教学材料《税法实务》-项目九

工作任务一个人所得税的基本内容一、个人所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税,是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人,还包括具有自然人性质的企业。二、个人所得税的特点个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种。我国现行的个人所得税主要有以下五个特点。(一)实行分类征收(二)累进税率与比例税率并用下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容(三)费用扣除额较宽(四)计算简便(五)采取课源制和申报制两种征纳方法三、个人所得税的计税原理个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此,计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。有关费用,一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用;另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类。(1)与应税收入相配比的经营成本和费用。(2)与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容(3)为了体现特定社会目标而鼓励的支出,称为“特别费用扣除”,如慈善捐赠等。四、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住的有所得的人,以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人,包括中国国内公民、在华取得所得的外籍人员和我国香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人根据住所和居住时间两个标准,区分为居民纳税人和非居民纳税人,分别承担不同的纳税义务。(一)居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容其所取得的应纳税所得,无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方,都要在中国缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》规定,居民纳税义务人是指在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。1.在中国境内有住所的个人所谓在中国境内有住所的个人,是指因户籍、家庭、经济利益关系,而在中国境内习惯性居住的个人。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后,没有理由在其他地方继续居留时,所要回到的地方,而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。2.无住所,但在中国境内居住满1年的个人上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容所谓在境内居住满1年,是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止,下同)内,在中国境内居住满365日。综上可知,个人所得税的居民纳税义务人包括以下两类:(1)在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍,却并没有在中国大陆定居,而是侨居海外的华侨和居住在我国香港、澳门、台湾的同胞。(2)从公历1月1日起至12月31日止,居住在中国境内的外国人、海外侨胞和我国香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内一次离境不超过30日,或者多次离境累计不超过90日的,仍应被视为全年在中国境内居住,从而判定为居民纳税义务人。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容(二)非居民纳税义务人非居民纳税义务人,是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的纳税义务人,非居民纳税义务人承担有限纳税义务,即仅就其来源于中国境内的所得,向中国缴纳个人所得税。《个人所得税法》规定,非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”,也就是说,非居民纳税义务人,是指习惯性居住地不在中国境内,而且不在中国居住,或者在一个纳税年度内,在中国境内居住不满1年的个人。在现实生活中,习惯性居住地不在中国境内的个人,只有外籍人员、华侨或我国香港、澳门和台湾同胞。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容因此,非居民纳税义务人,实际上只能是在一个纳税年度中,没有在中国境内居住,或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨和我国香港、澳门、台湾同胞。自2000年1月1日起,个人独资企业和合伙企业个人投资者也为个人所得税的纳税义务人。五、个人所得税的征税对象(一)工资、薪金所得1.工资、薪金所得的含义工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳务分红、津贴、补贴以及任职或者与受雇有关的其他所得。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容一般来说,工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。所谓非独立个人劳动,是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动,工作或服务于公司、工厂、机关、事业单位的人员(私营企业主除外)均为非独立劳动者。2.不予征税的个人所得根据我国目前个人收入的构成情况,规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不予征税。这些项目包括以下几种:(1)独生子女补贴。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。(3)托儿补助费。(4)差旅费津贴、误餐补助。(二)个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得,是指以下几项:(1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。(2)个人经政府有关部门批准,取得执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容(3)上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。(4)个人因从事彩票代销业务而取得的所得,应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。(5)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。(三)对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营的所得,是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可分多种,如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包;转包包括全部转包或部分转包。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容(四)劳务报酬所得劳务报酬所得,是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。个人担任公司董事、监事,且不在公司任职、受雇的情形,取得的董事费、监事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税;个人在公司(包括关联公司)任职、受雇,同时兼任董事、监事的,应将董事费、监事费与个人工资、薪金收入合并,统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。(五)稿酬所得稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得,按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税;拍卖他人文字作品原稿及复印件,按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。(六)特许权使用费所得特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。(七)利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容利息,是指个人拥有债权而取得的利息,包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。按税法规定,个人取得的利息所得,除国债和国家发行的金融债券利息外,应当依法缴纳个人所得税。股息、红利,指个人拥有股权取得的股息、红利。自2008年10月9日起暂免征收居民储蓄存款利息的个人所得税。(八)财产租赁所得财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围,由财产转租人缴纳个人所得税。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容(九)财产转让所得财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得因其性质的特殊性,需要单独列举项目征税。