）多栏明细账多栏明细账中损益类账户按损益类账户结账方法进行。其他账户只需结计本期发生额，不需结计本年累计发生额。多栏账的结账应按以下两种情况分别进行：①期末无余额或账页中设有余额栏的多栏明细分类账。首先在本月最后一笔业务记录下划一条通栏单红线，然后结计出本期各栏目的实际发生额，记入下一行相应栏目内，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。年末结账时，在“本月合计”行下要划通栏双红线。②期末有余额且账页中未设有余额栏的多栏明细分类账。首先在本月最后一笔业务记录下划一条通栏单红线，然后结计出本期各栏目的实际发生额，记入下一行相应栏目内，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。返回下一页上一页6.3期末对账、结账接着结计出期末余额，记入下一行各栏目内，在摘要栏内注明“期末余额”字样，其下账页用以继续登记下一月份的相关记录。若是年结，应在“期末余额”行下面划通栏双红线。此外，月结时“期末余额”行下不用划线。（4）其他账户以上账户外的其他账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，结账时既不需结计“本月合计”，也不需结计“本年累计”。因此，结账时只需划线即可。月结时划通栏单红线，年结时划通栏双红线。（5）总分类账户总分类账户中损益类账户月结和年结时均需结计“本月合计”和“本年累计”。其他账户月结时既不需要结计“本月合计”，也不需要结计“本年累计”，但在年终结账时为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，需结计全年发生额。返回下一页上一页6.3期末对账、结账因此，月结时，只需在账户的最后一条记录下划通栏单红线即可；年结时，先在该年最后一条记录下划通栏单红线，然后结计出借贷方本年发生额合计数，记入下行借贷方金额栏，并在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏双红线。3.结束旧账（1）年末余额的结转当更换新账时，对旧账中有年末余额的账户，应将其余额结转下年。结转的方法是：在旧账年结双红线下行摘要栏内注明“结转下年”字样，将账户余额直接记入新账第一行余额栏，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。结转余额时不需编制记账凭证，也不需将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额结平。（2）会计账簿更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。返回下一页上一页6.3期末对账、结账（3）会计账簿保管年度终了，各种账户在结转下年，建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。会计账簿应当按照1999年1月1日正式施行的《会计档案管理办法》的有关规定，建立健全保管、借阅和销毁制度。总账、明细账、日记账、辅助账簿的保管期限为15年，现金和银行存款日记账保管期限为25年，固定资产卡片账在固定资产报废清理后保管5年。年末余额结转如图所示（见图6-5）：6.3.4任务实施1.根据漳州东风电子有限公司200×年12月21～31日的记账凭证填写科目汇总表(见表6-29)返回下一页上一页6.3期末对账、结账2.结算出本期发生额合计数和余额，并将其余额结转下期或者转入新账各种类型的账簿结账如下(见表6-30～表6-38)：6.3.5考核评价评价标准（1）过程评价(见表6-39)（2）结果评价(见表6-40)总分等级：优：90分以上；良：80～89分；中：70～79分；及格：60～69分；不及格：60分以下。返回上一页6.4资产负债表和利润表的编制6.4.1任务背景企业财务部门通过编制记账凭证、登记账簿等会计程序，对日常发生的、数量繁多的、分散的数据资料加以具体的识别、判断，进行了选择、归类、整理、汇总。但是，这些记录在凭证、账簿中的会计信息还很分散，它所反映的只是企业生产经营过程中的某一方面的情况，无法满足企业内外部有关人士了解他们所需要了解的有关信息的要求。因此，需要通过编制会计报表这种会计核算的专门方法，在会计日常核算的基础上，对会计凭证和账簿中所反映的经济内容进行进一步的加工提炼，使其转换成容易为他们接受并符合他们需要的，且可以为综合、系统、全面地反映企业经济活动情况和经营成果的财务信息。《企业会计准则》规定，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。要求编制12月31日的资产负债表和12月份的利润表。返回下一页6.4资产负债表和利润表的编制6.4.2学习目标能够根据东风电子有限公司×年12月31日，有关账户的期末余额资料，编制资产负债表；根据东风电子有限公司有关损益类账户资料编制12月份的利润表。6.4.3任务准备1.东风电子有限责任公司200×年11月30日会计报表（1）东风电子有限责任公司200×年11月30日资产负债表(见表6-41)（2）东风电子有限责任公司200×年11月30日利润表(见表6-42)2.查找东风电子有限公司12月3