2023年国家电网招聘之财务会计类提升训练试卷A卷附答案

2023年国家电网招聘之财务会计类提升训练试卷A

卷附答案

单选题（共48题）

1、我国税法由一系列要素构成，其中三个最基本的要素是指（）

A.纳税义务人、税率、违章处理

B.纳税义务人、税目、减免税

C.纳税义务人、税率、征税对象

D.纳税义务人、税率、纳税期限

【答案】C

2、下列关于审计报告的叙述中，正确的是0。

A.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但其中一名必须是主任会计师

B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明

段

C.审计报告的日期是指编写完审计报告的日期

D.审计报告的收件人是指被审计单位

【答案】B

3、下列有关进一步审计程序的说法中，正确的是（）。

A.进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案

B.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质.时间安排和范围，应当与评

估的财务报表层次重大错报风险建立明确的对应关系

C.注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越小

D.进一步审计程序的范围是最重要的

【答案】A

4、下列各项中，不符合《企业内部控制应用指引第13号一一业务外包》需关

注的主要风险是（）。

A.外包范围和价格确定不合理，导致遭受损失

B.监控不严，导致难以发挥业务外包的优势

C.存在商业贿赂，导致相关人员涉案

D.合同纠纷处理不当，导致损害企业信誉

【答案】D

5、关于各项中，表述错误的是（）。

A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的

子公司纳入合并范围

B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表

范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相

关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变E起

对其他子公司不应予以合并

【答案】B

6、被审计单位2015年销售X商品的毛利率为20%,2016年市场条件基本没有

变化，被审计单位因销售X商品结转营业成本1800万元，则注册会计师预期

2016年被审计单位因铛售X商品实现的营业收入为（）万元。

A.360

B.2160

C.2250

D.3240

【答案】C

7、下列对中央和地方预算、决算进行监督的机关是()。

A.地方各级人大及其常委会

B.财政部

C.全国人大及其常委会

D.全国人大常委会

【答案】C

8、B的系数用来衡量0。

A.个别公司股票的市场风险

B.个别公司股票的特有风险

C.所有公司股票的市场风险

D.所有公司股票的特有风险

【答案】A

9、使某种产品的每个单位都受益的作业是()。

A.单位作业

B.批次作业

C.产品作业

D.支持作业

【答案】C

10、X公司以预收账款方式销售产品，交货地点为客户的仓库。为证明该笔营

业收入的发生认定，在获取了相应的收款凭证后，下列审计证据中最相关的是

()0

A.营业收入明细账

B.销售合同

C.发货凭证

D.客户签收单

【答案】D

11、纳税人办理税务登记后，如果改变经济性质或经济类型，则应当办理

A.停业税务登记

B.变更税务登记

C.开业税务登记

D.注销税务登记

【答案】B

12、如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么()。

A.可以利用上期审计进行控制测试的证据，也可以利用期中测试的证据

B.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试

C.主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据

D.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年年末的控制测试

【答案】B

13、注册会计师应当针对识别和评估的错误风险设计和实施实质性程序获取认

定层次的审计证据，下列审计的程序说法中不恰当的是()。

A.注册会计师检查账面记录时，其目的是对财务农表所包含信息进行验证

B.注册会计师检查有形资产时，其目的是证明资产计价认定

C.对应收账款或银行存款实施函证程序能够获取可靠性较高的审计证据

D.重新计算主要是为了获取某认定的金额是否正确的审计认定

【答案】B

14、下列经济业务中，能够引起资产类项目和负债类项目同时增加的是0。

A.用银行存款购买原材料

B.借入短期借款存入银行

C.把现金存入银行

D.用银行存款偿还购买原材料所欠的货款

【答案】B

15、下列各项中，符合企业相关者利益最大化财务管理目标要求的是()。

A.强调股东的首要地位

B.强调债权人的首要地位

C.强调员工的首要地位

D.强调经营者的首要地位

【答案】A

16、下列关于资金活动的说法中错误的是()。

A.资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余

B.筹资决策不当属于资金活动需要关注的主要风险雪

C.资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈

D.投资决策失误，可能导致企业筹资成本过高

【答案】D

17、下列各项中，符合企业相关者利益最大化财务管理目标要求的是（）。

A.强调股东的首要地位

B.强调债权人的首要地位

C.强调员工的首要地位

D.强调经营者的首要地位

【答案】A

18、某投资者准备以35元/股的价格购买A公司的股票，该公司今年每股股利

0.8元，预计未来股利会以9%的速度增长，则投资该股票的内部收益率为（）。

A.9.23%

B.11.29%

C.11.49%

D.9%

【答案】C

19、A公司于2015年1月1日以1000万元的价格自非关联方处取得B公司

30%的股权，能够对B公司施加重大影响。投资EB公司可辨认净资产公允价值

与账面价值均为2000万元。B公司2015年实现净利润200万元。2016年1

月，A公司又以现金1200万元自另一非关联方处取得B公司30%的股权，至此

持有B公司60糊殳权，能够对其施加控制。购买日B公司可辨认净资产公允价

值为4000万元，原股权在购买日的公允价值为1200万元，2016年A公司再

次投资后长期股权投资的初始投资成本为（）。

A.2100万元

B.2200万元

C.2260万元

D.2400万元

【答案】C

20、对于可供出售金融资产，如果是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差

额应计入()。

A.资本公积

B.实收资本

C.可供出售金融资产的成本

D.当期损益

