大企业税收风险分析典型案例汇编

大企业税收风险分析典型案例汇编内部资料注意保存大企业税收风险分析典型案例汇编国家税务总局大企业税收管理司国家税务总局大企业税收管理司国家税务总局大企业税收管理司2019年5月2019年5月大企业税收风险分析典型案例汇编2018年国税地税征管体制改革，实现了全国大企业税收管《案例汇编》按照税种归集整理典型案例100个，其中增值税24个、消费税1个，企业所得税56个，个人所得税6个，土地增值税6个，城镇土地使用税1个，房产税1个，印花税1个，由于编写时间仓促，参与人员水平有限，书中疏漏之处敬请2019年5月税风险/25第一部分增值税税收风险分析案例/1转出风险/10案例七货运代理企业混用税率税收风险/11风险/13风险/15税风险141值税风险148第二部分消费税税收风险点/51第三部分企业所得税税收风险点155条款风险/56风险/57所得税风险/71税风险/74风险/77税风险179风险/82税风险/87风险/109风险/111收入风险/127风险/131所得税风险/161第四部分个人所得税税收风险点/189税风险/192风险/196除风险/206第六部分城镇土地使用税税收风险点/215案例一超范围备案免税土地面积少缴土地使用税风险/216第七部分房产税税收风险点/218第八部分印花税税收风险点/221第九部分综合型税收风险点/224案例二银行处置抵债资产(房产)过程中的涉税风险/227案例一案例一额大、品目种类多，增值税税负偏低，特别是2015年和2016年税负极低。分析人员初步判定企业可能存在隐瞒收入风保结算收入并与企业申报销售收入进行比对，发在2014年和2016年少申报税款及在2015年逾期申报销售收入，存在少计分析路径风险描述2016年，A企业“销售费用——网络推广服务费”累计发生额A企业增值税和企业所得税申报的销售额为扣除向天猫、京东网络平第一部分增值税税收风险分析案例资2.7亿元。根据增资协议约定，B公司需在2016年6月底之前回购A公(1)回购股权价款=经评估后的每股净资产×回购股份(2)回购股权价款=A公司新增部分资本金×(1+7%×实际出资天数÷360天)2016年7月A公司收回增资款2.7亿元，并实现投资收益《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1中《附：销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(五)项第1点关于贷款服务的定义：“……包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项一是保本收益部分未缴纳增值税。如A公司通过股权回购协议条款设置，保证股权退出时的最低价格，存在保本收益的股权转让需要缴纳增值税。风险描述税收政策《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中分析路径风险描述该公司即征即退收入21470132.17元、即征即退销项税税额3649923.13税收政策《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税供热企业从居民个人取得的采暖费收入免征增值税未作进项税额转出风险风险描述税收政策年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人(以下称居民)供分析路径风险描述A公司采取“包干经营”模式，业务主要内容为向客户提供运输中报关、报检、仓储，装卸，搬运等货运代理服务，同时提供进出口通关，倒短，无运输工具承运等交通运输服务。在进费用和代理费用由A公司获取发票，再由A公司开具发票给委托方收取相关费用。行业平均行业税负为3.61%,A公司2016年税负由前两年的5%左右下税收政策第一条第(六)项第8点：“货物运输代理服务，是指接受货物收货人、货运代理公司无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税，应开具税率11%的货物运输发票，但经营过程中存在开具税率6%的货运代理发票，收取税率11%的运输发票进行抵扣的行为，存在不按规定开具发票少缴增值税的风险。风险描述该酒店2016年销售申报收入为376.99万元，实际开票销售收入376.93万元，发票使用率99.98%,偏离预警值上限77.06%,存在申报销先调取了该酒店客房部入住登记系统的后台数据，通过整理数据发现，2016年5—12月期间，酒店共计入住27548人次，共计开房16573间，按目中，客房部2016年5—12月销售收入248.59万元(含税),与评估人员该酒店2016年5—12月实际登记入住30021人次，共计开房18580间，高于酒店自身系统中的数据，按照客房150元的单价计算，客房部2016年5—12月实际销售收入约为278.7万元(含税),高于酒店会计账目中的248.59万元(含税)近30万元。税),即未申报销售收入28.38万元(不含税)。税收政策(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条：“增值税税率：(一)纳税人发生应税行为，除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外，税率为6%。(二)提供交通运输、邮政、为11%。(三)提供有形动产租赁服务，税率为17%。(四)境内单位和个税收政策形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所分析路径应税收入风险风险描述A公司为房地产开发经营企业。自2016年5月1日起，纳入营改增试按照3%的预征率预缴增值税时账务处理为：值税2145万元，申报实现增值税税款仅168万元。二是分析该公司财务报表情况，发现该公司2016年末存货为235306万元，预收账款270572万元，2016年全年仅结转销售收入8611万元。