教学材料《会计入门》-第四章

第四章账户与复式记账法从第三章的学习中，我们可以看到，会计所要核算和监督的内容，是企业日常所发生的经济业务，而每项经济业务的发生都会引起会计要素有关项目发生增减变动。为了全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的会计要素在金额上的变化，有必要对会计要素再作进一步的分类，将会计要素进一步划分为一个个的具体项目，形成会计要素内容的若干子系统，便于在会计上对这些具体内容进行分门别类的核算，提供全面系统的会计信息。我们将对会计要素的具体内容进行分类核算的各个项目称为会计科目。有了会计科目就可以根据会计科目设置账户，进行会计业务处理了。下一页返回第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素进一步分类的具体项目。为了提供会计信息，要将会计内容划分为若干个会计要素，这是对会计内容的第一次分类。为了全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，还必须在第一次分类的基础上再次分类，会计科目就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进行的科学分类，是设置账户的依据。由于会计对象的具体内容是会计要素而每一个会计要素又都包括若干具体项目。上一页下一页返回第一节会计科目例如，资产要素包括库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产等项目；负债要素包括短期借款、应付账款、长期借款等。它们的内容不同，管理要求也不同，会计信息的使用者对会计信息的需求是多角度的，不仅要了解资产、负债和所有者权益等要素的总体情况，而且需要了解这些要素的具体情况，全面、系统、连续地反映会计对象的内容是会计核算的基本要求。将会计要素进一步划分为一个个的具体项目，形成会计要素内容的若干子系统，便于在会计上对这些具体内容进行分门别类的核算，提供全面系统的会计信息。上一页下一页返回第一节会计科目二、设置会计科目的原则会计科目的设置是否合理，对于反映会计要素的构成情况及其变化，为投资者、债权人以及管理者提供决策有用的经济信息，及提高会计工作质量、效率都有很大影响。因此，设置会计科目要做到合法、科学、合理、适用。既要符合国家相关会计法规的规定，适应经济业务发展的需要，满足企业各项经济活动进行记录和核算的需要，又符合企业自身经济业务的特点，形成一个完整和统一的单位内部核算体系，并保持相对的稳定，尤其在年度中间一般不得变更会计科目；既符合对外提供财务报告的要求，又满足内部经营管理的需要。上一页下一页返回第一节会计科目三、常用的会计科目在我国企事业行政单位使用的总分类会计科目，是由国家财政部以企业会计准则中确认、计量的规定为依据制定的。企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。对于明细科目企业可根据实际情况进行设置。为了便于掌握和运用会计科目，将企业经常使用的会计科目以表4-1列示如下:上一页下一页返回第一节会计科目会计科目表为每一个会计科目编制了一个固定的号码，这些号码称为会计科目（或账户）编号。会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可结合实际情况自行确定会计科目编号。可以采用三位数，四位数等多种编号方法。采用四位数时，第一位为大类号，第二位数为小类号，第三、四位数为顺序号。比如“库存现金”科目的编号为1001，其中第一位数的“1”代表资产类，第二位数的“0”代表资产类中的货币资金类，第三、四位数的“01”代表顺序。上一页下一页返回第一节会计科目四、会计科目的分类为了进一步认识每个会计科目的性质和作用，更好地使用会计科目，并进一步研究会计科目之间的相互关系，需要对会计科目进行分类，找出各种会计科目的规律性。会计科目可以按照不同的依据进行分类。（一）按反映的经济业务内容分类为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行，可对会计科目从会计要素出发进行分类和编号，即按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类6大类。见表4-1的分类上一页下一页返回第一节会计科目由于收入和费用要素一般在每一会计期末都要进行结转，用于计算企业利润，确定损益，因此，将收入和费用要素归为损益类科目。对于费用科目中的反映生产成本内容的科目，在期末不直接结转计算利润，也单列为一类。（二）按提供核算指标的详细程度分类会计科目按提供核算指标的详细程度进行分类，也叫会计科目分级。一般可分为两级，第一级为总分类科目，第二级为明细分类科目。如果仍不能满足内部经营管理的需要，可再增设级别，分为三级、四级都可以，但应以满足需要为限，避免级别过多而增大核算工作量。