【答案】D

21、下列有关名义利率和实际利率之间关系的说法中，不正确的是()。

A.若每年计算一次复利，实际利率等于名义利率

B,如果按照短于一年的计息期计算第利，实际利率高于名义利率

C.实际利率=名义利率/一年计息的次数

D.实际利率=(1+名义利率/一年计息的次数)一年计息的次数1

【答案】C

22、如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本

中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在在产品和

完工产品之间分配生产成本的方法是()。

A.交互分配法

B.约当产量比例法

C.在产品按年初固定成本计算

D.定额比例法

【答案】B

23、注册会计师实施的下列实质程序中，能够证明固定资产存在认定不存在重

大错报的是（）。

A.结合固定资产清理会计科目，抽查固定资产账面转销额是否正确

B.实地检查固定资产

C.获得已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录

D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确

【答案】B

24、下列关于作业成本法的说法中，不正确的是；）0

A.对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算法一样

B.在作业成本法下，间接费用的分配对象是产品

C.成本分配的依据是成本动因

D.作业成本法克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点

【答案】B

25、下列有关审计证据的表述中，错误的是（）。

A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的

信息的可靠性

B.注册会计师用观察.检查及询问.重新计算和分析程序等各方法均可获取与内

部控制运行有效性相关的审计证据

C.审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷

D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在认定的重要审计程序，注册会计师

在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序

【答案】B

26、某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产

甲、乙两种产品，共发生制造费用50000元。当月生产甲、乙两种产品共耗用

20000工时，其中，甲产品耗用16000工时，乙产品耗用4000工时。则甲产品

应分配的制造费用为。元。

A.30000

B.20000

C.16000

I）.40000

【答案】D

27、被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，可以

确保被审计单位关于应收账款的认定是（）。

A.存在

B.完整性

C.权利与义务

D.分类和可理解性

【答案】D

28、下列各项中，属于应用环境外部环境的是0。

A.管理模式

B.信息系统

C.价值创造模式

D.技术因素

【答案】D

29、某企业为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为16%

因自然灾害毁损一批材料，该批材料成本为10000元，增值税税额为1600元。

收到各种赔款1250元，残料入库500元。报经批准后，应计入营业外支出的金

额为（）元。

A.8250

B.9950

C.11700

D.1750

【答案】A

30、与股票筹资相比，下列各项中，属于债务筹资缺点的是（）。

A.财务风险较大

B.资本成本较高

C.稀释股东控制权

D.筹资灵活性小

【答案】A

31、下列关于零基预算的描述中，不正确的是（）。

A.可能导致无效费用开支

B.不受现有项目的限制

C.有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制

D.不受历史期经济活动中不合理因素的影响

【答案】A

32、关于费用，下列说法中错误的是0。

A.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者

分配利润无关的经济利益的总流出

B.费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经

济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认;所有者权益流出除外）

C.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，

应当在发生时确认为费用，计入当期损益

D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表

【答案】D

33、企业根据所发生的经济交易或事项，按照其应借、应贷的会计科目以及金

额所做的记录被称为（）。

A.会计报告

B.会计账簿

C.会计记录

D.会计分录

【答案】D

34、（2016年）下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）。

A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对

财务报表形成审计意见的日期

【答案】D

35、在相关范围内，固定成本表现出以下特点（：

A.成本总额不受产量增减变动的影响

B.成本总额随产量的增加而增加

C.单位固定成本随产量的增加而增加

D.产量增加，单位固定成本保持不变

【答案】A

36、如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性

的审计证据，下列说法中，正确的是（）。

A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关

的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试

B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性

时，无需考虑期中测试的结果

C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控

制在剩余期间运行有效的审计证据

D.如果某•控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效

性的审计证据

【答案】C

37、某年冬天美国北方大雪纷飞，电线被积雪压断，严重影响通信。后来电信

公司经理召开了一个座谈会，参加会议的是不同专业的技术人员，要求他们必

须遵守自由思考，延迟评判等原则。当有人提出乘坐直升机扫电线上的积雪

时，某一工程师由此突发奇想，提出依靠高速旋转的螺旋桨扇落电线上积雪的