基于以上情况，分析人员安排风险管理小组展监控掌握的情况，发现该公司备案销售的老项目业主已经入住，应该有部分楼盘预收款达到结转销售确认可能存在预收房款后按3%预缴增值税税款，未及时确认收入并按征税收政策目增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第风险描述会计处理如下：应交税费—应交增值税(销项税额)税收政策“(一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选行条例》第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质分析路径2.通过查阅企业会计财簿和原始凭证，查找企业取得各项收入是否3.以学校的经营方式出发，从外围包括学生家长、学校老师等各处风险描述××三期综合整治项目土地内容涉及该企业的土地及房产，企业是税收政策暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第14号)第三条第(三)项：“一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)第二条第(一)项第1点：项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税”和《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕 57号)第一条：“《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔20(一)项和第(二)项中‘按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税’分析路径不动产转让);结合当地政府土地收储信息是否涉及管辖企业(因个人转最后，查看企业是否到地税部门代征增值税(或查阅企业缴纳税款的风险描述税收政策“资源综合利用产品及劳务增值税退税、免税政策，是指《财政税政策的通知》(财税〔2011〕115号，2015年7月处罚(警告或单次1万元以下罚款除外)的，自处罚决定下达的次月起36入2015年6月30日前适用免征增值税政策，于2015年7月1日起恢复征(财税〔2015〕78号)下发后，即：自2015年7月1日起“污水处理劳务”恢复征收增值税后，未及时按新的政策规定核税收政策税〔2001〕97号)规定：“各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随优惠目录〉的通知》(财税〔2015〕78号)第一条：“纳税人销售自产的劳务),可享受增值税即征即退政策。具体综合利用的资源名称、综合利用产品和劳务名称、技术标准和相关条件、退税比例等按照本通知所附确了，自2015年7月1日起，污水处理劳务收入符合条件的可享受即征即退税70%税收优惠。分析路径业没有及时根据现行有效文件执行和政策理解不到位营范围涉及“污水处理劳务”,要结合其会计处理和增值税申报表，分析风险描述(2)企业对下属的分公司或营业部(挂靠单位)收取管理费、房租、税收政策第四十五条第一项：“增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”者向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制1.通过数据集成系统等渠道获取旅游企业涉税数据，计算得出其扣风险描述税收政策审核企业的“应交税费——应交增值税——进项税额”“应交税风险描述错误。另2014年，A企业因自产牛奶质量及工厂税收政策 风险描述税收政策征收增值税。(一)受托方不垫付资金；(二)销货方将发票开具给委托分析路径风险描述应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%第十二条：“一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国风险描述减持(大宗交易)记录，并比对网上公开信息与金税三期系统申报数《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第3.查看纳税人基金运营交易账册明细，确认分析期内金融商品转让交易总额。影视文化工作室取得明星代言服务费适用税率风险描述一年(2017年12月5日至2018年12月5日)。根据合同约定，该企业应益性无形资产(肖像权),应按照销售无形资产缴纳增值税。其中，文化主管税务机关在与该企业约谈、实地核查时，企业提出明星在代言税收政策税人发生应税行为，除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(六)款：“一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计某煤业有限公司，为某集团有限责任公司(控股51%)、某电力控股有限公司(控股49%)共同投资成立，主管税务机关通过省国土资源管理(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》风险描述该股份有限公司持有大额A股份，并经过多次转送和出售。具体情况如下：2014年6月，10转5,该股份有限公司持有的A股份增加至12833.70点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)第五条第时间是否当期增(万股)可扣除买入价(万元)加权均价(元/股)2006年5月(开盘)否2006年7月(10转5)否2010年7月(10转3)是2014年6月(10转5)是第一部分增值税税收风险分析案例税收政策公告2016年第53号)第十条“本公告自2016年9月1日起施行，此前已企业所得税申报表一投资收益明细表，企业投资收益科目明细账、股票减持台账、当期增值税纳税申报表，企业股票减持增值税应税销售额计算方法，重点关注其扣除买入价的确认是否正确。