教学材料《税法实务》-项目三

工作任务一增值税的基本内容一、增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务以及应税服务)在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。按照我国增值税法和“营改增”的规定,增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务(以下简称“应税劳务”),提供交通运输业、邮政电信业、部分现代服务业服务(以下简称“应税服务”)以及进口货物的单位和个人,就其货物销售或提供应税劳务以及应税服务的增值额和货物进口额为计税依据而课征的一种流转税。所谓境内,是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务和应税服务发生在境内。下一页返回工作任务一增值税的基本内容增值额是指纳税人在生产、经营或提供劳务服务活动中所创造的新增价值,即纳税人在一定时期内销售货物或提供劳务服务所取得的收入大于其购进货物或取得劳务服务时所支付金额的差额。从理论上讲,增值额是指商品价值,即c+v+m中的v+m部分,也就是劳动者在生产经营过程中新创造的价值。各国的增值税法规中所规定的增值额与理论上的增值额不完全一致。为区别于理论上的增值额,将税收法规中规定的增值额称为法定增值额,各国的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求,在增值税制度中人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额,也可以大于或小于理论上的增值额。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容造成法定增值额与理论增值额不一致的重要原因是各国在规定扣除范围时,对外购固定资产的处理办法不同。一般来说,各国在确定征税的增值额时,对外购流动资产价款都允许从货物的总价值中扣除。但是,对外购固定资产价款各国的处理办法则却有所不同,有些国家允许扣除,有些国家不允许扣除。从理论意义上讲,增值税应按纳税人取得的增值额和税率计算征收。但是,在实际操作中,由于新增价值或商品附加值在商品流转过程中是一个难以准确计算的数据,因此,实行增值税的国家或地区一般都采取间接计算办法,即先按商品销售额或劳务收入额依照规定的税率计算出整体税额,然后从中扣除外购商品或接受劳务中的已纳税额,其余额就是纳税人应缴纳的增值税税额。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容这种计算办法体现了对新增价值征税的原则。增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。(一)生产型增值税生产型增值税指在征收增值税时,只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料价值,不扣除固定资产价值及折旧。就整个社会而言,该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值,所以称为生产型增值税。(二)收入型增值税上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容收入型增值税指在征收增值税时,除允许扣除外购物质资料的价值以外,还允许扣除固定资产折旧部分,未提折旧部分不得计入扣除项目金额。就整个社会而言,该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入,所以称为收入型增值税。(三)消费型增值税消费型增值税指在征收增值税时,除允许扣除外购物质资料的价值以外,还允许扣除固定资产的价值。就整个社会而言,生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值,所以称为消费型增值税。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容若一个国家要控制固定资产投资规模、保证财政收入,一般采用生产型或收入型增值税,但这两种类型的增值税,在避免和彻底解决重复征税方面不够理想。若一个国家要彻底解决重复征税问题,鼓励固定资产投资,一般采用消费型增值税,采用该类型增值税,有利于税收征管。我国在引入增值税时采用的是生产型增值税,目前已经改为消费型增值税。二、增值税的特点增值税虽属于流转税,但特殊的课税对象又使其有着自身的特点。(一)不重复征税(二)逐环节征税,逐环节扣税上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(三)税基广阔(四)实行税款抵扣制度(五)实行比例税率(六)实行价外征收制度三、增值税的征税范围我国从1979年起在部分城市试行增值税制度以来,经过多次修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》于2011年11月11日经财政部和国家税务总局重新修订并公布施行。为了进一步完善增值税制度,消除重复征税,促进经济结构优化,自2012年1月1日起,国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作,营业税改征增值税由国家税务总局负责征管。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容2013年5月24日,财政部和国家税务总局颁发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税也2013页37号)。2013年12月12日,财政部和国家税务总局又颁发了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税也2013页106号),对原文件(财税也2013页37号)文件进行了修订,该通知自2014年1月1日起执行,原文件(财税也2013页37号)自2014年1月1日起废止。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容2014年4月30日,财政部和国家税务总局又印发了《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税也2014页43号),按照本通知及财政部和国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税﹝2013﹞106号)的规定缴纳增值税,不再缴纳营业税,该通知自2014年6月1日起执行。根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定,增值税征税范围包括在我国境内销售货物,提供应税劳务、应税服务,进口货物。(一)我国现行增值税征税范围的一般规定1.销售或进口货物货物是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产,包括电力、热力和气体。销售货物是指有偿转让货物的所有权。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容有偿是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益,转让货物所有权的行为,包括生产、批发、零售和进口各个环节的销售。进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物,均属于增值税征税范围,在进口环节缴纳增值税(享受免税政策的货物除外)。2.提供应税劳务应税劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理、修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。3.提供应税服务应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容提供应税服务是指有偿提供应税服务,但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动是指以下情形:(1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务:(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。单位和个体工商户的下列情形,视同提供应税服务:(1)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政电信业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(二)征税范围的具体规定增值税的征税范围除了上述的一般规定外,对于实务中某些特殊项目或行为是否属于增值税的征税范围,还需要做出具体规定。1.属于征税范围的特殊项目(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。(3)典当业销售的死当物品业务和寄售业代销的寄售物品业务,均应征收增值税。