教学材料《财政概论》-第12章　

主要内容第四节印花税第三节车辆购置税第二节土地增值税第一节资源税主要内容

参考答案

复习参考题本章小结第五节城市维护建设税与教育费附加导读资源税与行为税作为两种常见的税种形式在当今的社会经济生活中起到了非常重要的作用，是国家重要的调控手段。本章主要讲述资源税、行为税的税制构成要素及应纳税额的计算。通过本章的学习，应了解资源税、行为税的基本知识，理解各税种的概念及特点，掌握各税种的纳税人、征税范围及应纳税额的计算。导读学习重点资源税的征税规定；印花税的征税规定.学习难点印花税的计算。教学建议课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导学生课堂讨论，要求学生能掌握资源税、印花税和城市维护建设税与教育费附加的计算。第一节资源税一、资源税的概念二、资源税的纳税人三、资源税的征税范围四、资源税应纳税额的计算五、资源税的纳税义务发生时间六、资源税的纳税期限七、资源税的纳税地点一、资源税的概念资源税（ResourceTax）是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位、个人征收的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。作为资源税征税的课税对象一般是那些具有交换价值和使用价值的、具有商业属性的资源，但并不是对所有的资源征收，而是对利用价值高、级差收益大、经济发展所需要的资源征收。对资源征税按其课税目的和意义的不同可以分为一般资源税和级差资源税。二、资源税的纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，但中外合作开发石油、天然气的单位、个人按照规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。矿产品资源以独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。三、资源税的征税范围（1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（3）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、石墨、萤石等（5）黑色金属矿原矿，包括铁、锰、铬、钒矿石。（6）有色金属矿原矿，包括铜、钨、锡、锑矿石等。（7）资源税所指的盐包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；液体盐，是指卤水。三、资源税的征税范围纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定使用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。四、资源税应纳税额的计算