建筑劳务公司扩大差额扣除范围、虚增差额附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第人按照上述4-10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭家税务总局公告2016年第17号发布)第三条：“纳税人跨县(市、区)提计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简58号文尚未公布)应税产品对外销售未缴消费税风险风险描述货物名称数量(吨)93号汽油93号车用汽油(IV)1号轻烃航空洗涤汽油溶剂油货物名称数量(吨)93号汽油93号乙醇汽油调和组分油溶剂油高于10%。经“醚化生产装置”加工处理后，生产出“93号乙醇汽油能力。案例一案例一风险描述根据相关文件规定，该企业错误适用税收协定税收政策风险描述息、红利等权益性投资优惠在税前扣除，存该公司会计处理：(2)取得分配给合伙人的所得时：税收政策风险描述2016年5月28日，A公司将其持有的B公司90%股权转让给关联方在前述交易后不到一个月的2016年6月20日，陈某将其持有的B公司68%的股权，以2.72亿元的价格转让给无关联关系的C集团；同时将5%的股权以总计2000万元的价格转让给无关联关系的4名自然人(每1%股权对应的转让价格为400万元，与C集团同比例受让价格相等)。在分析人员在对股权转让案卷资料进行案头审核时，发现A公司针对标的公司的股权转让与该法人代表陈某某向上市公司C集团出售B股权，在时间上比较接近，经进一步对该公司的股权转让信息、工商变更登记信息、C集团公告信息进行查询，发现：1.B公司原为中外合资企业，2016年4月台籍自然人陈某将B公司30%股份以近2760万元转让给A公司(涉及个人所得税540.38万元已扣2.2016年5月23日，A公司董事会决议以货币1500万元及未分配3.2016年5月28日，将其持有的B公司90%股权转让给关联方公司法人代表陈某，股权转让价格9000万元，账务处理显示该笔业务导致A公司“投资收益”亏损1893.84万元。按可比非受控价格法对A公司向关联方陈某转让目标企业股权的转让价格进行调整，可比价格为2016年6月陈某转让B公司股份给C集团、4名自然人的成交价格。最终确认目标公司权益价值为2.72亿元÷68%=4(亿元),关联股权转让部分价值应调整为4亿元×90%=3.6(亿元)。税收政策第三部分企业所得税税收风险点4.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第业所得税法第四十一条所称合理方法，包括：(一)可指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定公告》(国家税务总局公告2016年第42号)第四条：“关联交易主要包括：……(二)金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资分析路径行转让(特别是股权被上市公司收购，时间一般可暂定为一年),纳入重关联企业之间借款未按独立交易原则确认风险描述第三部分企业所得税税收风险点《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法(试行)>的通知》第42号)境外企业转让境内企业股权未缴纳预提风险描述A公司由设立在英属维尔京群岛的B集团有限公司100%控股。2016通知》(国税函〔2009〕698号，2017年12月1日起全文废止)第三条：“如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。在股权转让结束后再进行利润分配，同时享受香港特别行政区的税收协定待遇。”的实际经营情况或交易进度，通过下户调研、约谈辅导和互联网信息搜索等多个渠道，可以获取丰富的外部信息，完整进行谈判时一份硕大筹码，是促成纳税人接受和理解税风险描述税收政策分析路径5.审核企业是否对研发费用实行了专账管理，是否按照《财政(4)核查无形资产摊销费，查看申请享受加计扣除摊销费的软件、专风险描述某公司是高新技术企业，享受15%企业所得税优惠税率，企业所得地税局申报代扣代缴的职工人数则达到297人，存在23人的差异，引起员占比也下降2%～3%。方面，用于相同产品、不同批次的单位消耗性原材料存在12%以上的较发现研发费占比仅为1.12%～1.42%,远低于高新申报中的3.03%～3.2%税收政策《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2008〕172号，2016年 1月1日起全文废止);《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火1.人员数量第三部分企业所得税税收风险点(2)核查纳税人税务登记变更情况、税源监控登记情况，是否发生重(5)其他费用。是否超过研究开发总费用的10%;是否准确归集研究某房地产企业少计可售面积影响成本结转和风险描述某企业为房地产开发企业，自成立起至2017年年底共有6个开发项国际公馆、某世纪花园，该企业2013—2016年度主营业务收入分别为49667.67万元、115713.59万元、40574.76万元、31765.66万元，缴纳③结转销售收入的配比成本=本期应结转面积×单位成本④实际毛利率=(累计已结转销售收入-累计已结转销售成本)/累计已结转销售收入⑤按税法规定的实际毛利=预收账款期末余额×实际毛利率国际公馆世纪花园申报数申报数申报数总可售面积42.15%税收政策办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第十四条：“已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确确定：重点在于核查企业是否存在销售属于建筑面筑(如无法办理产权证的架空层和非人防工程地下建筑等)、单位工程成本高于当地同期同类项目偏高、少计非人防车位在于获取多样的涉税资料和外部资料，并着重比对测图及明细表、销售部销售数据、房产管理部门的备案信息、各类销售许可证、企业申报数据、审计报告等各类资料涉及的建筑面积、可售面积，同时核查会计上是否存在不计少计销售收入的情况。