主意，顿时又引起其他与会者的联想。最终电信公司采用了这一大胆的方案，

一个久悬未决的难题，最终得到了巧妙的解决。这种风险管理的技术与方法属

于（）

A.头脑风暴法

B.德尔菲法

C.情最分析法

D.马尔科夫分析法

【答案】A

38、某单位于2014年10月19日开出一张支票。下列有关支票出票日期的写法

中，符合要求的是()。

A.贰零壹肆年拾月拾玖日

B.贰零壹肆年壹拾月壹拾玖日

C.贰零壹肆年零壹拾月拾玖口

D.贰零壹肆年零壹拾月壹拾玖口

【答案】D

39、下列关于资金活动的说法中错误的是0。

A.资金调度不合理、营运不畅，可.能导致企业陷入财务困境或资金冗余

B.筹资决策不当属于资金活动需要关注的主要风险雪

C.资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈

D.投资决策失误，可能导致企业筹资成本过高

【答案】D

40、形成权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础是基于()假设。

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

【答案】C

41、下列各项中，不会影响每股收益的是（）。

A.股票期权

B.股票股利

C.回购库存股

D,优先股

【答案】D

42、A公司于2011年6月30日取得对B公司投资。B公司当日所有者权益公允

价值为2000万元（不包括递延所得税的影响），账面价值为1800万元，差

额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为5年，无残值。当年B公司实

现净利润800万元（假设利润均匀实现），取得股权至年末，B公司因其他债

权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元（已扣除所得税影

响）。A、B公司在合并前没有关联方关系，假定B公司各项资产、负债的计税

基础与其账面价值相同，A、B公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他因

素。A公司期末编制的合并报表中抵销的B公司所有者权益为（）。

A.2435万元

B.2480万元

C.2500万元

D.2335万元

【答案】A

43、以下营运资金融资战略中，短期来源占全部资金来源比重最大的是（）。

A.期限匹配的融资战略

B.激进型融资战略

C.保守型融资战略

D.紧缩型筹资政策

【答案】B

44、网络时代管理沟通的变化体现在对()、沟通方式、沟通网络等方面的影

响。

A.沟通方向

B.沟通技巧

C.沟通能力

D.沟通过程

【答案】A

45、管理学家西拉季认为影响组织设计的因'素主要有战略、技术、组织结构

以及()。

A.目标

B.文化

C.价值观

D.环境

【答案】D

46、针对营业收入的实质性分析程序，下面说法中不恰当的是()。

A.本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比

较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因

B.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异

常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

C.将实际金额与实际执行的重要性相比较，计算差异

D.如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐

证性质的审计证据

【答案】C

47、会计分期假设的前提是（）o

A.会计主体

B.持续经营

C.权责发生制原则

D.货币计量

【答案】B

48、2X17年1月1日，甲公司取得A公司25%的股权，实际支付款项6000万

元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产公允价值为22000

万元（与账面价值相等）。2X17年度，A公司实现净利润1000万元，无其池所

有者权益变动。2X18年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集

团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股

安通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元；另支付承销商佣金50万

兀O

A.6850

B.6900

C.6950

D.6750

【答案】A

多选题（共20题）

1、如果注册会计师对被审计单位年报前10个月某项控制的运行有效性进行了

测试，为了得到该项控制在全年是否运行有效的结论，以下设计的审计程序中

恰当的有（）。

A.对该项控制在最后两个月运行有效性进行补充测试

B.获取该项控制在最后两个月变化情况的审计证据

C.测试被审计单位对该项控制的监督

D.向被审计单位管理层询问最后两个月该项控制的运行情况

【答案】ABCD

2、下列各项中，不属于了解内部控制活动的程序有（）。

A.函证

B.穿行测试

C.重新执行

D.观察

【答案】AC

3、下列各项中，不属于了解内部控制活动的程序有（）。

A.函证

B.穿行测试

C.重新执行

D.观察

【答案】AC

4、下列有关净现值的表述中，正确的有0。

A.适用性强，能基本满足项目年限相同的互斥投资方案的决策

B.能灵活考虑投资风险

C.净现值为正，方案可行，说明方案的实际报酬率高于所要求的报酬率

D.适用于原始投资额相等的方案决策

【答案】ABCD

5、在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素

有（）。

A.可获得信息的来源

B.可获得信息的可比性

C.可获得信息是否经过审计

D.与可获得信息相关的控制

【答案】ABCD

6、设计询证函需要考虑的因素包括（）。

A.函证的方式

B.以往审计或类似业务的经验

C.拟函证信息的性质

D.选择被询证者的适当性

【答案】ABCD

7、关于会计假设说法不正确的有（）。

A.货币计量指会计主体在会计确认、计量和报告时仅以货币计量，来反映会计

主体的生产经营活动

B.会计主体是会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量和报告的时间范围

C.会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位，也可以是由儿

个子公司组成的企业集团

D.会计分期是将企业持续经营的生产经营活动划分为连续的、长短不同的期间

【答案】ABD

8、注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警

觉的事项或情形包括（）。

A.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来