对个人取得的各项财产转让所得,除股票转让所得外,都要征收个人所得税。个人通过网络收购玩家的虚拟货币,加价后向他人出售取得的收入,属于个人所得税应税所得,应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。个人转让上市公司股票所得暂免征收个人所得税;自2010年1月1日起,对个人转让限售股取得的所得,按照“财产转让所得”征收个人所得税。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容(十)偶然所得偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动,取得名次得到的奖金;中奖、中彩是指参加各种有奖活动,如有奖销售、有奖储蓄,或者购买彩票,经过规定程序,抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税税款,一律由发奖单位或机构代扣代缴。(十一)经国务院财政部门确定征税的其他所得除上述列举的各项个人应税所得外,其他确有必要征税的个人所得,由国务院财政部门确定。个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由主管税务机关确定。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容六、个人所得税的税率个人所得税的税率按所得项目不同分别确定为以下几项:(一)工资、薪金所得工资、薪金所得,适用七级超额累进税率,税率为3%~45%,如表9-1所示。(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%~35%的超额累进税率,如表9-2所示。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容个人独资企业和合伙企业的生产经营所得,也适用5%~35%的五级超额累进税率。(三)稿酬所得稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,故其实际税率为14%。(四)劳务报酬所得劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定。根据《个人所得税法实施条例》规定,“劳务报酬所得一次性收入畸高”,是指个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容对应纳税所得额超过20000~50000元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分,加征十成。因此,劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率,如表9-3所示。(五)其他所得这是指特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得。特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率20%。上一页下一页返回工作任务一个人所得税的基本内容根据国家税务总局1994年8月1日发出的《关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》规定,其适用税率分为以下两种情况:(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工资、薪金所得项目征税,适用3%~45%的七级超额累进税率。(2)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目,适用5%~35%的五级超额累进税率。上一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算(一)费用减除标准1.工资、薪金所得以每月应税收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。2.附加减除费用适用的范围和标准国务院在发布的《个人所得税法实施条例》中,对附加减除费用适用的范围和标准作了具体规定。(1)附加减除费用适用的范围,包括以下几种情况:①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。④财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。(2)附加减除费用标准。上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上,再减除1300元。(3)华侨和我国香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(二)工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数工资、薪金所得适用的速算扣除数如表9-4所示。二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算(一)费用减除标准个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(二)个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入总额-成本、费用以及损失)×适用税率-速算扣除数1.对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定(1)自2011年9月1日起,个体工商户业主的生计费用扣除标准统一确定为42000元/年,即3500元/月。个体工商户业主的工资支出不得扣除。(2)个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(3)个体工商户在生产、经营期间借款利息支出,凡有合法证明的,不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。(4)个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业,应对其所得免征个人所得税。(5)个体工商户和从事生产、经营的个人,取得与生产、经营活动无关的各项应税所得,应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。(6)个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(7)个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。(8)个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。2.个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数(如表9-5所示)3.个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算对个人独资企业和合伙企业生产经营所得,其个人所得税应纳税额的计算方法是:个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例,确定应纳税所得额;合伙协议没有约定分配比例的,以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。上述所称生产经营所得,包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。(1)自2011年9月1日起,个人独资企业和合伙企业投资的生产经营所得依法计征个人所得税时,个人独资企业和合伙企业投资者本人的生计费用扣除标准统一确定为42000元/年,即3500元/月。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算投资者的工资不得在税前扣除。(2)企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。(3)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。(4)企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产,难以划分的,由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况,核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(5)企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。(6)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。销售(营业)收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入(7)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(8)企业计提的各种准备金不得扣除。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(8)企业计提的各种准备金不得扣除。(9)投资者兴办两个或两个以上企业,并且企业性质全部是独资的,年度终了后,汇算清缴时,应纳税款的计算按以下方法进行:汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额,以此确定适用税率,计算出全年经营所得的应纳税额,再根据每个企业的经营所得的比例,分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下:应纳税所得额=移各个企业的经营所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数本企业应纳税额=应纳税额×本企业的经营所得÷移各企业的经营所得本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算(一)费用减除标准对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额,是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得;所说的减除必要费用,是指按月减除3500元。