（一）资源税的税率

我国的资源税采取的是有幅度的定额税率，具体的税率如下见表12-1税目税额幅度一．原油8-30元/吨二．天然气2-15元/千立方米三．煤炭0.3-5元/吨四．其他非金属矿原矿0.5-20元/吨或者立方米五．黑色金属矿原矿2-30元/吨六．有色金属矿原矿0.4-30元/吨七．盐固体盐10-60元/吨液体盐2-10元/吨四、资源税应纳税额的计算（二）资源税的课税数量1．资源税课税数量的一般规定（1）纳税人开采或生产应税产品销售的以销售数量为课税数量。（2）纳税人开采或生产应税产品自用的以自用（非生产用）数量为课税数量。四、资源税应纳税额的计算2．资源税课税数量的特殊规定（1）原油中的稠油、高凝油、稀油划分不清或不易划分的一律按原油数量课税。（2）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售和自用量折算成原煤数量作为课税数量。原煤课税数量=加工产品实际销售数量或自用数量/综合回收率四、资源税应纳税额的计算（3）金属和非金属矿产品原矿因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的可将其精矿按选矿比折算成原矿数量以此作为课税数量。原矿课税数量=精矿实际销售数量或自用数量/选矿比选矿比=精矿数量/耗用原矿数量（4）以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的以纳税额可以扣除。（5）纳税人开采或生产不同税目应税产品的应当分别核算，不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的从高适用税额。四、资源税应纳税额的计算（三）资源税应纳税额的计算资源税的应纳税额按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。1．纳税人开采或生产的应税产品销售的，其计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额2．纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐赠的，其计算公式为：应纳税额=自用数量或捐赠数量×单位税额3．收购未税产品于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式为：应代扣代缴税额=收购数量×单位税额其中独立矿山、联合企业收购未税矿产品应按照本单位应税产品的税额标准代扣代缴资源税；其他收购单位按税务机关核定的应税产品税额标准代扣代缴资源税。四、资源税应纳税额的计算（四）资源税的减免税规定1．开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；2．纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税；3．自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收，液体盐资源税暂减按每吨2元征收；4．自2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。四、资源税应纳税额的计算例12-1．某油田2009年6月生产原油25万吨，当月销售20万吨，加热、修井用1.6万吨，将0.4万吨原油赠送给协作单位；开采天然气700万立方米，当月销售600万立方米，待售100万立方米，原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米。计算该油田2009年6月应纳资源税数量。解：原油应纳资源税为：（20+0.4）×30=612万元天然气应纳资源税为：600×150/10000=9万元故总共需纳资源税为612+9=621万元四、资源税应纳税额的计算例12-2．某煤矿2007年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元/吨。计算该煤矿2007年3月应纳资源税数量。解：应纳资源税=（240+30/0.3）×5=1700万元五、资源税的纳税义务发生时间（一）纳税人销售应税产品，其纳税义务时间为：1．纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；2．纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；3．纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。五、资源税的纳税义务发生时间（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务时间为移送使用应税产品的当天。（三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税时间为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。六、资源税的纳税期限纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或一个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。七、资源税的纳税地点（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴纳税款。（2）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。（3）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税额由独立核算、自负盈亏的单位，按开采地的实际销售量及适用的单位税额计算划拨。（4）扣缴义务人代扣代缴的资源税也应当向收购地主管税务机关缴纳。第二节土地增值税一、土地增值税的概念二、土地增值税的纳税人三、土地增值税的征收范围四、土地增值税的税率五、土地增值税应税收入的确定六、土地增值税的扣除项目的确定七、土地增值税的增值额的确定八、土地增值税的应纳税额的计算九、土地增值税的纳税地点十、土地增值税的纳税时间一、土地增值税的概念土地增值税是指对有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税的作用主要表现在以下三个方面：一是增强国家对房地产开发和房地产市场的调控力度；二是抑制炒买炒卖土地投机获取暴利的行为；三是规范国家参与土地增值收益的分配方式，增加国家财政收入。二、土地增值税的纳税人土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人。其中单位包括各类企事业单位、国家机关、社会团体及其他组织；个人包括自然人和个体经营者。三、土地增值税的征收范围（一）征税范围根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，土地增值税的征收范围包括有偿转让国有土地使用权及地上附着物产权。转让国有土地使用权是指纳税人在取得按国家法律规定属于国家所有的土地使用权之后，再次转让的行为。地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。“地上建筑物”是指建于土地上的一切建筑物，包括地上、地下的各种附属设施。“附着物”是指附着于土地上的、不能移动或一经移动即遭损坏的物品。三、土地增值税的征收范围（二）征税范围的界定标准在土地增值税的计算过程中如何准确界定其征收范围是个非常关键的问题，我们可以根据以下几条标准来界定：①转让的土地使用权必须是国家所有；②土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权必须发生转让；③必须取得转让收入。

三、土地增值税的征收范围

（三）若干具体情况的判定（1）以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物以及附着物的，应该缴纳土地增值税。（2）以继承、赠与方式转让房地产的，这种情况因其只发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿转让房地产的行为，所以不能将其纳入土地增值税的征收范围。（3）房地产出租。出租人取得了收入，但没有发生房地产产权的转让，不属于征收土地增值税的范围。（4）房地产抵押。在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移产权来确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵债而发生房地产产权转让的，属于征收土地增值税的范围。三、土地增值税的征收范围（5）房地产的交换。由于这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，应当征收土地增值税，但对于个人之间交换自由居住的房地产，经当地税务机关核实可以免征土地增值税。（6）以房地产进行投资、联营。对于以房地产进行投资、联营的工业企业，投资、联营的一方以土地、房地产作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。（7）合作建房。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。三、土地增值税的征收范围（8）企业兼并转让房地产。在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。（9）房地产的评估增值。房地产的评估增值，没有发生房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范围。（10）房地产的代建房行为。这种情况是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为，由于没有发生房地产的权属的转移，故不属于土地增值税的范畴。（11）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物。国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地产所有人也取得了收入，但按照土地增值税暂行条例的有关规定，可以免征土地增值税。四、土地增值税的税率