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(4)集邮商品(包括邮票、小型张、明信片、集邮簿及其他集邮商品)的生产,以及邮政部门与其他单位和个人销售集邮商品,均应征收增值税。(5)邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊,均应征收增值税。(6)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。(7)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。(8)纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(9)邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。(10)缝纫业务应当征收增值税。(11)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当征收增值税,不缴纳营业税。2.属于征税范围的特殊行为(1)视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为视同销售货物。①将货物交付其他单位或者个人代销。②销售代销货物。③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。⑥将自产、委托加工或者购买的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。⑦将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者。⑧将自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送给其他单位或者个人。⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为口的或者以社会公众为对象的除外。⑩财政部和国家税务总局规定的其他情形。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容上述10种行为应当确定为视同销售货物行为,均要征收增值税。(2)混合销售行为。所谓混合销售行为,是指一项销售行为中既涉及销售货物又涉及非增值税应税劳务的行为。混合销售行为的特点是:销售货物与提供非增值税应税劳务是由同一纳税人实现(即同一项销售行为),价款是同时从一个购买方取得的。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不征收增值税。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容但纳税人发生下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。②财政部、国家税务总局规定的其他情形。(3)兼营非增值税应税劳务行为。所谓兼营非增值税应税劳务,是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务、应税服务的同时,还从事非增值税应税劳务(即营业税规定的各项劳务),且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系或从属关系。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容增值税实施细则规定:纳税人兼营非增值税应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额和营业额,对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税,对非增值税应税劳务的营业额按适用税率征收营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物或者应税劳务的销售额。(4)混业经营行为。混业经营,是指纳税人生产或销售不同税率的货物,或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务的,应当分别核算,适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,按高适用税率计算。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容四、增值税的纳税义务人(一)增值税纳税义务人的基本规定根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定,凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人都是增值税的纳税义务人。单位,是指企业单位、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称“承包人”)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称“发包人”)名义对外经营并由发包人承担相应法律责任的,以该发包人为纳税人;否则,以承包人为纳税人。(二)增值税的扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务和应税服务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。五、一般纳税人的认定及管理(一)一般纳税人的认定标准上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容一般纳税人,是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”)超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称“企业”)。年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务的纳税人,应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务,且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,不作为小规模纳税人,依照有关规定计算应纳税额。(二)申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。(1)有固定的生产经营场所。(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账户,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确的税务资料。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(三)无须办理一般纳税人资格认定的纳税人(1)个体工商户以外的其他个人;其他个人是指自然人。(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;非企业性单位是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。(4)应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。(5)“营改增”试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人,不需要重新申请认定。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(四)一般纳税人资格认定的所在地和权限一般纳税人资格认定的权限,在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局(以下称“认定机关”)。(五)纳税人办理一般纳税人资格认定的程序(1)纳税人按照下列程序办理一般纳税人资格认定程序。①纳税人应当在申报期结束后40日(工作日，下同)内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定。申报期是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份(或季度)的所属申报期。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容②认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，并告知纳税人。③纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，并告知纳税人。