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(二)对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得,其个人所得税应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或:应纳税额=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数四、劳务报酬所得应纳税额的计算(一)费用减除标准上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元;每次收入4000元以上的,减除20%的费用,为应纳税所得额。(二)每次收入的确定劳务报酬所得,根据不同劳务项目的特点,分别规定为以下几种:(1)只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。(2)属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。(三)劳务报酬所得应纳税额的计算对劳务报酬所得,其个人所得税应纳税额的计算公式为:1.每次收入不足4000元的上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率或,应纳税额=(每次收入额-800)×20%2.每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率或,摇应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或,上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数劳务报酬所得适用的速算扣除数如表9-6所示。(四)为纳税人代付税款的计算方法如果单位或个人为纳税人代付税款的,应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额,然后按规定计算应代付的个人所得税。计算公式为:1.不含税收入额不超过3360元的(1)应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)(2)应纳税额=应纳税所得额×适用税率上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算2.不含税收入额超过3360元的(1)应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]或，应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷当级换算系数(2)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数上述1中的公式(1)和2中的公式(1)的税率,是指不含税劳务报酬收入所对应的税率,如表9-7所示;1中的公式(2)和2中的公式(2)的税率,是指应纳税所得额按含税劳务报酬所对应的税率,如表9-6所示。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算(一)稿酬所得的确定稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次。具体可细分为以下几种情况:(1)同一作品再版取得的所得,应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。(2)同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或先出版,再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次,出版作为另一次。(3)同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合计为一次,计征个人所得税。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(4)同一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次。(5)同一作品出版、发表后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次,计征个人所得税。(二)稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算公式为:1.每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)或,应纳税率=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算2.每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得税×适用税率×(1-30%)或,应纳税率=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)六、特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得,以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的,则应将各笔收入相加为一次的收入,计征个人所得税。特许权使用费所得应纳税额的计算公式为:上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算1.每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%2.每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%七、财产租赁所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额财产租赁所得,一般以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元,定额减除费用800元;每次收入在4000元以上,定率减除20%的费用。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时,纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加,可持完税(缴款)凭证,从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税费外,还准予扣除能够提供有效、准确凭证,证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用,以每次800元为限。一次扣除不完的,准予在下一次继续扣除,直到扣完为止。个人出租财产取得的财产租赁收入,在计算缴纳个人所得税时,应依次扣除以下费用:财产租赁过程中缴纳的税费、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用、税法规定的费用扣除标准。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算应纳税所得额的计算公式为:1.每次(月)收入不超过4000元的应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-8002.每次(月)收入超过4000元的应纳税所得额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)(二)应纳税额的计算方法财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得,自2008年3月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算其应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率八、财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。财产转让所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%九、利息、股息、红利所得应纳税额的计算(一)利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算这几种所得以每次收入额为应纳税所得额,不减除任何费用。根据财税也2012页85号规定,自2013年1月1日起,个人和证券投资基金从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,持股期限在1个月以内(含1个月)的,其股息、红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的,暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。(二)利息、股息、红利所得的确定以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。(三)利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得以每次收入为一次。