上一页下一页返回第一节会计科目总分类科目是会计要素的总括分类，提供总括的会计数据，又称一级科目，如：银行存款、原材料、固定资产等。表4-1中所列的会计科目均属一级科目。明细分类科目是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使用。明细分类科目可以是一个级次，也可以二至三个级次，视需要而定。如果只设一个级次，则简称为明细科目；如果分设两个级次，则分别称为二级科目和明细科目。如:应收账款总分类科目反映的是企业向购货方销售商品而应收未收的债权总额，为了加强财务管理，仅了解应收账款总额还远远不够，上一页下一页返回第一节会计科目为了正确、及时地与各购货单位办理结算业务，就必须详细了解与各购货单位的账款结算情况，这就要求在应收账款总分类科目下，分别按各购货单位开设明细科目。又如库存原材料，不仅要求提供库存原材料总额，而且要求提供各种类原材料的品名、数量和金额，以满足内部经营管理的需要。会计科目的分级设置就是为了满足这种不同需要。需要说明的是，并非所有的一级科目下都需分设二级和三级科目，根据信息使用者所需不同信息的详细程度，有的只需设总分类科目，有的只需设一级和二级科目，有的需设一级、二级和三级科目。现举例说明会计科目的级次，如表4-2、表4-3所示：上一页下一页返回第一节会计科目总分类科目和明细分类科目共同对某类会计要素的有关项目进行详细程度不同的分类核算，它们之间的关系是前者统驭后者，后者从属于前者。总分类科目记录的总金额应等于所属的明细分类科目记录的金额之和，因此，在会计实务中必须贯彻总分类账与明细分类账平行登记原则。上一页返回第二节账户会计核算的最基本方法是设置账户，有了账户才能够记录所发生的经济业务内容，设置会计科目是设置账户的必要前提，是正确进行会计核算的一个重要条件。设置会计科目是系统、分类反映会计要素内容的需要，是满足信息使用者了解会计信息的需要；是设置账户的需要。一、账户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种工具。账户除有名称外，还必须有一定的结构，以便于在账户中登记经济业务数据，下一页返回第二节账户分类地、连续地反映经济业务的增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素的增减数额及其变动净额，从而提供各种有用的会计数据和会计信息。设置账户是会计核算的重要方法之一。同会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户；按其反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，简称总账账户，根据明细科目设置的账户称为明细分类账户，简称明细账户。上一页下一页返回第二节账户二、会计科目和账户的关系会计科目和账户是有着密切联系的两个概念。会计科目是账户的名称，规定了账户所要记录的经济业务内容，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的内容就是账户所要登记的内容，所不同的是，会计科目只是对会计要素进一步的分类，本身没有结构，账户则有相应的结构来反映资金运动状况。具体联系与区别如图4-1所示。三、账户的结构上一页下一页返回第二节账户账户的结构是指账户具有的专门格式。任何一项经济业务的发生都会引起会计要素及其项目的变动，而这种变动不外乎两种情况增加或减少，因而账户相应地分为左右两方，一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额，同时还需反映增减变化后的结果即余额。账户名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户的基本架构。为了便于教学和研究，常常使用一种简化的账户格式，该格式只突出账户的基本结构（左方和右方）由于这种格式形似英文字母“T”，所以称之为T形账户，如图4-2所示。上一页下一页返回第二节账户账户的左右两方按相反的方向来记录增加额和减少额。如果左方记录增加额，右方则记录减少额，在右方记录增加额，则在左方记录减少额。哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于所采用的记账方法和账户本身的性质。复式记账法下，资产类账户左方记增加额，右方记减少额；负债和所有者权益类账户左方记减少额，右方记增加额。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。然而初学者在刚接触到这部分内容时，对于资产类增加应计左方还是右方，权益类增加应计右方还是左方，记不住，很容易混淆。特别在账务处理中，涉及借贷时更是泪乱，找不着方向。上一页下一页返回第二节账户为了更直观的理解和建立”方向感在万仁章先生提出的“左于定则”的启示下，我教大家一种“双于定则”记忆法。做法很简单，张开自己的双于，于心向里（对自己），半握拳头，于型类似T形账户的样子，想象大拇指代表“+”，即“增加金额”。