(2)年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。符合此规定的纳税人按照下列程序办理一般纳税人资格认定。①纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容A.税务登记证副本。B.财务负责人和办税人员身份证明及其复印件。C.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件。D.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件。

E.国家税务总局规定的其他有关资料。②主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料。③主管税务机关受理纳税人申请后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容④认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。(3)主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。“增值税一般纳税人”戳记印色为红色,印模由国家税务总局制定。(4)纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起),按照规定领购、使用增值税专用发票。新开业纳税人,是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。(5)除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(6)应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票,直至纳税人报送上述资料并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。(六)一般纳税人纳税辅导期管理办法新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业也注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10(含10人)以下的批发企业页实行纳税辅导期管理的期限为3个月;其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。六、小规模纳税人的认定及管理(一)小规模纳税人的认定标准上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容小规模纳税人,是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的纳税人。所谓会计核算不健全,是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。根据《增值税暂行条例》及其实施细则和“营改增”及相关文件的规定,小规模纳税人的认定标准如下:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元(含本数)以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(2)对上述规定以外和应税服务以外的纳税人,年应税销售额在80万元(含本数)以下的。(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。(4)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。(5)“营改增”的应税服务年销售额标准为500万元,应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。(6)旅店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品,属于不经常发生增值税应税行为,可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(7)兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务,且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。(二)小规模纳税人的管理小规模纳税人的会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。小规模纳税人实行简易办法征收增值税,并且一般不使用增值税专用发票,但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间存在的经济往来的实情,小规模纳税人可以到税务机关申请代开增值税专用发票。七、增值税的税率与征收率我国增值税采用比例税率形式,按照一定的比例征收。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(一)基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供应税劳务、提供应税服务,除低税率适用范围外,税率一律为17%。这就是通常所说的基本税率。(二)低税率(1)增值税一般纳税人销售或者进口下列货物的,按低税率13%计征增值税。①粮食、食用植物油、食用盐。②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容③图书、报纸、杂志。④饲料、化肥、农药、农机、农膜。⑤国务院及其有关部门规定的其他货物:农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等。

(2)提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，增值税税率为11%。(3)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务税率为17%)、增值电信服务，增值税税率为6%。(三)零税率上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务,税率为零;但是国务院另有规定的除外。根据“营改增”的规定,应税服务的零税率主要政策如下:(1)中华人民共和国境内(以下称“境内”)的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务,适用增值税零税率。国际运输服务是指:①在境内载运旅客或者货物出境。②在境外载运或者货物人境。③在境外载运旅客或者货物。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(2)境内的单位和个人提供的往返我国香港、澳门、台湾地区的交通运输服务以及在我国香港、澳门、台湾地区提供的交通运输服务,适用增值税零税率。(3)自2013年8月1日起,境内的单位或个人提供程租服务,如果租赁的交通工具用于国际运输服务和我国港澳台运输服务,由出租方按规定申请适用增值税零税率。税率为零不是简单地等同于免税。出口货物和应税服务免税仅指在出口环节不征收增值税,而零税率是指对出口货物和应税服务除了在出口环节不征收增值税外,还要对该产品和应税服务在出口前已经缴纳的增值税进行退税,使该出口产品和应税服务在出口时完全不含增值税款,从而以无税产品和应税服务进入国际市场。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(四)增值税适用税率的其他规定(1)纳税人兼营不同税率的或者应税劳务以及应税服务的,应当分别核算不同税率、征收率或者应税劳务、应税服务的销售额。未分别核算销售额的,从高适用税率。(2)纳税人销售不同税率货物或应税劳务以及应税服务,并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的,其非应税劳务应从高适用税率。(五)征收率增值税对小规模纳税人及一般纳税人的一些特殊情况采用简易征收的办法,对小规模纳税人及特殊情况适用的税率称为征收率。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容1.一般规定考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,又难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额,因此,实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。企业小规模纳税人增值税适用的征收率为3%。2.国务院及其有关部门的规定(1)一般纳税人销售下列特定货物,自2014年7月1日起暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。①寄售商店代销寄售物品。②典当业销售死当物品上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。(2)一般纳税人销售自产的下列货物，自2014年7月1日起除中外合作开采油气外，可按简易方法依照3%征收率计算缴纳增值税。①县级以下小型水力发电单位生产的电力(装机容量为5万千瓦以下)。