宣告发放的现金股利计入交易性金融资产成本造成少缴企业所得税风险第三部分企业所得税税收风险点(1)基金申购贷(或借):投资收益(手续费)(4)基金赎回投资收益(手续费)2.税务处理《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南(财会易性金融资产成本中。分析路径产损失(按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失)税前扣除的企业。分析中，请查看交“易性金融资产—基金”“投资收益(手续风险描述某药业有限公司已享受的企业所得税优惠减免但不符合相关文件规定3.56%;其他30.51万元，占比0.98%,该部分研发支出企业当年度没有申一是对2015年度所发生的“产品及技术研发”事项的审核。税收政策风险描述第三部分企业所得税税收风险点会分别于2014年、2015年代开贷款利息发票，用于向B集团公司收取利息费用2233万元、1500万元，共计3733万元，营业税及其附加在代开税收政策币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：……(五)利息会费；4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；5.财政部、分析路径企业所得税。一些非营利公益性的组织，往往认为其是公益非营利性的，企业对来自境外的投资所得错误适用高新企业风险描述查询A公司2013—2016年企业所得税汇算清缴境外抵免数据，发现其收到对外投资企业B公司(香港上市公司)资本公积(股本溢价)派息，境外所得申报数据整理如表4(2013年没有相关境外所得申报数据，表4B公司2014—2016年相关申报数据国家地区弥补境外以前年度亏损0000抵减境内亏损0000A公司持有C公司14.07%的股权，其境外所得并未在香港缴纳所得税，故A公司按照15%的优惠税率在中国补缴了企业所得税1606.42万抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号)规定的享受优惠的境外所税收政策分析路径风险描述50年，行业明细及代码7212投资与资产管理。公司主要从事投资管理，(2)审核申请人委托A公司办理相关手续的委托书，无误。(3)根据《国家税务总局关于印发部分国家(地区)税收居民证明样式的通知》(国税函〔2009〕395号)核对申请人提交的《香港特别行政(5)《B公司有限公司最近三个年度所得支付或派发股东的情况《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》(国税函〔2009〕601号，2018年4月1日起全文废止)务总局公告2012年第30号，2018年4月1日起全文废止)家税务总局公告2018年第9号)第一条：“受益所有人”是指对所得或风险描述调查走访，发现该企业2014年内部定向发行512万股限制性股票用于股行了512万股限制性股票，占定向发行前总股本的0.96%,标的股票种类税收政策风险描述或(3)年底结转“递延收益”科目：表5企业2013—2015年度汇算清缴纳税调整情况申报年度不征税收入用于支出0税收政策3.企业取得的不征税收入是否在5年(60个月)内实际发生支出，案例十六案例十六“导管”公司错误享受税收协定优惠待遇风险A公司是一家中外合资经营企业，成立于2011年4月29日，注册资册的投资控股公司，股本为1000港元(折合人民币841元),主要业务包拥有其49%的股份。配自开业之日起截至2015年10月31日之股息，B公司可分得股息20923的条件，可享受5%的税收优惠税率，并主动向扣缴义务人A公司提出需得的20923万元股息所得依照5%的协定优惠税率作了扣缴申报，代扣代港税收安排》第十条第二款第(一)项之规定的股息所得税5%优惠税税收政策函〔2009〕81号)第二条：“按照税收协定股息条款规定，中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息，且该对方税收居民(或股息收取人)是该股息的受益所有人，则该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇，即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率，则纳税人仍可“纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的，应同时符合以下条件：“(一)可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收“(二)可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人。”分析路径房地产企业预提未实际发生的成本在所得税前风险描述该项目截至2016年12月31日住宅已售面积299.39%,其他商业用房及车位未售。税收政策《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号印发)第三十二条第一款：“出包工程未最终办理结算而未取得全额发票过合同总金额的10%”;第二款：“公共配套设施尚未建造或尚未完工的，分析路径审核企业开发成本科目下的贷款利息和预提成本(暂估成本)科目，风险描述司持有E公司100%股权，E公司持有F公司100%股权，F公司持有G公司100%股权，而G公司持有C公司100%股权，C公司持有A公司17%C公司和A公司企业所得税在原地税征管。D公司于2013年8月6日签订股权转让协议，将全资子公司E公司手续。买方在交割日起20个营业日内，向卖方支76.47%和A公司负债的25%后的余额作为本次交易预付款，待提交B矿区地质详查报告，并经国土资源部备案黄金资源量确定最终转让金额，对但因该宗股权转让交易D需要承担各级子公司负债，属于承债式股万元，ZJ香港收购E公司76.47%股权价值55948.82万元，相当于A公司的权益价值13%。