小手指代表的资产和费用类科目，则增加金额记在大拇指所指的左边，减少金额记在小指所指的右边（见图4-3）；右于代表等式右边的负债、所有者权益和收入类的权益科目，则增加金额记在大拇指所指的右边，减少金额记在小指所指的左边（见图4-4）；对于资产和权益类同增科目，则增加金额均记在大拇指所指方向，上一页下一页返回第二节账户即资产大类的增加金额记在左于大拇指所指的左边，权益大类的增加金额记在右于大拇指所指的右边；涉及资产和权益类同减科目，即为小拇指所指方向，故相反处理，即资产大类的减少金额记在左于小拇指所指的右边，权益大类的减少金额记在右于小大拇指所指的左边（见图4-5）。这样根据于指方向记账，就不会找不到记账的方向了，而且适用于任何的记账方法。赃户除以上基本项目外，还需要设置若干辅助栏目，登记用以反映经济业务和赃簿记录详细情况的其他内容。所以，作为实际使用的距户，般包括以下项目（1）距户的名称（即会计科目），规定距户所要记录的经济业务内容。上一页下一页返回第二节账户（2）日期，记录经济业务的日期。（3）凭证号数，表明脏户记录所依据的会计凭证。（4）摘要，简要说明经济业务的内容。（5）增加金额、减少金额和余额。按照上列项目组成的账户的基本格式如表4-4所示：按照上列基本格式，账户左右两方的金额栏，一方登记增加额，另一方登记减少额。增减相抵后的差额称为账户的余额。余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。所以账户中所记录的金额有:期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。上一页下一页返回第二节账户本期增加额又称本期增加发生额，是指一定时期内在账户中记录的增加金额；本期减少额又称本期减少发生额，是指一定时期内在账户中记录的减少金额；期初余额丰日本期增加发生额之和与本期减少发生额相抵后的差额，就是期末余额；本期的期末余额转入下期就是下期的期初余额。上述四种金额的关系可以用下列等式表示：期末余额=期初余额+本期增加发生领本期减少发生额上一页返回第三节复式记账法概述一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法的种类人类采用并经长期实践过的记账方法有两种:单式记账法和复式记账法。见图4-6所示。下一页返回第三节复式记账法概述（1）单式记账法。是对发生的经济业务只在一个账户中进行单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。它的主要特征是通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账款业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。例如，以现金购买原材料，在单式记账法下，只在库存现金账户中作减少登记，至于原材料的增加，则在账户不作登记。因此，在单式记账法下，账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。单式记账法是一种比较简单且不够严密的记账方法。上一页下一页返回第三节复式记账法概述（2）复式记账法。是从单式记账法发展而来的，对于每笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动都以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。仍以现金购买原材料为例，在复式记账法下，既要在现金账户中作减少登记，也要在原材料账户中作增加登记，这两笔账户记录是相互联系的，说明购买原材料使用了现金，现金的减少是由于购买了原材料。即某一项会计要素发生增变化，其他一项或几项会计要素必然随之而发生等量的增减变化。为此必须通过两个或两个以上的账户，相互联系地做双重记录，才能使这种经济活动的客观规律得到全面的反映。上一页下一页返回第三节复式记账法概述显然，这是会计恒等式本身的特点所决定的，会计恒等式是复式记账的理论基础。它如实地反映了经济事务的客观联系，也说明了复式记账技术方法复式记账法记账，它的科学性表现在以下两个方面：第一，由于复式记账法对每项经济业务部在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济活动的全过程和结果的科学性。第二，由于对每项经济业务部以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的正确与否。上一页下一页返回第三节复式记账法概述复式记账法被各国公认为是一种十分科学的记账方法，而借贷记账法是世界各国广泛采用的一种方法。我国会计史上，曾使用过收付记账法、增减记账法、借贷记账法三种复式记账法。1993年7月，改革了几种记账方法并行的做法，规定企业一律采用借贷记账法。