B.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债

C.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证

D,存在人量银行未账项

【答案】AB

9、以下有关账户的阐述中，正确的有（）o

A.账户是根据会计科电设置的

B.账户具有一定格式和结构

C.账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体

D.账户不具有一定格式和结构

【答案】ABC

10、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.坏账准备计提方法由账龄分析法改为余额百分比法

B.存货期末由成本法核算改为成本与市价孰低法计价

C.坏账准备提取比例由2%改为5%

D.企业所得税的税率由33%降低为25%

【答案】AC

11、国家审计机关的审计计划按其作用不同可分为()。

A.长期审计计划

B.中期审计计划

C.短期审计计划

D.审计项目计划

E.审计方案

【答案】D

12、甲注册会计师在对A公司采购与付款循环进行控制测试时，为了解A公司

是否存在主要使企业管理人员和职员受益而非使公司受益的付款情况，决定将

“所记录的购货都确已收到商品或接受劳务”作为一项重要的控制目标加以测

试。这一测试有助于发现的情况有()。

A.有关职员在付款凭单登记簿上虚记一笔采购而侵吞公款

B.A公司中层或高层管理人员未经批准购买个人月品

C.支付A公司管理人员在俱乐部的个人会费

D.支付管理人员及其家属的度假费用

【答案】ABCD

13、在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有()。

A.中立性

B.完整性

C.相关性

D.客观性

【答案】ABC

14、预算委员会的职责有（）。

A.拟订预算的目标、政策

B.制定预算管理的具体措施和办法

C.对企业预算的管理工作负总责

D.组织审计、考核预算的执行情况

【答案】ABD

15、产品成本计算的品种法适用丁（）

A.大量大批单步骤生产

B.小批单件单步骤生产

C.大量大批多步骤生产

D.大量大批多步骤生产，管理上不要求提供各步骤成本资料

【答案】AD

16、下列有关多次交易实现同一控制的企业合并（不属于一揽子交易）的相关

处理，表述不正确的有（）。

A.合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的

账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本

B.个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确

认和计量准则核算而确认的其他综合收益，应于合并日转入资本公积（资本溢

价或股本溢价）

C.个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投

资方净资产中除净损益.其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动,

应于合并日转入当期损益

D.合并报表中，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得原股权日

与合并方和被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有

关损益.其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初

留存收益或当期损益

【答案】BC

17、下列有关审计机关的审计报告的表述正确的有0。

A.是以审计机关的名义征求被审计对象意见的审计报告

B.标志着审计组现场审计阶段的工作结束

C.反映的是审计机关的初步意见

D.应当送达被审计单位

E.是审计机关对外出具的具有法律效力的审计文书

【答案】D

18、针对存货监盘中确定适当的监盘地点的说法中，恰当的有（）。

A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提

供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性

B.在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所

存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选

择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因

C.如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检

查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放

地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘

D.获取的完整的存货存放地点清单，无需包括期末存货量为零的仓库

【答案】ABC

19、在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因

素有（）。

A.可获得信息的来源

B,可获得信息的可比性

C,可获得信息是否经过审计

D.与可获得信息相关的控制

【答案】ABCD

20、下列各项关于长期借款的表述中，正确的有()。

A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷

记“长期借款一一本金”科目；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款一一

利息调整”科目

B.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确

定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按

票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券一一应计利息”科目，按

其差额，借记或贷记“应付债券一一利息调整”科目

C.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益

成分进行分拆

D.企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常

信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款

的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信

用期间内采用直线法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益

【答案】ABC

大题(共10题)