偶然所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%十一、应纳税额计算中的特殊问题(一)对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金,单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税,自2005年1月1日起按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。(1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金“所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述第(1)条确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:①如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数②如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年-次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)X适用税率-速算扣除数(3)在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(4)实行年薪制和绩效工资的单位,个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第(2)条、第(3)条规定执行。(5)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。(二)取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法(1)按照不含税全年一次性奖金收入除以12的商数,查找相应适用税率a和速算扣除数A。(2)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率a)。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(3)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数,重新查找适用税率b和速算扣除数B。(4)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率b-速算扣除数B。如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资、薪金所得,低于税法规定的费用扣除额,应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后,再按照上述第(1)条规定处理。(三)特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响,职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况,对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得,可按月预缴,年度终了后30日内,合计其全年工资、薪金所得,再按12个月平均并计算实际应纳的税款,多退少补。用公式表示为:应纳税额=[(全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准)×税率-速算扣除数]×12(四)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的(如共同写作一部著作而取得稿酬所得),可以对每个人分得的收入分别减除费用,并计算各自应纳的税款。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(五)应纳税所得额的其他规定(1)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠,准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。农村义务教育的范围,是政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育学校与高中在一起的学校的捐赠,也享受此项所得税前扣除。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(2)个人的所得(不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费,经主管税务机关确定,可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时,从应纳税所得额中扣除,不足抵扣的,不得结转抵扣。(3)个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的,由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(六)境外所得的税额扣除在对纳税人的境外所得征税时,会存在其境外所得已在来源国家或者地区缴税的实际情况。基于国家之间对同一所得应避免双重征税的原则,我国在对纳税人的境外所得行使税收管辖权时,对该所得在境外已纳税额采取了分不同情况从应征税额中予以扣除的做法。税法规定,纳税义务人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。对这条规定需要解释的有以下几项:1.税法所说的已在境外缴纳的个人所得税税额上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算2.税法所说的依照本法规定计算的应纳税额3.纳税义务人依照税法的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额4.为了保证正确计算扣除限额及合理扣除境外已纳税额,税法的特殊要求十二、税收优惠《个人所得税法》及其实施条例以及财政部、国家税务总局的若干规定等,都对个人所得项目给予了减税免税的优惠,主要有以下几种:(一)免征个人所得税的优惠上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)国债和地方政府债券及国家发行的金融债券利息。这里所说的国债利息,是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得;所说的国家发行的金融债券利息,是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(4)福利费、抚恤金、救济金。这里所说的福利费,是根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所说的救济金,是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。(5)保险赔款。(6)军人的转业费、复员费。(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。(8)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算上述所得,是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。(9)中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。(10)关于发给见义勇为者的奖金问题。对乡、镇(含乡、镇)以上人民政府或经县(含县)以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织,奖励见义勇为者的奖金或奖品,经主管税务机关核准,免征个人所得税。(11)企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(12)对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得,免征个人所得税。(13)储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得,免征个人所得税。(14)对延长离休退休年龄的高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的,单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入,视同离休、退休工资,免征个人所得税。从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入,依法计征个人所得税。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(15)经国务院财政部门批准免税的所得。(二)减征个人所得税的优惠(1)残疾、孤老人员和烈属的所得。(2)因严重自然灾害造成重大损失的所得。(3)其他经国务院财政部门批准减税的所得。(三)暂免征收个人所得税的优惠(1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(2)外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(3)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分。可以享受免征个人所得税优惠的探亲费,仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之间搭乘交通工具,且每年不超过两次的费用。(4)个人举报、协查各种违法(5)个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费。