土地增值税采取的是四级超率累进税率，具体税率见表10-2。

表10-2级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除数1不超过50%30%02超过50%不超过100%40%5%3超过100%不超过200%50%15%4超过200%60%35%五、土地增值税应税收入的确定根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。从收入的形式来看包括货币收入、实物收入、其他收入。六、土地增值税的扣除项目的确定计算土地增值税应纳税额并不是直接针对转让房地产所取得的收入征税，而是要对收入额减除国家规定的各项扣除项目金额后的余额计算征收。因此要计算增值额首先要确定扣除项目，税法规定可以扣除的项目有六、土地增值税的扣除项目的确定(一)取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额包括：1.纳税人为取得土地使用权所支付的地价款，如是以协议、招标、拍卖等出让方式取得的土地使用权，地价款为纳税人所支付的土地出让金；如是以行政划拨方式取得土地使用权的，地价款为按照国家有关规定补交的土地出让金；如是以转让方式取得土地使用权的，地价款为向原土地使用权人实际支付的地价款。2.纳税人在取得土地使用权时按照国家统一规定缴纳的有关费用，如有关登记、过户手续费等。六、土地增值税的扣除项目的确定（二）房地产的开发成本房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用的。1.土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。2.前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。六、土地增值税的扣除项目的确定

3.建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。4.基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。5.公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。6.开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。

六、土地增值税的扣除项目的确定（三）房地产的开发费用房地产的开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按第（一）、（二）项规定计算的金额之和的5％以内计算扣除。

六、土地增值税的扣除项目的确定凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按第（一）、（二）项规定计算的金额之和的10％以内计算扣除。此外，财政部、国家税务总局还对扣除项目金额中利息支出的计算问题做了两点专门规定：一是利息的上浮幅度按国家有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。六、土地增值税的扣除项目的确定（四）与房地产有关的税金与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。需要指出的是房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》有关规定，其在转让时缴纳的印花税因列入管理费用，所以在此不允许单独再扣除。其他纳税人缴纳的印花税（按产权转移书据所载金额的千分之五）允许扣除。六、土地增值税的扣除项目的确定（五）其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人可按第（一）、（二）项规定计算的金额之和，加计20％的扣除。