二、借贷记账法借贷记账法是以”借”贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。这种记账方法在记账符号、记账规则和账户结构以及试算平衡等方面，都有一定的特点，分别介绍如下：上一页下一页返回第三节复式记账法概述（一）记账符号借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号。即在借贷记账方法下，将每一个账户分为左右两方，左方为“借”右方为“贷”分别称为“借方”和“贷方”。记在左边的事项，称为“借项”记在右边的事项，称为“贷项”。现以图4-7列示如下：“借”和”贷”两字最初是有含义的，它同债权、债务有关，借贷资本家对于收进来存款，记在贷主的名下，表示债务；借贷资本家对于付出去的放款，记在借主的名下，表示债权。上一页下一页返回第三节复式记账法概述所以“借”和“贷”两字最初是适应借贷资本家记录其货币的存入和放出“借”“贷”两字表示借贷资本家的债权、债务及其增减变化。但随着商品货币经济的发展，记账内容的逐步扩展“借”“贷”两字逐渐失去原有的含义，转化为单纯的记账符号和记账方向，成为会计上的专门术语。国际上通常用英文Debit的缩写Dr表示借，用英文Credit的缩写Cr表示贷。“借”和“贷”都具有增加和减少的双重含义。（二）账户结构在借贷记账法下，一笔经济业务应在哪些账户中登记，增加额记在哪一方，减少额记在哪一方，则取决于账户的性质。上一页下一页返回第三节复式记账法概述根据“资产=权益”的等式，可以将全部账户就其记录的经济内容分为资产账户和权益账户两大类。在借贷记账法下，对于资产和权益的增减变动必须以相反的方向在账户中加以记录，也就是说在两类账户中，用相反的方向来登记他们的增加数（同理，减少数也是如此）。长期以来，人们约定俗成：资产类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数；权益类账户的贷方登记增加数，借方登记减少数。根据“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的等式，收入的增加可以视为所有者权益的增加，费用的增加可以视为所有者权益者的减少，上一页下一页返回第三节复式记账法概述这就决定了收入类账户结构与所有者权益类账户的结构基本一致，成本费用支出类账户结构与资产类账户结构基本一致。下面分别说明各类账户的结构。1.资产类账户的结构资产类账户的记录方法是，资产的增加金额记入账户的借方，减少金额记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额，表示期末的资产金额。资产类账户的结构如图4-8所示期末余额的计算公式是：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额上一页下一页返回第三节复式记账法概述2.负债类和所有者权益类账户的结构负债类账户和所有者权益类账户的记录方法相同，即负债和所有者权益的增加金额记入账户的贷方，减少金额记入账户的借方，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额和期末所有者权益余额。账户结构如图4-9所示期末余额的计算公式是：期末贷方余额=期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额3.收入类和费用类账户的结构上一页下一页返回第三节复式记账法概述（1）收入类账户的结构。收入类账户的记录方法和所有者权益类账户相同，收入的增加额记入账户贷方，收入的减少额记入账户的借方，会计期末，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额为转销额，转入”本年利润”账户，所以收入类账户一般没有期末余额。其账户结构如图4-10所示：（2）费用类账户的结构。费用类账户的记录方法与所有者权益类账户相反，费用的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，会计期末，本期费用增加额减去本期费用减少额后的差额为转销额，转入本年”本年利润”账户，所以费用类账户一般没有期末余额，若有余额，必定为借方余额。上一页下一页返回第三节复式记账法概述其账户结构如图4-11所示:4利润类账户的结构收入类账户转来的收入数额记入该账户的贷方，由费用类账户转来的本期费用数额记入该账户的借方，贷方大于借方为本年利润，贷方小于借方为本年亏损。结构如图4-12所示:现将经济业务发生引起的增加额和减少额在账户中的记录方向归纳以图列示，则如图4-13所示上一页下一页返回第三节复式记账法概述由图4-13可见，在借贷记账法下，账户的借方和贷方都可以登记经济业务发生的增加金额和减少金额，至于账户的借方登记什么样的增加金额和减少金额，账户的贷方又登记什么样的增加金额和减少金额，则取决于经济业务的内容和账户的性质。综上所述，采用借贷记账法时，账户借贷方所记录的内容依据账户的性质而定。