D提供银行收汇凭据，2014年1月27日最终结算，预计股权转让余款约6000万元，D将于实际收到时进行纳税第三部分企业所得税税收风险点中国应税财产的境外企业(不含境外注册中国居民企业，以下称境外企业)股权及其他类似权益(以下称股权),产生与直接转让中国应税财产税务人员应特别注意跟踪境内企业控股股东注册地在避税地的境外企业的股权转让信息，防范企业利用基层税务机关信息不对称的薄弱环节在避税地进行税收筹划。采取加强内部协作，高度关注第三方信息源，全方非居民企业变相分配股息少代扣代缴所得税风险风险描述2015年12月该企业有一笔用“其他应收款”冲减“未分配利贷：利润分配——未分配利润8700借：利润分配——未分配利润8700应关注在金税三期系统中筛选近几年盈利且未风险描述基于未来发展的需要，A公司外方股东B公司将其持有的A公司税收政策二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产(以下称‘股风险描述◎第三部分企业所得税税收风险点应计算不得免税利息收入=按票面利率计算的客户持有期间产生的收益-按兑取利率计算的客户提前兑取银行实际支付的利息国债种类年利率束日到期日兑现情形现计息率累计支付(3年期)国债3年期1年到2年表7银行企业国债客户提前兑取税务分析国债(3年期为例)年利率束日到期日兑现情形现计息率累计支付(3年期)国债3年期1年到2年税收政策◎未逾期贷款(含展期),应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确分析路径一是对逾期贷款在实际收回时设置收入确认的预警提示标识，进行相应的税务处理，解决系统设定的不足。二是按照客户持有期间利息、提前兑付利息，以及被动持有国债期间利息的三者关系，准确计算应确认的利损失或者利得不公允少缴企业所得税风险风险描述税收政策风险描述政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第税收政策1.《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第一条第(一)款：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额，计算应纳税所第三部分企业所得税税收风险点风险描述(中国)投资公司投资比例为95%,日本某企业投资摊销时：贷：长期待摊费用处理模具时：第三部分企业所得税税收风险点查看该企业在资产取得当年的会计原始凭证，例如，购进发票，相关税费凭证、运输费用凭证，确定该资产的计税基础。同时查看“长期待摊费用”“制造费用”明细账的发生额，以确定其计入损益的期间。查看当年及以后年度企业所得税年度纳税申报表有关固定资产折旧的资收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特许权使用费收入；分析路径应税收入。建议核实企业应付款项的期末贷方余额形成原因，对确认为无法支付款项，应确认为其他收入，并入收入总额征收企业所风险描述营业收入财务费用00000企业取得贷款时会计处理如下：借：长期借款——应计利息第三部分企业所得税税收风险点税收政策分析路径在核实过程中要重点关注长期借款、短期借款、财务费用等会计风险描述税收政策风险描述入(收款金额)53.35亿元，项目整体纳税累计7.及增值税合计2.63亿元，占总收入的比例为4.9%;预缴土地增值税1.17期(01地块),H2(03地块),H3二期(02地块)。根据企业项目登记情属方)签订H1(一期)商业租赁协议，且从2017年3月开始取得H1(一此外，主管税务机关核查发现该企业2016年明细账开发成本中计入暂估的一期二期项目工程应付款且金额较大，预估超过出包合同总金额的10%,根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)规定出包工程未取得发票的金额可以预提参与扣除，该扣除最高限额不得超过合同总金额的10%。截至2017年5月31日，该企业未取得发票而预提计入成本的工程款共622452060.07元，远超税法规定的255863822.55元(合同总金额2558638225.48×10%),其多预提的待摊成本622452060.07-255863822.55=366587237.52(元),该企业本项税收风险点2016年应调减的计税成本=多计的待摊成本×项目已售面积占总可售面积的比第十二条：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税发〔2010〕220号)第六条：“关于拆迁安置土地增值税计算问题(一)房地 (国税发〔2006〕187号)第三条第(一)款规定确认收入，同时将此确分析路径由于房地产企业收入成本构成复杂，部分企业不能进行正确的核情况明细表》《经营情况汇总表》《借款利息采集表》《开发产品(成本对象)完工情况表》《开发产品(成本对象)成本明细表》《开发产品(成本对象)毛利结算表》,便于了解企业项目构成、开工时间、售企业利用对外支付进行利润转移风险风险描述关于技术服务费，企业认为2010—20(1)技术服务费。根据A公司南京公司2011年10月与A公司法国付技术服务费5310.25万欧元。A公司南京公司自2013年起按照常设(2)特许权使用费。2010年11月A公司南京公司与A公司法国公司税收政策《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》(国家税务总局公告2017年第6号发布)第三十二条：“企业与其关联方转让或者受让无形资产使用权而收取或者支付的特许权使用费，应当与无形资产为企业或者其关联方带来的经济利益相匹配。与经济利益不匹配而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关可以实施特别纳税调整。未带来经济利益，且不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施企业在收到地方政府基础设施补贴后满60个月风险描述案头分析发现，企业无形资产账目下有土地入账项目，所以在实地核查过程中详细核查了土地款项。