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。④自来水公司销售的自来水(不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款)。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容⑤用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑥商品混凝土(仅限于水泥混凝土，沥青混凝土等不包括在内)。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。八、税收优惠(一)《增值税暂行条例》规定的免税项目(1)农业生产者销售的自产农业产品。农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人。农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各类植物、动物的初级产品。(2)避孕药品和用具。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(3)古旧图书。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品。(7)销售自己使用过的物品。(二)财政部、国家税务总局规定的其他增值税优惠政策(1)对销售下列自产货物实行免征增值税政策:①再生水。②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。③翻新轮胎。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

(2)对污水处理、垃圾处理、污泥处理这些处置劳务免征增值税。(3)经国务院批准，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。(4)自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。(5)对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策:①以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。②以垃圾为燃料生产的电力和热力。③以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容④以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。⑤采用旋窑法工艺生产的水泥。(6)利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力实行增值税即征即退100%的政策。(7)以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油实行增值税即征即退100%的政策。(8)以人发为原料生产的假发实行增值税即征即退100%的政策。(9)销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策:①以煤研石、煤泥石、煤油母页岩为燃料生产的电力和热力。②利用风力生产的电力。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容③自2013年10月1日至2015年12月31日，利用太阳能生产的电力产品。(10)对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退的政策。(11)对增值税一般纳税人生产的黏土砖瓦,一律按适用税率征收增值税,不得采取简易办法征收增值税。(12)按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的免征增值税。(三)“营改增”试点过渡免征增值税的政策规定(1)个人转让著作权。(2)残疾人个人提供应税服务。(3)航空公司提供飞机播洒农药服务。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(4)试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。(5)自2014年1月1日至2018年12月31日,试点纳税人提供的离岸服务外包业务。(6)我国台湾地区的台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。(7)我国台湾地区的台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。(8)为安置随军家属就业而新开办的企业,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(9)军队转业干部就业从事个体经营的,经主管税务机关批准,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。(10)城镇退役士兵自谋就业从事个体经营的,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务(除广告服务外)3年内免征增值税。(11)试点纳税人提供的国际货物运输代理业。(12)中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。(13)青藏铁路公司提供的铁路运输服务。(四)增值税起征点的规定纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容增值税起征点的适用范围限于个人(不包括认定为一般纳税人的个体工商户)。增值税起征点的幅度规定如下:(1)销售货物的,为月销售额5000~20000元。(2)销售应税劳务及应税服务的,为月销售额5000~20000元。(3)按次纳税的,为每次(日)300~500元。各省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。九、其他有关减免税规定上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容1.纳税人兼营免税、减税项目的这种情况应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。2.纳税人销售货物或者应税劳务以及应税服务适用免税规定的这种情况可以放弃免税,依照《增值税暂行条例》和“营改增”的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。(1)生产和销售免征增值税货物或劳务以及应税服务的纳税人要求放弃免税权,应当以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起,按照现行有关规定计算缴纳增值税。上一页下一页返回工作任务一增值税的基本内容(2)放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件,但尚未认定为增值税一般纳税人的,应当按现行规定认定为增值税一般纳税人,其销售的货物或劳务以及应税服务可开具增值税专用发票。(3)纳税人一经放弃免税权,其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。(4)纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证,一律不得抵扣。上一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算一、一般纳税人增值税应纳税额的计算我国目前对一般纳税人采用的一般计税方法是国际上通行的购进扣税法,即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额,然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣,从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务的应纳税额,应等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算增值税一般纳税人当期应纳税额的多少,取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。而当期销项税额的确定关键在于确定当期销售额。(一)增值税销项税额1.销项税额的概念及计算销项税额,是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务,按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定的税率计算,并向购买方收取的增值税税额。其计算公式如下:销项税额=销售额×适用税率2.销售额的确定上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算由于销项税额=销售额×增值税税率,在增值税税率一定的情况下,计算销项税额的关键在于正确、合理地确定销售额。