一切账户的借方和贷方都要做相反方向的记录，即借方登记增加额，则贷方登记减少额；或借方登记减少额，则贷方登记增加额。除双重性质的账户外，各类账户的期末余额一般反映在增加的一方如资产类账户的期末余额在借方。负债及所有者权益类账户余额在贷方由此可根据余额所在的方向，判断账户的性质。上一页下一页返回第三节复式记账法概述为了便于记忆，仍可以用前面的双手法则。即左手代表等式左边的资产和费用类科目，则增加金额记在大拇指所指的左边“借方”，减少金额记在小指所指的右边“贷方”。右手代表等式右边的负债、所有者权益和收入类的权益科目，则增加金额记在大拇指所指的右边“贷方”，减少金额记在小指所指的左边“借方”；上一页下一页返回第三节复式记账法概述对于资产和权益类同增科目则增加金额均记在大拇指所指方向，即资产大类的增加金额记在左手大拇指所指的左边“借方”指所指的右边主“贷方”；涉及资产和权益类同减科目，即为小拇指所指方向，做相反处理，即资产大类的减少金额记在左手小指所指的右边“贷方”权益大类的减少金额记在右手小指所指的左边“借方”。（三）借贷记账法的记账规则记账规则是编制会计分录和登记账簿应遵循的要求。根据”借贷”记账符号的性质和经济业务数量变化的规律，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等。”上一页下一页返回第三节复式记账法概述在实际运用借贷记账法记账时，则须考虑以下三条记账规则：第一，借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济业务的数据，都必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。第二，所记入的两个或两个以上的账户可以是属于同一类的，也可以是属于不同类的，这取决于经济业务的内容，但记入账户时，一个记在借方，另一个则必记在贷方，必须是有借必有贷。第三，记入两个或两个以上账户的借方金额合计和贷方金额合计必须相等。上一页下一页返回第三节复式记账法概述（四）账户对应关系与会计分录1.账户对应关系和对应账户运用借贷记账法记账，任何一笔经济业务部至少涉及两个账户，在两个或两个以上账户中登记经济业务数据后，账户之间就具有了相互对应的关系。这种相互对应关系被称之为“账户对应关系”存在着对应关系的账户则称为”对应账户”。通过账户的对应关系，可以清楚了解每一笔经济业务的内容，反映各项经济业务数据的来龙去脉。需要指出的是，账户的对应关系是相对于某项具体的经济业务而言，并非指某个账户与某个账户就是固定的对应关系。上一页下一页返回第三节复式记账法概述例：购入原材料价款20000元，以银行存款全部支付，材料验收入库。这笔经济业务使库存材料增加了，同时也使银行存款减少了，这两个账户均属资产类账户原材料“增加应记在借方银行存款”减少金额应记在贷方；涉及“原材料”和“银行存款”两个账户发生应借、应贷的相互关系，这两个账户就叫对应账户；如果购入原材料20000元中，以银行存款支付了14000元，余6000元暂欠。暂欠的账款6000元，属于负债中的应付账款增加，原材料账户分别与银行存款账户和应付账款账户发生账户对应关系；银行存款账户和应付账款账户的对应账户都是原材料账户。上一页下一页返回第三节复式记账法概述2.会计分录会计上需要设置的账户很多，发生的经济业务又十分频繁，为了保障账户记录的正确性，在把经济业务数据记入账户之前，要根据经济业务的原始凭证编制会计分录。会计分录。又称记账公式简称分录。是指某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。会计分录包含三项要素：（1）账户名称，即会计科目；（2）应借和应贷方向；（3）记账金额。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。上一页下一页返回第三节复式记账法概述简单会计分录。只涉及一借一贷两个账户的会计分录称为“简单会计分录”。复合会计分录。涉及两个以上账户的会计分录则称为复合会计分录。一个复合会计分录应当能够分割两个或几个简单会计分录。在账户的对应关系清楚的前提下，编制复合会计分录不仅可以使记账工作具有简化、节省之便，并能完整地反映经济业务的全貌。但为了保障账户的对应关系清楚，复合会计分录一般应采取一个借方和几个贷方账户或几个借方账户和一个贷方账户相对应（即“一借多贷”或“一贷多借”），上一页下一页返回第三节复式记账法概述尽可能地避免几个借方账户和几个贷方账户相对应，即多借多贷的会计分录。会计分录的书写格式：（1）先借后贷，即借方在前，贷方在后；（2）借方书写的内容与贷方书写的内容，不要写在同一行，且贷方比借方应退两格书写；（3）书写复合会计分录时，借方或贷方的文字与金额都要对齐；上一页下一页返回第三节复式记账法概述（4）金额后无“元”字。在实际运用借贷记账法编制会计分录时，则须考虑以下三个问题：第一，一笔经济业务发生，在哪两个或哪两个以上账户中登记；第二，所涉及的账户是属于哪一类会计要素的账户，第三，根据不同会计要素账户结构，确定经济业务的增加金额和减少金额的记账方向，即记在借方还是记在贷方。