一、A公司2X16年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固

定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，

A公司分3年支付，2X16年12月31日支付1000万元，2X17年12月31日

支付600万元，2X18年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借

款年利率为6%,不考虑固定资产折旧的计提等其他因素。已知：(P/F,6%,

1)=0.9434；(P/F,6%,2)=0.8900；(P/F,6%,3)=0.8396。要求：编制A公司

购入固定资产、2X16年至2X18年未确认融资费用摊销和支付长期应付款的

会计分录。

【答案】2X16年1月1日固定资产入账价值

=1000X0.9434+600X0.8900+400X0.8396=1813.24（万元）；长期应付款入账价

值为2000万元：未确认融资费用金额=2000-1813.24=186.76（万元）。借：固定

资产1813.24未确认融资费用

186.76贷：长期应付款2000

二、A公司是一个集产品生产、销售、修理修配于一体的大型企业。2X18年，

A公司发生了以下业务：（1）3月1日，A公司购入了一批甲原材料，用于自

产自销的产品。该批原材料的购买价款为600万元，发生的增值税进项税额为

96万元。购买过程中发生了运杂费40万元，入库前的挑选整理费50万元，到

年末，己领用50%用于生产产品，该批产品尚未完工，到年末发生了制造成本

总额550万元。该批尚未领用的原材料按照市场公允价值确定的销售价格为

320万元，尚未领用材料全部用于生产完产品将发生成本600万元，该产品的

市场销售价格为1200万元，预计将发生销售费用100万元。（2）5月30日，

A公司委托甲公司代为销售50件B产品，成本为20万元/件，产品的成本总额

为1000万元°双方约定，甲公司需按照每件40万元的价格对外出售H产品，

同时甲公司是按照不含税售价的15%收取手续费。截至2X18年末甲公司对外

销售30件B产品。A公司收到甲公司开具的代销清单。（3）2X18年年末，A

公司为了鼓励职工工作，将自产的产品发放给职工作为福利，该批产品的公允

价值为300万元，成本为200万元，截至2X18年末拟发放给职工的产品已经

单独存放，但尚未交付给职工。（4）2X18年年末，A公司有一批库存丁产品

共计40件，产品生产成本为每件5万元。A公司已与东方公司签订了产品销售

合同，合同约定2X14年3月20日，A公司将40台丁产品出售给东方公司，

在合同履行前，东方公司可以随时解除合同，但是若解除合同，则东方公司应

向A公司支付违约金100万元，A公司与东方公司的协议约定，丁产品的出售

价款为每台4.8万元。预计销售该批产品将发生销售费用等共计8万元。假

定：A公司适用的增值税税率为16%,不考虑其他因素影响。、判断资料（1）

中尚未领用的原材料是否发生减值。、根据资料（2）判断委托代销的产品是否

在A公司的存货项目中列示，如果列示，请计算在存货项目中列示的金额，如

果不列示则说明原因。、根据资料（1）〜资料（4）计算年末资产负债表“存

货”项目的列示金额。

【答案】1.由于尚未领用的原材料是用于生产产品的，因此应该首先判断该产

品是否发生了减值。（1分）产品的成本一（600+40+50）X50%+600-945

（万元）（0.5分）产品的可变现净值=1200—100=1100（万元）（0.5分）

由于生产的产品的成本小于可变现净值，产品没有发生减值，相应的原材料也

没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。（1分）

2.对于代销商品，受托方以收取手续费进行核算的，委托代销的商品属于委托

方的资产。委托方应当将期末尚未对外出售的商品列示为A企业的存货的，期

末存货应列示金额=20X20=400（万元）°（2分）3.资料（1）属于企业存

货,列示金额=（600+40+50）+550=1240（万元）。（1分）资料（2）在

存货中的列示金额为400万元。（0.5分）资料-（3）中产品用于职工福利，已

经不再符合存货定义（存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商

品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物

料等），故不应当在期末存货项目列报。（1分）资料（4）该设备虽然已经签

订了销售合同，货物尚未发出，合同尚未履行，产品的主要风险未转移，因此

应该将这批丁产品作为企业存货列示。（0.5分）该批丁产品的成本=5X40=

200（万元），该批丁产品的可变现净值=4.8X40—8=184（万元）。成本大

于可变现净值，应对共计提减值金额。存货采用成木与可变现净值孰低原则计

量，因此存货的列报金额=184（万元）。（1分）上述事项年末对资产负债表