(1)销售额的一般规定。根据《增值税暂行条例》规定:“销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方(承受应税劳务和应税服务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用(但不包括收取的增值税税额)。”(2)应税销售额包括的内容。具体来说,应税销售额包括以下内容:①销售货物或提供应税劳务和应税服务取自于购买方的全部价款。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算②向购买方收取的各种价外费用。具体包括:手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。(3)增值税的价外费用不包括以下几项费用。①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。这是因为代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为，此项税金虽然构成委托加工货物售价的一部分，但它同受托方的加工业务及其收取的应税加工费没有内在关联。②同时符合以下两个条件的代垫运费。A.承运部门的运费发票开具给购买方。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算B.由纳税人将该项发票交给购买方。③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。C.所收款项全额上缴财政。④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并人销售额计税。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算同时应注意，根据国家税务总局规定，纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收人，在并人销售额征税时，应将其换算为不含税收人，再并人销售额征税。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)(二)增值税进项税额1.进项税额的含义上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算一般纳税人购进货物或者接受应税劳务以及应税服务支付或者负担的增值税税额为进项税税额。进项税额与销项税额是相互对应的两个概念,在购销业务中,对销货方而言,在收回货款的同时,收回销项税额;对购货方而言,在支付货款的同时,支付进项税额。也就是说,销货方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。对任何一个一般纳税人而言,由于其在经营活动中即会发生销售货物或提供应税劳务和应税服务,又会发生购进货物或接受应税劳务以及应税服务,因此,每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。这样,进项税额作为可抵扣的部分,对于纳税人实际纳税多少就产生了举足轻重的作用。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算2.进项税额的确定一般纳税人正确核算进项税额,严格按照税法规定计算可抵扣的进项税额,是保证增值税贯彻实施和国家财政收入的重要环节。在确定增值税进项税额抵扣时,必须按增值税规定,依法计算应抵扣税额。为此,《增值税暂行条例》及其实施细则对进项税额的抵扣范围、条件、数额及方法作出了具体规定。(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额。根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。(购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。)进项税额的计算公式:进项税额=买价×扣除率农产品所包括的具体品目按照财政部、国家税务总局印发的《农业产品征税范围注释》执行。烟叶也属于农产品范围。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算购买农产品的买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和按规定缴纳的烟叶税。对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税,准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额,并在缴纳增值税时予以抵扣,买价仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。烟叶收购金额包括:纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴,价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算。计算公式如下:烟叶收购金额=收购价款×(1+10%)烟叶税应纳税额=收购金额×20%烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算④接受境外单位或者个人提供的应税劳务和应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称“税收缴款凭证”)上注明的增值税税额。(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。纳税人购进货物或者接受应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。按照《增值税暂行条例》和“营改增”的规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算①用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务和应税服务。其中，涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务和交通运输服务。④接受的旅客运输服务。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额X(当月简易计税方法计税项目销售额+当月免税项目销售额+非增值税应税劳务营业额)

÷

(当月全部销售额+营业额)(三)一般纳税人应纳税额的计算在确定了销项税额和进项税额后,就可以得出实际应纳税额,基本计算公式为:当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额由于增值税实行购进扣税法,有时企业当期购进的货物很多,在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算根据税法规定,当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。二、小规模纳税人应纳税额的计算(一)应纳税额的计算公式根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务,按简易计税办法,即按销售额和规定征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率(二)含税销售额的换算上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算由于小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务自行开具的发票是普通发票,发票上列示的是含税销售额(即价税合计额),含税销售额换算为不含税销售额的公式为:销售额=含税销售额÷(1+征收率)应纳增值税额=不含税销售额×征收率三、进口货物应纳税额的计算对进口货物征税是国际惯例。根据《增值税暂行条例》的规定,凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物均应缴纳增值税。确定一项货物是否是进口货物,必须首先看是否有报关进口手续。一般情况下,境外产品要输入境内,都必须向我国海关申报进口,并办理有关报关手续。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算(一)进口货物的纳税人进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。(二)纳税人进口货物的计算无论是一般纳税人还是小规模纳税人,均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额,不允许抵扣发生在境外的任何税金。其计算公式为:应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格是指在没有实际销售价格时,按照税法规定计算出作为计税依据的价格。