经核查了解，该企业无形资产——土地使用权入账价值2589.87万元(其中25付；契税及评估60.73万元)。截至2014年12月31日递延收益余额为2536.63万元，为2006年收到某经济税收政策法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》风险描述税收政策分析路径风险描述的风险。经过资料比对分析和与企业约谈，确认该企业2015年与税收政策入；(六)租金收入；(七)特许权使用费收入；(八)接受捐赠收入；分析路径风险描述税收政策第三部分企业所得税税收风险点在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的“一、母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的务费，在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企风险描述A公司成立于1995年9月28日，为中外合资经营企业，注册资本为1128万美元，其中日本A公司持股49.49%,日本B公司持股18.71%,维修服务。在对非居民股息红利项目进行专项风险核查过程中，公司存在向境外股东分配应付利润而未履行代扣代缴义务的税收风险，应分配境外股东利润约3588万元，涉及税额约358.81万元。企业形成此类涉税风险的原因主要为，企业认为利润挂在“应付股利”科目上，只要不付往境外，就无需申请开具对外支付证明，自然就不涉及扣缴2015年4月，A公司做出2013年度利润分配决定，宣告利润分配总额为5262万元。其中境外投资方利润分配额为3588万元，境内投资方分配额为1674万元。企业计提在“应付股利”科目上，认为税收政策法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实风险描述(1)发生费用时：借：研发费用——人员人工成本该公司对于2015年度发生的研发费46844044.78元进行了加计扣年度纳税申报表主表第17行“减：免税、减计收入及加计扣除(填写税收政策益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计分析路径风险描述A公司成立于2007年12月29日，注册资本该公司向B银行项目借款5000万元，借款时间2011年9月23日至增2015年应纳税所得额28.88万元，由于该企业连续三年亏损，不涉及税收政策分析路径风险描述A公司主要从事国内(含港澳台)、国际航空客货运输业务。2016年应税销售收入133519万元，缴纳增值税3521万元。A公司2013年至2017年共向境外非居民企业B公司支付导航数据税收政策第十五条第(一)项、第四十五条第(五)项之规定，中华人民共和国境方为增值税扣缴义务人，税率为6%,增值税扣缴义务发生时间为纳税人第三部分企业所得税税收风险点2.关注企业是否存在逃避付汇备案和缴纳税款的义务，人为拆分付汇的情况；2013年第40号)规定，纳税人办理对外付汇需要填写《服务贸易等项目风险描述图1A企业关联方及持股比例示意第三部分企业所得税税收风险点2014年A企业与B企业进行吸收合并，B企业注册资本金为1000万元人民币，A企业注册资本金为1000万元人民币，合并成立新公司C企业，注册资本金为2000万元人民币。合并后，D企业持股比例65%,E企业持股比例7.5%,F企业持股比例15%,H企业持股比例12.5%。将D企业持股比例调整为30%,E企业持股比例调整为15%,F企业持股(三)分析方法通过分析财务报表和金税三期系统数据了解企业异常指标见表9。国别持股比例中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条第二款：“股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照分析路径风险描述资产不足8000万元，总产负债率达到255%,由于长期亏损，资不抵通过银行贷款累计投入老城区管网扩建、设施改税收政策分析路径母公司通过银行贷款购买设备，将贷款利息境外公司减持境内上市公司股票少扣缴风险描述股份12300800股、8619500股，成交价格分别为28.44元/股、28.78元/主管税务机关经网上搜索B公司公开上市招股说明，发现B公司2009年首次公开发行股票前已发行股本数量为8500万股，A公司即持有81217500股股份，占公司总股本的95.55%;B公司首次公开发行股票数量2850万股，占发行后总股本的25.11%,发行价格41.98元/股，A公司持有股数不变，占发行后总股本申报地点：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税”,企业所得税管理的通知》(国税函〔2009〕698号，2017年12月1日起全文废止)中的股权转让所得概念，因为国税函〔2009〕698号文第一条规(不包括在公开的证券市场上买人并卖出中国居民企业的股票)所取得的所得”,而B公司转让A上市公司股份是通过深圳证券交易系统在公开市局公告2011年第24号)第六条(自2017年12月1日起废止)第(二)款的通知》(国税函〔2009〕698号)第一条所称“在公开的证券市场上买主管税务机关应对人员注意到A公司可能享有享受税收协定待遇的权利，要对其股权转让所得征税，应判断该行为、持股比例等是否满足(国税函〔2006〕884号印发，以下简称《安排》)第十三条财产收益条款所表述在内地征税的条件。根据《安排》第十三条第五款规定：“转让第四款所述以外的任何股份取得的收益，而该项股份相当于一方居民公司至少25%的股权，可以在该一方征税”,A公司在2017年6月减持B公司股份前，持有B公司股票占总股本的67.73%,超过25%,所以可以在内地征税。应纳税额的计算：根据国税函〔2009〕698号文第三条的规定，股权第三部分企业所得税税收风险点转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币额。