六、土地增值税的扣除项目的确定

（六）旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。六、土地增值税的扣除项目的确定对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第35条的规定，实行核定征收。另外，纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。七、土地增值税的增值额的确定土地增值税的增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，由于计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的，增值额与扣除项目金额的比率越大，适用的税率越高，缴纳的税款越多，因此，准确核算增值额是很重要的。当然，准确核算增值额，还需要有准确的房地产转让收入额和扣除项目的金额。在实际房地产交易活动中，有些纳税人由于不能准确提供房地产转让价格或扣除项目金额，致使增值额不准确，直接影响应纳税额的计算和缴纳。因此，纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：（1）隐瞒、虚报房地产成交价格的；（2）提供扣除项目金额不实的；（3）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格。又无正当理由的。七、土地增值税的增值额的确定这里所说的“房地产评估价格”，是指由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定的价格。这里所说的“隐瞒、虚报房地产成交价格”，是指纳税人不报或有意低报转让土地使用权、地上建筑物及其附着物价款的行为。应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估。税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。七、土地增值税的增值额的确定这里所说的“提供扣除项目金额不实的”，是指纳税人在纳税申报时不据实提供扣除项目金额的行为。应由评估机构按照房屋重置成本价乘以成新度折扣率计算的房屋成本价和取得土地使用权时的基准地价进行评估。税务机关根据评估价格确定扣除项目金额。这里所说的“转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的”，是指纳税人申报的转让房地产的实际成交价低于房地产评估机构评定的交易价，纳税人又不能提供凭据或无正当理由的行为。由税务机关参照房地产评估价格确定转让房地产的收入。八、土地增值税的应纳税额的计算土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，其计算公式为：应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）即：增值额不超过扣除项目50%的；土地增值税=增值额×30%增值额超过扣除项目50%不超过扣除项目100%的；土地增值税=增值额×40%增值额超过扣除项目100%不超过扣除项目200%的；土地增值税=增值额×50%八、土地增值税的应纳税额的计算增值额超过扣除项目200%的。土地增值税=增值额×60%除此之外也可根据速算扣除数的方法来计算应纳的土地增值税，即按照总的增值额乘以适用税率，减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简单方法，直接计算土地增值税的应纳税额。应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数八、土地增值税的应纳税额的计算例12-3.上海市某房地产开发公司2009年开发一个房地产项目，有关经营情况如下：（1）该项目商品房全部销售，取得销售收入4000万元，并签订了销售合同；（2）签订土地购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款600万元，相关税费50万元；（3）发生土地拆迁补偿费200万元，前期工程费100万元，支付工程价款750万元，基础设施及公共配套设施费150万元，开发间接费用60万元；（4）发生销售费用100万元，财务费用60万元，管理费用80万元；（5）该房地产开发公司不能按转让项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为10%；（6）在销售过程中缴纳的印花税及其他税费合计222.3万。（其中印花税为2.3万）问该房地产公司应纳的土地增值税的金额。八、土地增值税的应纳税额的计算解：准予扣除的土地使用权费用为600+50=650万元准予扣除的房地产开发成本为200+100+750+150+60=1260万元准予扣除的房地产开发费用为（650+1260）×10%=191万元准予扣除的其他项目金额为（650+1260）×20%=382万元合计可以扣除的金额为650+1260+191+382+（222.3-2.3）=2703万元收入为4000万，增值额为4000-2703=1297万元增值率为1297/2703=47.98%故应纳土地增值税为1297×30%=389.1万元。九、土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税，这里所说的房地产所在地是指房地产的坐落地。如出现房地产坐落地在两处或两处以上的地点应根据具体的情况进行处理：如纳税人是法人的话，应向房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税；如纳税人是自然人的话，应向办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。十、土地增值税的纳税时间对于土地增值税而言，由于其转让方式的不一致性造成了其纳税申报的时间也有所差异：（一）以一次交割、付清价款方式转让房地产的以一次交割、付清价款方式转让房地产的，主管税务机关可在纳税人办理纳税申报后，根据其应纳税额的大小及向有关部门办理过户、登记手续的期限等，规定其在办理过户、登记手续前数日内一次性缴纳全部土地增值税十、土地增值税的纳税时间（二）以分期收款方式转让房地产的以分期收款方式转让房地产的，主管税务机关可根据合同规定的首款日期来确定具体的纳税期限。（三）项目全部竣工结算前转让房地产的项目全部竣工结算前转让房地产的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算。第三节车辆购置税一、车辆购置税的概念二、车辆购置税的纳税义务人三、车辆购置税的征税范围四、车辆购置税的应纳税额的计算五、车辆购置税的纳税申报六、车辆购置税的纳税地点七、纳税期限八、车辆购置税的减免税规定九、车辆购置税的其他规定一、车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。我国现行车辆购置税于2000年10月22日发布，从2001年1月1日起施行。车辆购置税由国家税务局征收，所得收入归中央政府所有，专门用于交通事业建设二、车辆购置税的纳税义务人在中华人民共和国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。三、车辆购置税的征税范围车辆购置税的征税范围是汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。其中，汽车包括各类汽车；摩托车包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车；电车包括无轨电车和有轨电车；挂车包括全挂车和半挂车；农用运输车包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。四、车辆购置税的应纳税额的计算（一）车辆购置税的税率车辆购置税的税率为10％。车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。四、车辆购置税的应纳税额的计算

（二）车辆购置税的计税依据车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：⑴纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。⑵纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税⑶纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。四、车辆购置税的应纳税额的计算

⑷纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

⑸底盘发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等的车辆。⑹免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格，按每满1年扣减10%，未满1年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限10年（含10年）以上的，计税依据为零。四、车辆购置税的应纳税额的计算

⑺对国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格，又无正当理由的，主管税务机关可比照已核定的同类型车辆最低计税价格征税。同类型车辆由主管税务机关确定，并报上级税务机关备案。⑻进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行使8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为其提供的统一发票或有效凭证注明的价格。纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。四、车辆购置税的应纳税额的计算（三）车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格×税率四、车辆购置税的应纳税额的计算例12-4．某公司于2009年1月4日进口1辆小汽车，到岸价格30万元，已知关税税率50％，消费税税率8％。计算该公司的应纳车辆购置税。应纳关税=关税完税价格×关税税率=300000×50％=150000(元)计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(到岸价格+关税)÷(1-消费税税率)=(300000+150000)÷（1-8％）=489130.43(元)应纳税额=计税价格×税率=489130.43×10％=48913.04(元)。五、车辆购置税的纳税申报