组成计税价格的构成分两种情况:上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算(1)如果进口货物不征收消费税,则上述公式中的组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税(2)如果进口货物征收消费税,则上述公式中组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或:组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)(三)进口货物已纳税额的抵扣规定进口货物在海关缴纳的增值税,符合抵扣范围的,凭借海关完税凭证,可以从当期销项税额中抵扣。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算四、特殊销售方式的销售额的税务处理(一)混合销售的销售额(1)根据《增值税暂行条例》及实施细则的规定,混合销售行为如果属于应当征收增值税的,其计税销售额为货物销售额与非增值税应税劳务的营业额的合计。销售货物(包括增值税应税劳务)的销售额根据实际情况来判断含税与否;而非增值税应税劳务的营业额应视为含税销售收入,应换算为不含税销售额后征税。(2)价款和税款合并收取情况下的销售额。根据税法规定,有些一般纳税人,如商品零售企业或其他企业将货物或应税劳务和应税服务出售给消费者、使用单位或小规模纳税人,只能开具普通发票,而不开具增值税专用发票。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算由于在普通发票上价款和税款不能分别注明,这样,一部分纳税人(包括一般纳税人和小规模纳税人)在销售货物或提供应税劳务时,就会将价款和税款合并定价,发生销售额和增值税税额合并收取的情况。在这种情况下,就必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额,作为增值税的税基。其换算公式为:销售额=含税销售额÷(1+税率)(二)视同销售行为销售额的确定由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来,因而出现视同销售却无销售额的情况。另外,有时也会出现纳税人销售货物或应税劳务和应税服务价格明显偏低而且无正当理由的现象。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算在上述情况下,主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物、劳务、服务的加权平均销售价格确定。(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务的加权平均销售价格确定。(3)在用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下,可按组成计税价格确定销售额。公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)征收增值税的货物,同时又征收消费税的,其组成计税价格应加计消费税税额。计算公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算或:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)(三)特殊销售方式的销售额1.以折扣方式销售货物或提供应税劳务和应税服务折扣销售,是指销售方在销售货物或应税劳务和应税服务时,因购买方需求量大等原因而给予的价格方面的优惠。按照现行税法规定:纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票或者未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,不论其在财务上如何处理,折扣额都不得从销售额中扣除。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算2.以旧换新方式销售货物以旧换新,是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。税法规定:纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况,对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含税销售额征收增值税。3.还本销售方式销售货物还本销售,是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方。这种方式实际上是一种筹资。税法规定,纳税人采取还本方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算4.以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。在以物易物活动中,双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。5.纳税人销售自己使用过的物品规定自2009年1月1日起,一般纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称“已使用过的固定资产”),应区分不同情形征收增值税。(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,自2014年7月1日一般纳税人销售旧货以及特定固定资产按3%征收率减按2%征收增值税。销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照3%征收率减按2%征发增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产和旧货,减按2%征收率征收增值税。销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。6.包装物押金计税问题包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。为了促使购货方尽早退回包装物以便周转使用,一般情况下,销货方会向购货方收取包装物押金,购货方在规定的期间内返回包装物,销货方再将收取的包装物押金返还。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算根据税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。7.销售退回或折让一般纳税人因销售货物(或者提供应税劳务和应税服务)退回(应税劳务和应税服务中止)或者折让而退还给购买方的增值税税额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让而收回的增值税税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务,开具增值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按规定开具红字增值税专用发票的,不得扣减销项税额或者销售额。五、出口货物退(免)税(一)出口货物退(免)税基本政策世界各国为了鼓励本国货物出口,在遵循WTO基本规则的前提下,一般都采取优惠的税收政策。目前,我国的进出口货物税收政策分为以下三种形式:上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算出口免税是指对货物在出口销售环节不征收增值税、消费税,这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节;出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按规定的退税率计算后予以退还。出口免税与第1项含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进出口环节是免税的,因此,出口时该货物的价格中本身就不含税,也无须退税。3.出口不免税也不退税出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节,照常征税;出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算适用这个政策主要是税法列举限制或禁止出口的货物,如天然牛黄、麝香等。(二)出口货物退(免)税的适用范围《出口货物退(免)税管理办法》规定:可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件:1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是在财务上做销售处理的货物4.