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让日期股份数(股)(元/股)(人民币元)(港元)2017年6月1日2017年6月8日日期出资额(港元)累计出资额(港元)1998年11月19日首期出资2000年3月23日二、三期出资2003年9月18日首次增资2005年7月11日二次增资日期比例转让占总股本比例(港元)(港元)2015年4月16日2015年8月25日2017年6月1日2017年6月8日股权转让所得的确认：综上所述，A公司两次转让股权所得如表14所示。日期(港元)(港元)(港元)2017年6月1日2017年6月8日2017年7月10日主管税务机关以应对完毕的当天2017年7月10日作为申报缴款日，则转让所得按照当天人民币对港币汇率中间价0.87007换算为594415531.37÷(1+6%)×10%=56076936.92(元)。税收政策◎税务总局公告2011年第24号)第六条(自2017年12月1日起废止)第得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第9号)规定“非居民风险描述税收政策用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理3.《特别纳税调整实施办法(试行》(国税发〔2009〕2号印发)第废止)分析路径《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》(国税函〔2009〕601号，2017年4月1日起全文废止)第一是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于‘受益所法的角度理解，还应该从税收协定的目的(即避免双重征税和防止偷漏认定：“(一)申请人有义务在规定时间(比如在收到所得的12个月)内将所得的全部或绝大部分(比如60%以上)支付或派发给第三国(地区)配置较小(或少),与所得数额难以匹配。“(四)对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没“(六)在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款建议重点关注享受税收协定的企业，特别是首次享受税收协定的企业。“受益所有人”身份判定是协定管理的关键。协定备案后续管理的重点和难点就在于“受益所有人”身份的判定，应该从税收协定的目的出发，按照实质重于形式的原则，结合具体情况进行分析和判断。此案例从非居民企业的经营实质、实际管理机构所在地、人员资产以及所得支付情况等方面进行综合分析，做出“受益所有人”身份判定。风险描述第三部分企业所得税税收风险点税收政策分析路径风险描述扣除成本费用后营业利润为4356万元，将其税收政策入，为收入总额。包括：(一)销售货物收入；(二)提供劳务收入；(三)转让财产收入；(四)股息、红利等权益性投资收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特许权使用费收入；(八)接受捐赠收风险描述资收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特许权使用费收入；条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余风险描述股60%和40%。中国香港B企业注册资仅为1万元港币，2016年的取得税收政策分析路径风险描述方案、施工图设计及技术指导，经对比B公司与第三方设计机构设计合鉴于X地产公司支付给关联公司香港A集团、香港B公司设计费共计567万美元，存在关联交易且明显偏高无法进一步说明理由，为此分析人员将其移送反避税特别纳税调整处理，经层报国家税务总局批准，调减X地产公司房地产开发成本567万美元，折合人民币3578.89《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理风险描述2014—2015年企业加大了环保设备等投资，向银行贷款5500万元，税收政策人有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予分析路径风险描述业务收入98294.06万元(其中：房地产销售收入98280.24万元，出租临时商业街门面收入13.82万元),营业外收入20206.39万元(其中：非流动资产处置利得0.14万元、政府补助20153.41万元、罚款税收政策日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第14号)第三条：“凡产业项目难以界定的，税务机关可以要求企业提供省级(含副省级)风险描述经深入核查，发现以下三个疑点：(1)纳税人对外支付债券利息未代扣代缴税款2012年11月1日起息，至2015年10月31日停止计息，年(2)发行债券的时间与在税务局备案的时间不符家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号)中“外汇指定银行自利息”无需办理合同备案的条款，对外支付款项未备案，未代扣代缴税税收政策《中华人民共和国营业税暂行条例》(已于2017年11月19日全文失效)第十一条第(一)项：“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内的公告》(国家税务总局公告2017年第37号)规定，自2017年12月1日分析路径居民企业对外支付有现金支付、汇拨支付、转账支付、权益对价支家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号)中规定“外汇指定银风险描述306.09万元，金额较大且佣金费率不等，有低于5%,有7%~8%,也有(2)支付宝收到销售回款提现到银行：贷：预收账款——预提费用借：预收账款——预提费用费率保底5%,卖家还可单独对指定商品及指定淘宝客设定不同的佣金费率(高于5%,甚至10%以上)。此部分产生的佣金费用淘宝不开具任何第28号发布)。