现以账户对应关系中，购入原材料价款20000元，以银行存款全部支付和部分支付的例子来看一下，简单分录和复合分录如何书写：上一页下一页返回第三节复式记账法概述①简单分录格式购入原材料价款20000元，以银行存款全部支付。借：原材料20000贷：银行存款20000②复合分录格式购入原材料20000元，以银行存款支付了14000元，余6000元暂欠。借：原材料20000贷：银行存款14000应付账款6000编制会计分录是一项重要工作。在实际工作中，它通常是根据反映经济业务的原始凭证，在记账凭证上编制。这将在本书第七章予以说明。在此需要说明的是，编制会计分录，就意味着对经济业务作了会计确认，为经济业务数据记入账户提供依据。所以，为了保持账户记录的真实和正确，就必须严格保持会计分录的正确。此外，还需注意会计分录的书写和格式，力求明晰和工整，以避免过账中发生错误。上一页下一页返回第三节复式记账法概述（五）借贷记账法的试算平衡由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循”有借必有贷，借贷必相等。”的记账规则，记在两个或两个以上对应账户的借方发生额和贷方发生额是相等的；一个会计期间的全部经济业务过人账户后，如果记账未发生错误，全部账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数也必然是相等的。如果双方合计数不等，就说明账户记录发生了错误。试算平衡就是运用上述原理，检查和验证账户记录是否正确的一种方法。其试算平衡公式是：上一页下一页返回第三节复式记账法概述1.全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计在实际工作中，可通过编制“本期期初余额试算表”进行检查和验证，如表4-5所示。2.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计在实际工作中，可通过编制“本期发生额试算表”进行检查和验证，如表4-6所示。上一页下一页返回第三节复式记账法概述3.全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计在实际工作中，也通过编制“本期期末余额”试算表进行检查和验证。如表4-7所示。一定期间全部账户期初余额、本期发生额和期末余额的借方合计数和贷方合计数相等，说明账户记录基本正确。利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算质量。但有些错误通过编制试算表并不能被发现，比如，漏记、重记，用错或颠倒科目等错误都不会影响试算表的平衡，从而不能被发现。因此，会计分录的日常复核检查是必要的。上一页下一页返回第三节复式记账法概述三、借贷记账法的运用现以华兴有限责任公司为例举例说明如下该公司2010年2月总分类账户的期初余额如表4-8所示，2010年2月发生如下经济业务：[例4-1]收到投资者追加投资款100000元，已存入银行；投入的原材料计价10000元，已验收入库。这笔经济业务使该公司的银行存款、原材料和资本金都增加了，涉及”银行存款“原材料”和“实收资本”三个账户。“银行存款”和“原材料”属资产类账户，其增加金额应记上一页下一页返回第三节复式记账法概述在借方；“实收资本”属所有者权益类账户，其增加金额应记在贷方。因此编制一贷多借的复合会计分录为：借：银行存款100000原材料10000贷：实收资本110000[例4-2]以银行存款20000元，偿还银行短期借款。这笔经济业务使该公司在银行中的存款减少了，同时也使该公司负债减少了，涉及”银行存款”和”短期借款”两个账户。前者属于资产类账户，其减少金额应记在贷方；后者属于负债类账户，其减少金额应记在借方。因此编制会计分录为：上一页下一页返回第三节复式记账法概述借：短期借款20000贷：银行存款20000[例4-3]给供货单位开出商业票据一张，金额为5000元，偿还前暂欠货款。这笔经济业务使该公司以前暂欠的货款转化为票据形式的欠款，即应付账款减少了，但商业票据形式的欠款增加了，涉及“应付账款”和“应付票据”两个账户。这两个账户均属负债类账户，其减少金额应记在借方，增加金额应记在贷方。因此编制会计分录为：借：应付账款5000贷：应付票据5000上一页下一页返回第三节复式记账法概述[例4-4]从银行存款提取现金3000元，以备零星开支。这笔经济业务使该公司库存现金增加了，同时也使该公司银行中的存款减少了，涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户。这两个账户均属资产类账户，其增加余额应记在借方，其减少金额应记在贷方。因此编制会计分录为：借：库存现金3000贷：银行存款3000[例4-5]购入原材料一批，价款共计20000元，以银行存款支付14000元，余6000元暂欠。这笔经济业务使