必须是出口收汇并已核销的货物上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物,除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外,都是出口货物退(免)税的货物范围,均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。(三)出口货物退(免)税的情况1.下列企业出口满足上述四个条件的货物,除另有规定外,给予免税并退税(1)生产企业自营出口货物或委托外贸企业代理出口的自产货物。(2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算(3)下列特定出口的货物:在出口货物中,有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物,但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性以及国家间的特殊情况,国家特准退还或免征其增值税和消费税。这些货物主要有以下几种:①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项口的货物。②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物等。2.下列企业出口的货物,除另有规定外,给予免税,但不予以退税上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算(1)属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。(2)外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口、免税但不予以退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素,特准退税。3.下列出口货物,免税但不予以退税(1)来料加工复出口的货物,即原材料进口免税,加工自制的货物出口不退税。(2)避孕药品和用具、古旧图书,内销免税,出口也免税。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算(3)出口卷烟:有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟,在生产环节免征增值税、消费税,出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税,出口一律不退税。(4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。(5)国家规定的其他免税货物,如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。4.除经批准属于进料加工复出口贸易以外,下列出口货物不免税也不退税(1)国家计划外出口的原油(自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税)。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算(2)援外出口货物(自1999年1月1日起,对一般物资援助项下出口的货物,仍实行出口不退税政策;对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物,比照一般贸易出口,实行出口退税政策)。(3)国家禁止出口的货物,包括天然牛黄、麝香、铜及铜合金。5.对生产企业出口的下列四类产品,视同自产产品给予退(免)税(1)生产企业出口外购的产品,凡同时符合以下条件的,可视同自产货物办理退税。①与本企业生产的产品名称、性能相同。②使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算③出口给进口本企业自产产品的外商

(2)生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税:①用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件。②不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。(3)凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司(或总厂，下同)收购成员企业(或分厂，下同)生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算①经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业。②集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度。③集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。

(4)生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品力、理退税。①必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品。②出口给进口本企业自产产品的外商。③委托方执行的是生产企业财务会计制度。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算④委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。(四)出口货物的退税率根据《增值税暂行条例》规定,企业产品出口后,税务部门应按照出口商品的进项税额为企业办理退税,由于税收减免及国家经济政策等原因,商品的进项税额往往不等于实际负担的税额,如果按出口商品的进项税额退税,就会产生少征多退的问题,于是就有了计算出口商品应退税款的比率———出口退税率。出口货物的退税率,是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算现行出口货物的增值税退税率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。(五)出口货物应退税额的计算出口货物只有在使用既免税又退税的政策时,才会涉及如何计算退税的问题。1.免抵退税的计算方法具体计算方法与计算公式。(1)当期应纳税额的计算。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的,企业必须按照实际离岸价向主管国税机关申报,同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。(2)免抵退税额的计算。免抵退税额=出口货物离岸价伊外汇人民币牌价伊出口货物退税率-免抵退税额抵减额(3)当期应退税额和免抵退税额的计算。①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则:当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算②如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则:

当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。2.“先征后退”的计算方法(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口,其出口销售环节的增值税免征;其收购货物的成本部分,因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已缴纳的增值税款,因此,在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业,征、退税之差计入企业成本。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额伊退税税率(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的规定。①凡从小规模纳税人购进普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收人免纳税，并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。其计算公式为:应退税额=普通发票所列(含增值税)销售金额÷(1+征收率)x6%或5%上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》的有关使用规定，否则，不予办理退税。②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税:应退税额=增值税专用发票注明的金额x6%或5%(3)外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定。外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。上一页下一页返回工作任务二增值税应纳税额的计算

(4)外贸企业申报出