“存货”项目的影响金额=1240+400+184=1824（万元）。

三、A公司于2016年1月1日以855万元（含支付的相关费用1万元）购入B

公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的

30%,A公司采用权益法核算此项投资。2016年1月1日B公司可辨认净资产公

允价值为3000万元.其中，存在两项资产公允价值与账面价值不一致：甲存货

公允价值为200万元，账面价值为300万元，当年出售了40%,2017年出售

40%,2018年将剩余的20%出售；无形资产公允价值为50万元，账面价值为

100万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊

销。除此之外，其他资产、负债的公允价值等于账面价值。2016年B公司实现

净利润300万元，提取盈余公积30万元。2017年B公司发生亏损4000万元，

2017年B公司其他综合收益增加100万元。假定A公司账上有应收B公司长期

应收款20万元且B公司无任何清偿计划。2018年B公司在调整了经营方向

后，扭亏为盈，当年实现净利润820万元。假定不考虑所得税和其他事项。、

根据以上材料，编制从2016年至2018年A公司对B公司长期股权投资的处理

分录。

【答案】2016年1月1日取得股权时：借：长期股权投资

900贷：银行存款855营业外

收入45（2分）2016年12月31日B公司

调整后的净利润=300+（300-200）义40%+（100-50）4-10=345（万

元），应确认的投资收益=345X30$=103.5（万元），分录为：借：长期股权

投资103.5贷：投资收益

103.5（2分）2017年12月31日B公司调整后的净利润一一4000+（300-

200）X40%+（100-50）+10=-3955（万元），应承担的损失金额=

3955X30%=1186.5（万元），此时长期股权投资账面价值=900+103.5+30=

1033.5（万元），全部冲减之后冲减A公司对B公司的长期应收款20万元，剩

余金额（1186.5—1033.5—20）133万元进行备套登记，分录是：借:投资收

益1053.5贷：长期股权投资

1033.5长期应收款20（2分）对于当年

的其他综合收益确认为长期股权投资，分录是：借：长期股权投资

30贷：其他综合收益30（2分）

四、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给

乙企业使用，租赁期开始日为2X18年3月31E。2X18年3月31日，该写

字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准

备，公允价值为46000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进

行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该

写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为

0。2X18年12月31日，该项写字楼的公允价值为48000万元，甲企业适月的

所得税税率为25虬要求：编制甲企业2X18年：2月31日与所得税有关的会

计分录。

【答案】2X18年12月31日，投资性房地产的账面价值为48000万元，计税

基础二（50000-10000）-（50000-10000）720X9/12=38500（万元），产生应纳

税暂时性差异=48000-38500=9500（万元），应确认递延所得税负债

二9500X25%=2375（万元）。其中，转换日投资性房地产公允价值（即账面价

值）为46000万元，写字楼账面价值=计税基础二50000-10000=40000（万元），

差额（应纳税暂时性差异）6000万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对

应其他综合收益的金额=6000X25%=1500（万元）；2X18年转换日后产生的影

响损益的应纳税暂时性差异二（48000-46000）+（50000-10000）

/20X9/12=3500（万元），递延所得税负债对应所得税费用的金额

二3500X25%=875（万元），或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2375-

1500;875（万元）。会计分录如下：借：所得税费用

875其他综合收益1500贷:递延所得税

负债2375

五、甲公司2X14年2月通过公开市场购入乙公司600万股股票，占乙公司公

开发行在外股份的2船该部分股份取得以后，甲公司将其作为以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产核算。2义15年，甲公司与乙公司签订以下