1．购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税。2．进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税。3．自产、受赠、获奖或者“其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。4．免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。六、车辆购置税的纳税地点购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管国税机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管国税机关申报纳税。七、纳税期限纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。八、车辆购置税的减免税规定

1．外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税。2．中国人民解放军和中围人民武装警察部队列人军队武器装备订货计划的车辆免税。3．设有固定装置的非运输车辆免税。4．由国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。九、车辆购置税的其他规定车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。第四节印花税一、印花税的概念二、印花税的特点三、印花税的纳税人四、印花税的征税范围五、印花税的税率六、印花税的计税依据七、印花税的计算公式八、印花税税票的面值九、印花税的减免税主要规定十、印花税的征收管理十一、印花税的纳税环节十二、印花税的纳税地点一、印花税的概念印花税是指对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定的应税凭证的单位和个人征收的一种税。即以经济活动中的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证为对象所征的税。新中国于1950年发布了《印花税暂行条例》，开征印花税。其间经历了多次调整后于1988年8月公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》并于同年10月1日起施行，印花税的开征有利于促进经济活动的规范化、合理化；有利于我国市场经济的发展；有利于提高公民的法制观念和纳税意识，同时可以增加国家的财政收入。二、印花税的特点

1.征收范围广泛凡是在我国境内具有法律效力，受中国政府法律保护的凭证，无论是中国境内还是境外书立，都应依照税法规定缴纳印花税。2.税收负担比较轻印花税的税率在千分之一至万分之零点五之间，按定额税率征税的，每件5元，税率较低二、印花税的特点

3.由纳税人自行完成纳税义务印花税在纳税过程中实行了“三自”纳税办法，即纳税人在书立、领取、使用应税凭证，发生纳税义务的同时，先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率，自行计算应纳税额；再由纳税人自行购买印花税票并一次性足额粘贴在应税凭证上；最后由纳税人按《印花税暂行条例》的规定对已粘贴的印花税票自行进行注销或划销。至此纳税人的纳税义务才算完成。三、印花税的纳税人印花税的纳税人是指凡是在我国境内书立、使用、领取应税凭证的单位和个人。这里所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。根据《印花税暂行条例》的规定，印花税的纳税义务人具体包括立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。

三、印花税的纳税人（一）立合同人

书立各类合同的纳税人是立合同人，即合同的当事人。也就是对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括保人、证人、鉴定人。如果合同有代理人的，当事人的代理人有代理纳税的义务。（二）立据人

产权转移书据的纳税人是立据人，即书立产权转移书据的单位和个人。

产权转移书据由立据人贴花，如未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。三、印花税的纳税人（三）立帐簿人

营业帐簿的纳税人是立帐簿人，即设立并使用营业帐簿的单位和个人。（四）领受人

权利许可证照的纳税人是领受人，即领取并持有该项凭证的单位和个人。（五）使用人

应税凭证的使用人即在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。三、印花税的纳税人（六）货运业务的纳税人

在货运业务中，凡直接办理承、托运运费结算凭证的双方，均为货运凭证印花税的纳税人。代办承、托运业务的单位负有代理纳税的义务；代办方与委托方之间办理的运费清算单据，不缴纳印花税。（七）保险业务的纳税人

保险公司委托其他单位或者个人代办的保险业务，在与投保方签订保险合同时，应由代办单位或者个人，负责代保险公司办理计税贴花手续。四、印花税的征税范围

1.经济合同。包括购销合同、加工承揽合同、建筑工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同以及具有合同性质的凭证。2.产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。

四、印花税的征税范围

3.营业账簿，即单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账册。4.权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。5.财政部确定税收的其他凭证。五、印花税的税率印花税的税率分为比例税率和定额税率两种。（一）比例税率印花税的比例税率分为四档：0.5‰、0.3‰、0.05‰、1‰。适用于各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿。1．财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为1‰；2．加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据，税率为0.5‰；对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的0.5‰贴花五、印花税的税率

3．购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为0.3‰；

4．借款合同，税率为0.05‰；5．“股权转让书据”适用1‰，包括A股和B股。（二）定额税率营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。