有文字注明“淘宝客”的，即为企业支付给淘宝客的佣金，审核其风险描述管理费用占营业收入比例为90.5%,比前三年80%左右的平均比例提高了营业收入管理费用管理费用占比(%)固定资产原值资产原值分析人员针对上述疑点向该酒店发出了《税务事项通知书(约制，于2011年委托某评估公司对酒店2010年12月31日评估基准日的所有资产及相关负债进行了评估，经评估固定资产增值2995.51万元，无关规定，依据评估确定的资产价值调整了资产账面价值，并计提折旧。会计处理为将评估增值部分记人“资本公积——其他资本公积”,同时调增固定资产及无形资产账面价值，并在2011年12月对评估增值部分税收政策分析路径第三部分企业所得税税收风险点风险描述会计上，企业将垫付的集资房款作为工程损失处理，计入“营业外支出”科目核算。税务上，与生产经营无关的支出不应在企业所得税税税收政策入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予分析路径用境外亏损抵减境内盈利风险风险描述A公司2015年度国际业务项目确认主营业务收入2053.02万元，经核实发现，企业年度汇算清缴《境外所得纳税调整后所得明细表》纳税人需要在原纳税申报表基础上，进行更正申报，具体更正方法为：税收政策《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条第(一)项规定，发布)第八条第26项：中国境内外所得依照《企业所得税法》及其实施(财税〔2009〕125号)第三条第(五)款规定 三是核对申报表。通过查看A公司2015年度企业所得税汇算清缴申报表，发现该企业汇算清缴申报表第14行“境外所得”是0,申报表填列与其会计凭证记载不符，逐步发现了A公司填写申报表有误的四是核查国际业务相关合同。经核实，A公司与蒙古国B公司签开采油气资源的相关资质，因此，双方只能以“设备租赁”和“销售材料”的名义签订合同，然而，其实质是A公司为蒙古风险描述税收政策税法第六条第(九)项所称其他收入，……包括企业资产溢余收入、逾分析路径风险描述税收政策《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1中《附：销售服务、无形资产、融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕14售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”,是指个人所得税税收风险点将股改前留存收益作为资本溢价进行处置分配风险描述产、销售以及技术服务，于2012年成立，2013—2014年企业规模较小，该公司2015年全年资产负债表申报资本公积期末数为140.17万元，按1.2803:1的比例折合股本500万元，净资产大于股本的140.17万元计第四部分个人所得税税收风险点税收政策(国家税务总局公告2015年第80号)第二条：“(一)非上市及未在全国风险描述东金某所占股权30%,投资金额120万元，经测算，股东金某本次股权转该公司财务人员提供了此次股权转让相关合同或协议和有关税款申报信息等资料。审计人员发现，该公司固定资产期末数为1254.19万元，除拥有机器设备、汽车、办公设备外，于2014年8月在邻市购入一层工业厂房作为生产车间，面积2501.62平方米，发票原值为1165万元，当期时该公司的资产总额为2114.70万元，不动产占比为55.09%,远远超过20%,按照相关规定，应对该厂房的价值重新进行评估时点(2016年4月30日)的价值为1250.80万元，与原值1165.00万(30%),应补申报财产转让所得25.74万元，出让方股东金某应补缴相应税收政策《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2014年第67号发布)第十二条：“符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：(一)申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份让收入：权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管某篮球俱乐部有限公司主要是经营某男子篮询，发现该公司2016年先后对外支付给三名外籍运动员196万多美元，合同协议名称栏目为“聘用协议”,但是在个人所得税登记和申报信息风险描述第四部分个人所得税税收风险点税收政策分析路径风险描述A公司成立于2011年4月14日，投资方为李某、徐某、夏某三名自李某出资额为251.1万元，占注册资本15.07%;徐某出资额为136.05万元，占注册资本8.16%;夏某出资额为186.75万元，占注册资本11.2%;K投资管理中心出资额为188.1万元，占注册资本11.29%;心(有限合伙)出资额为166.67元，占注册资本10%;N投资管理中心(有限合伙)出资额为63万元，占注册资本3.78%;J电子有限公司出资额为675万元，占注册资本40.5%。该企业于2016年8月31日转增股本，企A公司2016年8月31日未分配利润12890664.66元、资本公积29478541.74元、盈余公积964126.60元，按持股比例34.43%转增个税收政策告》(国家税务总局公告2015年第80号)第二条第(一)款：“非上市及风险描述税收政策85号)之规定。对申报缴纳代扣代缴个人所得税为零的建筑安装企业进行重点关注。案例一风险描述税收政策交纳的有关费用。(二)开发土地和新建房及配套设施(以下简称房地产转房摊销等。……(六)根据条例第六条(五)项规定，对从事房地产开发的纳税人可按本条(一)、(二)项规定计算的金额之和，加计20%的风险描述该公司销售楼房取得普通住宅销售收入12627.68万元，非普通住宅销售收入3403.09万元，即按照预缴税率，公司应预缴土地增值税为12627.68万×1.5%+3403.09万×2%=257.48(万元),纳税人实际缴纳该 税收政策据、凭证和有关资料；(六)经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国