协议：（1）甲公司向乙公司捐赠持有对三家公司股权，该三家公司均为甲公司

100%拥有，按照双方确定的评估基准日2X15年6月30日，全部三项股权的评

估价值为65000万元；（2）双方应于2X15年7月31日前办妥上述三家公司

股权过户手续；（3）乙公司应于2X15年8月31日前通过股东大会决议，以

公积金转幽股本的方式向甲公司发行股份16250万股（4元/股）。2X15年8

月10S,乙公司股东大会通过以公积金转增股本的方式向甲公司发行16250万

股本公司股票。该股份发行后，甲公司向乙公司董事会派出4名成员（乙公司

董事会由7人组成），日常财务和生产经营决策由董事会决定；甲公司持有乙

公司发行在外股份为36.43%,除甲公司所持股份外，乙公司其他股东持有其股

份的情况为：问题：甲公司合并乙公司的类型？

【答案】2X14年甲公司自公开市场取得乙公司2%股权，因未以任何方式参与

乙公司生产经营决策，不能施加重大影响，该项股权投资作为交易性金融资产

核算。2X15年，甲公司通过先向乙公司捐赠，乙公司再以等量资木公积金转

增股本的方式向甲公司定向发行本公司股份，该次发行完成后，甲公司持有乙

公司36.43%的股份，通过分析乙公司股权结构和甲公司对乙公司董事会的影响

可知，该项股份发行后，甲公司能够控制乙公司，从而构成企业合并。在本次

交易发生前，甲公司虽然持有乙公司2%的股份，但不构成控制，交易完成后，

甲公司控制乙公司，乙公司持有甲公司原三家子公司100%股权，并能够对这三

家公司实施控制。该项交易前后，找不到一个最终控制方能够对参与合并企业

（乙公司、甲公司及原持有的三家全资子公司），不属于同一控制下企业合

并，应当按照非同一控制下企业合并处理。

六、ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度

财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）根

据A公司管理层的盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若

干原材料单独摆放，不纳入盘点范围，审计项目组认可管理层的做法。（2）审

计项目组获取了B公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否

将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的

存货包括在盘点范围内.（3）在到达C公司存货盘点现场后，审计项目组成员

观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入

存货盘点范围。（4）对D公司进行存货监盘时，关于监盘过程中收到的存货，

要求D公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（5）E公司管理层未将以前年

度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，审计项目组检查了以前年

度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。针对上述第（1）至（5）项，代注

册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当；盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。（2）不

恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。（3）恰当。

（4）不恰当。应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如果需要，应当

纳入存货监盘范围。（5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌

价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。

七、A注册会计师负责审计甲上市公司2016年度财务报表，确定财务报表整体

的重要性为230万元，相关事项如下：（1）根据以往年度审计结果，甲公司针

对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货）的内部控

制是有效的，因此A注册会计师决定在2016年度审计中将继续采用综合性审计

方案。（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，

审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。（3）甲公司2016年

度无形资产为880万元，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制

测试。（4）甲公司2016年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务

报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大对实物资

产的检查范围。（5）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲

公司2016年H月30三的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2016

年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为

已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（6）审计项

目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制

存在重大缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。要

求：针对事项（1）至（6）,简要说明A注册会计师或审计项目组成员的做法

是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计

程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考

虑控制是否发牛变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是

否继续选用综合性方案。（2）不恰当，如果在实施进一步审计程序时拟利用被

审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取

审计证据。（3）不恰当，针对重大类别的交易仅实施控制测试不够，应针对重

大类别的交易实施实质性程序。（4）不恰当。为应对抵押借款披露的完整性的

重大错报风险，应实施对借款协议、契约的检查程序。检查实物资产与审计目

标无关。（5）不恰当。注册会计师应对2016年11月30日和12月31日之间

应收账款的变动情况实施进一步审计程序。（6）恰当。

八、2X11年7月1日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司80%的股权，

能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨

认净资产的账面价值为5000万元，公允价值为5400万元。2X12年12月10

日甲公司处置乙公司10%的股权取得价款420万元，处置乙公司10%股权后，对

乙公司的剩余持股比例为70%,仍能够控制乙公司的财务和经营政策。当日乙

公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（甲公司根据购买日计算的

价值）为6000万元，公允价值为6200万元。甲公司、乙公司在交易前不存在

任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题

至第（4）题。（1）计算甲公司因该项交易对2X11年合并利润表中营业外收

入的影响金额。（2）计算甲公司2X12年处置乙公司10与股权在个别财务报表

中应确认的投资收益。（3）计算