(6)个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(7)对按《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和《国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知》精神,达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者),其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得,视同退休工资、离休工资免征个人所得税。(8)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。(9)对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款,免征个人所得税。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(10)个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的,暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的,应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。个人购买彩票中奖所得,凡一次中奖收入不超过1万元的,暂免征收个人所得税;超过1万元的,应按税法规定全额征收个人所得税。(11)第二届高等学校教学名师奖奖金,免予征收个人所得税。(12)凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税:①根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家。②联合国组织直接派往我国工作的专家。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算③为联合国援助项目来华工作的专家。④援助国派往我国转为我国无偿援助项目工作的专家。⑤根据两国政府签订文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。⑥根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。⑦通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由我国政府机构负担的。(13)股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入,暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。上一页下一页返回工作任务二个人所得税应纳税额的计算(14)自2006年6月1日起,对保险营销员佣金中的展业成本,免征个人所得税;对佣金中的劳务报酬部分,扣除实际缴纳的营业税及附加后,依照税法有关规定计算征收个人所得税。保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成,所得展业成本即营销费。根据目前保险营销员展业的实际情况,佣金中展业成本的比例暂定为40%。上一页返回工作任务三个人所得税的申报一、自行申报纳税自行申报纳税,是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内,向税务机关申报取得的应税所得项目和数额,如实填写个人所得税纳税申报表,并按照税法规定计算应纳税额,据此缴纳个人所得税的一种方法。(一)自行申报纳税的纳税义务人(1)年所得12万元以上的。(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。(3)从中国境外取得所得的。(4)取得应税所得,没有扣缴义务的。(5)国务院规定的其他情形。下一页返回工作任务三个人所得税的申报(二)自行申报纳税的内容年所得12万元以上的纳税人,在纳税年度终了后,应当填写个人所得税纳税申报表(适用于年所得12万元以上的纳税人申报),并在办理纳税申报时报送主管税务机关,同时报送个人有效身份证件复印件以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。1.构成12万元的所得工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,偶然所得,经国务院财政部门确定征税的其他所得。上一页下一页返回工作任务三个人所得税的申报2.不包含在12万元中的所得(1)免税所得。即省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;国债和国家发行的金融债券利息;按照国家统一规定发给的补贴、津贴,即《个人所得税法实施条例》第13条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及国务院规定免征个人所得税的其他补贴、津贴;福利费、抚恤金、救济金;保险赔款;军人的专业费、复员费;按照国家统一规定发给干部、职工的安家费,退职费,退休工资,离休工资,离休生活补助费。上一页下一页返回工作任务三个人所得税的申报(2)暂免征税所得。即依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得;中国政府参加的国家公约、签订的协议中规定免税的所得。(3)可以免税的来源于中国境外的所得。3.各项所得的年所得的计算方法(1)工资、薪金所得。按照未减除费用(每月3500元)及附加减除费用(每月1300元)的收入额计算。(2)劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用费过程中缴纳的有关税费。上一页下一页返回工作任务三个人所得税的申报(3)财产租赁所得。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费;对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的,全部视为实际取得所得年度的所得。(4)个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的,按照实际征收率(1%、2%、3%)分别换算为应税所得率(5%、10%、15%),据此计算年所得。(5)个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得。全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。(6)对个体工商户、个人独资企业投资者,按照征收率核定个人所得税的,将征收率换算为应税所得率,据此计算应纳税所得额。上一页下一页返回工作任务三个人所得税的申报(7)股票转让所得。以一个纳税年度内,个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额,盈亏相抵为负数的,此项所得按“零冶填写。(三)自行申报纳税的申报方式纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报,也可以直接到主管税务机关申报,或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。纳税人采取邮寄方式申报的,以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据,以寄出的邮戳日期为实际申报日期。纳税人也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。上一页下一页返回工作任务三个人所得税的申报(四)自行申报纳税的申报期限(1)年所得12万元以上的纳税人,在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。(2)个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款,分月预缴的,纳税人在每月终了后15日内办理纳税申报;分季预缴的,纳税人在每个季度终了后15日内办理纳税申报;年度终了后,纳税人在3个月内进行汇算清缴。(3)纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的,自取得所得之日起30日内办理纳税申报;在一个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的,在每次取得所得后的次月15日内申报预缴,纳税年度终了后3个月内汇算清缴。上一页下一页返回工作任务三个人所得税的申报(4)从中国境外取得所得的纳税人,在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。(5)除以上规定的情形外,纳税人取得其他各项所得须申报纳税的,在取得所得的次月15日内向主管税务机关办理纳税申报。(6)纳税人不能按照规定的期限办理纳税申报,需要延期的,按照《税收征管法》第27条和《税收征管法实施细则》第37条的规定办理。(五)自行申报纳税的申报地点(1)在中国境内有任职、受雇单位的,向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。上一页下一页返回工作任务三个人所得税的申报(2)在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的,选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。(3)在中国境内无任职、受雇单位,年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得(以下统称生产、经营所得)的,向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。(4)在中国境内无任职、受雇单位,年所得项目中无生产、经营所得的,向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内