六、印花税的计税依据印花税根据不同征税项目，计税依据的确定方法也有所差异，大体分为三种情况。1.从价计征情况下计税依据的确定①各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。②产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。③记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。六、印花税的计税依据

④有些合同（如在技术转让合同中的转让收入）在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。2.从量计税情况下计税依据的确定实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据，单位税额每件5元。七、印花税的计算公式印花税的纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或定额税率计算应纳印花税的金额，具体计算公式为：应纳印花税的金额=应税凭证计税金额（件数）×适用税率七、印花税的计算公式例12-5．某公司委托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。计算该公司此项合同应纳的印花税的金额。解：对于委托加工业务而言，由委托方提供主要材料的，印花税的计税依据是加工费与辅助材料的价款。故应纳印花税为（40000+2000）×0.5‰=21元七、印花税的计算公式例12-6．2009年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同规定每月租金3000元，租期未定。签订合同时，预收租金8000元，双方已按定额贴花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金10000元。问甲公司6月份应补缴印花税的金额。解：该租赁业务涉及的租金应纳印花税为（10000+8000）×1‰=18元由于在签订合同时已经定额贴花5元，故应补缴印花税18-5=13元七、印花税的计算公式例12-7．某企业2009年实收资本为500万元，资本公积为400万元。该企业2008年资金账簿上已按规定贴花2500元。问该企业2009年应纳印花税的金额。解：该企业2009年应纳印花税为（500+400）×0.5‰=4500元，由于已纳印花税为2500元，故应补缴印花税4500-2500=2000元八、印花税税票的面值我国现行的印花税票面金额以人民币为单位，分为l角、2角、5角、l元、2元、5元、l0元、50元、l00元九种。九、印花税的减免税主要规定

（1）下列凭证免纳印花税已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；经财政部批准免税的其他凭证。（2）商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。（3）房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花。九、印花税的减免税主要规定

（4）铁路、公路、航运承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花税。（5）企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。（6）微利、亏损企业不能减免印花税。但是对微利、亏损企业记载资金的帐簿，第一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关批准，可允许在三年内分次贴足印花。（7）对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花。（8）对特种储备资金不计征印花税。九、印花税的减免税主要规定

（9）一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。（10）军队企业化管理工厂向军队系统内各单位（不包括军办企业）和武警部队调拨军风物资和提供加工修理、装配试验、租赁、仓储等签订的军队企业专用合同，暂免贴印花。（11）非金融机构或组织与单位及个人之间、个人与个人之间订立的借款合同和银行间同行业拆借以及企业集团内部的借款凭证免贴印花。（12）人身保险合同不属于财产保险范畴，免贴印花税。（13）《印花税暂行条例》规定的购销合同不包括供电、供水、供气合同，这些合同免贴印花。九、印花税的减免税主要规定（14）企业为职工谋福利对内所办的食堂、托儿所、幼儿园、学校、医院（诊所）设置伪帐簿免贴印花。（15）以收取管理费作为经费开支的国家行政管理机关设置的帐簿，因其收入不属于本身生产经营的收入，对其帐簿可免贴印花。（16）关于特殊货运凭证的免税：军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输。（17）国防科工委管辖的军工企业和科研单位，与军队、武警部队、公安、国家安全部门，为研制和供应军火武器（包括指挥、侦察、通讯装备，下同）所签订的合同免征印花税。九、印花税的减免税主要规定（18）对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证．按信贷制定规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。同业拆借合同不属于列举征税凭证，不贴印花。土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。（19）出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。（20）中国人民银行各级机构代理国库业务及委托各专业银行各级机构代理国库业务设置的帐簿，不是核算银行本身经营业务的帐簿，不贴印花。（21）在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。十、印花税的征收管理印花税的纳税方法，根据税额大小、贴画次数以及税收征管的需要可以分为自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种方法。1．自行贴花方法

所谓“自行贴花”，是指纳税人自行计算应纳税额；自行购买印花税票；自行完成纳税义务(即自行贴花并注销)的一种方法。对已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。这种办法，一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。十、印花税的征收管理2．汇贴或汇缴方法所谓“汇贴”，是指一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。所谓：“汇缴”，是指同一种类应纳税凭证，需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。

汇贴或汇缴的办法，一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税义务人。十、印花税的征收管理3．委托代征方法委托代征的概念。所谓“委托代征”，是指通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款的一种方法。

在进行印花税的汇贴、汇缴的过程中需要注意以下问题：

第一，税务机关应与代征单位签订代征委托书。第二，税务机关按代售金额的5％支付代售手续费。十一、印花税的纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指合同签订时、账簿启用时和证照领受时。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应将合同带回国境时办理贴花纳税手续。十二、印花税的纳税地点印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订的合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签订的合同其纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府自行确定。第五节城市维护建设税与教育费附加一、城市维护建设税的概念二、城市维护建设税的特点三、城市维护建设税的纳税人四、城市维护建设税的征税范围五、城市维护建设税应纳税额的计算六、城市维护建设税的纳税地点七、城市维护建设税的纳税期限八、教育费附加一、城市维护建设税的概念城市维护建设税是对从事工商业经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税二、城市维护建设税的特点（一）税款专款专用并具有受益税性质

按照财政的一般性要求，税收及其他政府收入应当纳入国家预算，根据需要统一安排其用途，并不规定各个税种收入的具体使用范围和方向，否则也就无所谓国家预算。但是作为例外，也有个别税种事先明确规定使用范围与方向，税款的缴纳与受益更直接地联系起来，我们通常称其为受益税。城市维护建设税专款专用，用来保证城市的公共事业和公共设施的维护和建设，就是一种具有受益税性质的税种。

二、城市维护建设税的特点（二）属于一种附加税

城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，本质上属于一种附加税。（三）根据城镇规模设计税率

一般来说，城镇规模越大，所需要的建设与维护资金越多。与此相适应，城市维护建设税规定，纳税人所在地为城市市区的，税率为7％；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5％；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为l％。这种根据城镇规模不同。差别设置税率的办法，较好地照顾了城市建设的不同需要。

二、城市维护建设税的特点（四）征收范围较广

鉴于增值税、消费税、营业税在我国现行税制中属于主体税种，而城市维护建设税又是其附加税，原则上讲，只要缴纳增值税、消费税、营业税中任一税种的纳税人都要缴纳城市维护建设税。这也就等于说，除了减免税等特殊情况以外，任何从事生产经营活动的企业单位和个人都要缴纳城市维护建设税，这个征税范围当然是比较广的三、城市维护建设税的纳税人按照现行税法的规定，城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，缴纳“三税”（即增值税、消费税和营业税，下同）的单位和个人。任何单位或个人，只要缴纳“三税”中的一种，就必须同时缴纳城市维护建设税。这里所提到的单位和个人包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位以及个体工商户及其他个人。但目前对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”暂不征收城市维护建设税。四、城市维护建设税的征税范围由于城市维护建设税是以实际缴纳的“三税”为计税依据的，所以其征税范围和“三税”的范围一致

五、城市维护建设税应纳税额的计算（一）城市维护建设税的税率城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率，具体税率如下：市区税率为7%。县城、建制镇税率为5%；其他地区税率为1%。五、城市维护建设税应纳税额的计算（二）城市维护建设税的计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。

纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城市维护建设税进行补税和罚款。纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。“三税”得到减征或免征优惠，城市维护建设税也要同时减免征税。(城市维护建设税原则上不单独减免)。城市维护建设税出口不退，进口不征。五、城市维护建设税应纳税额的计算（三）城市维护建设税的计算公式城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据，其计算公式为：城市危机建设税的应纳税金额=纳税人实际缴纳的“三税”金额×适用税率五、城市维护建设税应纳税额的计算例12-8．某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城市维护建设税和教育费附加并加收滞纳金(滞纳时间50天)的处罚决定，假定滞纳金按滞纳天数的0.5%征收。问该企业应补交的城市维护建设税的金额。解：该企业应补缴的城市维护建设税的金额=58x7%=4.06万元六、城市维护建设税的纳税地点城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。所以，纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。但是，下列情况属于例外。1．代征代扣“三税”的单位和个人，其城市维护建设税和教育费附加的纳税地点在代征代扣地。具体情况如下：委托加工产品。委托代销商品及企业收购工业手工业品，规定由受托方或收购企业代扣代缴“三税”的单位和个人，同时按当地适用税率代扣城市维护建设税；交通运输管理部门对运输一单位和个人代扣代缴营业税时，同时按当地适用税率代扣代缴城市维护建设税。注册上海公司六、城市维护建设税的纳税地点2．跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城市维护建设税，应由核算单位计算，随同增值税，一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城市维护建设税。3．对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城市维护建设税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。六、城市维护建设税的纳税地点4．对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。5．铁道部等实行汇总缴纳“三税”的纳税人，城市维护建设税（包括教育费附加）在汇总地与“三税”同时缴纳。6．自2007年1月1日起，国家开发银行各分行应缴纳的城市维护建设税和教育费附加由国家开发银行总行于季度终了后的10日内统一计算，通知各分行，各分行向当地地方税务局申报缴纳七、城市维护建设税的纳税期限城市维护建设税的纳税期限应比照“三税”的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。八、教育费附加1.教育费附加的概念教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。八、教育费附加2.教育费附加的征收范围与计征依据教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人。对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和为计征依据。八、教育费附加3.教育费附加征收比率现行教育费附加征收比率为3%。八、教育费附加4.教育费附加的计算与缴纳教育费附加的计算公式：

应纳教育费附加＝实际缴纳增值税、消费税、营业税税额之和×征收比率

八、教育费附加例12-9．某市区一家企业2009年5月份实际缴纳增值税20000元，营业税10000元，消费税30000元。问该企业当月应纳的教育费附加金额。解：该企业当月应纳的教育费附加=（20000+10000+30000）×3%=1800元八、教育费附加教育费附加的缴纳：（1）教育费附加分别与增值税、消费税和营业税税款同时缴纳。（2）自2007年1月1日起，国家开发银行各分行应纳的城市维护建设税和教育费附加由国家开发银行总行于季度终了后的10日内统一计算，通知各分行，各分行向当地地方税务局申报缴纳。本章小结1.资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位、个人征收的一种税。2.土地增值税是指对有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税的征收范围包括有偿转让国有土地使用权及地上附着物产权。3.车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。本章小结4.印花税是指对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定的应税凭证的单位和个人征收的一种税。即以经济活动中的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证为对象所征的税。5.城市维护建设税是对从事工商业经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。6.教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。复习参考题一.选择题1.下列各项不属于城市维护建设税的税率的是（）A．8%B．7%C．5%D．1%2.在计算财产租赁的印花税的应纳税款时，如税款金额不足1元的应按多少征收（）A．如实征收B．四舍五入C．免征D．1元3.长春进出口公司进口一批有色金属矿石，该矿石进口环节应缴纳（）A．关税B．资源税C．增值税D．营业税4.下列各项不是资源税征收对像的是（）。

A．煤炭

B.石油C.

盐D.石头5.按照我国印花税的规定，下列各项应税对象中适用税率最低的是（）A．

借款合同B.

购销合同C.

勘测合同D.产权转移书6.下列经济组织或单位中不属于城市维护建设税纳税人的是（）A.事业单位B.国有企业C.流动小贩D.外国企业复习参考题7.某煤矿适用的是单位税额为2元每吨，本月开采50万吨原煤，已经销售38万吨，取得不含税额1500万元，本期进项税额为100万元，当月应纳的教育费附加为（）万元A.2.85B.1C.1.6D.1.28.下列属于城市维护建设税计税依据的是（）A.中外合资企业在华机构缴纳的增值税B.个体工商户拖欠营业税的滞纳金C.个人独资企业偷税被处的增值税罚款D.内资企业偷逃的增值税税金9.王某是一机动船的拥有人，他与李某签订了为期一年（2009年1月1日至12月31日）的租赁合同，该船当年由李某使用，但合同对2009年的车船税由谁缴纳未予明确。车船税的纳税人应为（）。A.王某B.李某C.王某代李某缴纳D.税务机关指定王某和李某中的一人复习参考题10.下列不符合车辆购置税减免税规定的是（）