高级财务会计课件 第5章 合并财务报表-公司间交易的抵消

合并财务报表——公司间交易的抵消05公司间交易抵销的基本原理顺销商品交易的合并抵销处理逆销商品交易的合并抵销处理公司间固定资产交易的抵销会计处理公司间一般债权债务的抵销会计处理公司间推定债券赎回的抵销会计处理整体思维与全局意识学习要点学习导航合并财务报表——公司间交易的抵消公司间交易抵消的基本原理(以商品交易为例)公司间商品交易抵消的基本原理顺销和逆销主体理论与母公司理论完全权益法与不完全权益法(主体理论)公司间商品交易的抵消公司间存货交易的抵消——顺销公司间存货交易的抵消——逆销公司间固定资产交易的抵消不计提折旧的固定资产交易的抵消计提折旧的固定资产交易的抵消出售方作为存货、购货方作为固定资产使用的交易的抵消公司间债权与债务的抵消公司间一般债权与债务的抵消公司间债券推定赎回的合并抵消一、公司间商品交易抵消的基本原理基本原理

2、抵消期末存货中未实现利润（表5-2P94）

3、期初存货中未实现利润本期实现的调整

（表5-3P94）

1、抵消公司间销货与购货（表5-1P93）例5-1(P93-95)见下页见下页见下页一、公司间商品交易抵消的基本原理回上页一、公司间商品交易抵消的基本原理回上页一、公司间商品交易抵消的基本原理第一节公司间交易抵消的基本原理二、顺销和逆销三、主体理论与母公司理论例5-3(P96-97)四、完全权益法与不完全权益法(主体理论)例5-2(P95)例接例5-2(P96)第一节公司间交易抵消的基本原理学习导航合并财务报表——公司间交易的抵消公司间交易抵消的基本原理(以商品交易为例)公司间商品交易抵消的基本原理顺销和逆销主体理论与母公司理论完全权益法与不完全权益法(主体理论)公司间商品交易的抵消公司间存货交易的抵消——顺销公司间存货交易的抵消——逆销公司间固定资产交易的抵消不计提折旧的固定资产交易的抵消计提折旧的固定资产交易的抵消出售方作为存货、购货方作为固定资产使用的交易的抵消公司间债权与债务的抵消公司间一般债权与债务的抵消公司间债券推定赎回的合并抵消一、公司间存货交易的抵消——顺销2╳26年商品交易（顺流）相关的抵销分录。抵销公司间销售收入和销售成本抵销期末存货中未实现利润抵销存货跌价准备2╳27年商品交易（顺流）相关的抵销分录。上年存货未实现利润本年销售实现的抵销抵销公司间销售收入和销售成本抵销期末存货中未实现利润结转已销售商品跌价准备抵销存货跌价准备例5-4(P97-98)二、公司间存货交易的抵消——逆销2╳26年商品交易（逆流）相关的抵销分录。抵销公司间销售收入和销售成本抵销期末存货中未实现利润2╳27年商品交易（逆流）相关的抵销分录。上年存货未实现利润本年销售实现的抵销抵销公司间销售收入和销售成本抵销期末存货中未实现利润例5-5(P98-99)学习导航合并财务报表——公司间交易的抵消公司间交易抵消的基本原理(以商品交易为例)公司间商品交易抵消的基本原理顺销和逆销主体理论与母公司理论完全权益法与不完全权益法(主体理论)公司间商品交易的抵消公司间存货交易的抵消——顺销公司间存货交易的抵消——逆销公司间固定资产交易的抵消不计提折旧的固定资产交易的抵消计提折旧的固定资产交易的抵消出售方作为存货、购货方作为固定资产使用的交易的抵消公司间债权与债务的抵消公司间一般债权与债务的抵消公司间债券推定赎回的合并抵消第三节公司间固定资产交易的抵消例5-6(P100)(顺销）一、不计提折旧的固定资产交易的抵消二、计提折旧的固定资产交易的抵消三、出售方作为存货、购货方作为固定资产使用的交易的抵消例5-7(P100)(逆销）例5-8(P101)(顺销）例5-9(P101)(逆销）例5-10(P102)(顺销）例5-11(P102)学习导航合并财务报表——公司间交易的抵消公司间交易抵消的基本原理(以商品交易为例)公司间商品交易抵消的基本原理顺销和逆销主体理论与母公司理论完全权益法与不完全权益法(主体理论)公司间商品交易的抵消公司间存货交易的抵消——顺销公司间存货交易的抵消——逆销公司间固定资产交易的抵消不计提折旧的固定资产交易的抵消计提折旧的固定资产交易的抵消出售方作为存货、购货方作为固定资产使用的交易的抵消公司间债权与债务的抵消公司间一般债权与债务的抵消公司间债券推定赎回的合并抵消一、公司间一般债权与债务的抵消（一）一般应收应付款项的抵销处理例5-18(P105-106)（二）一般债权债务的抵消处理例5-14(P104)、5-15(P104)、5-16(P104-105)、5-17(P105)例5-13(P103)当期应收应付款项和坏账准备的抵销处理1连续编制合并会计报表时坏账准备的抵销处理2二、公司间债券推定赎回的合并抵消推定赎回：如果集团公司的一方不是在债券发行日直接从集团内部购买,而是之后从市场上购买,对于整个集团公司而言相当于赎回集团公司发行在外的债券,这种购买行为就称为推定赎回。推定损益：如果购买债券的价格与应付债券的账面价值(债券面值加未摊销溢价或减未摊销折价)不一致,则债券推定赎回发生了推定损益。推定损益产生条件：债券的推定损益必须满足以下几个假定:一是对于合并主体而言是已实现的;二是购买的债券是集团公司某一主体发行的;三是从市场上购买;四是购买价格与债券的账面价值不一致。例5-19(P106-112)二、公司间债券推定赎回的合并抵消

（P107-108）2.按完全权益法编制2╳27年合并报表4.按完全权益法和不完全权益法编制2╳28到2╳31年应付债券的合并抵销分录3.按不完全权益法编制2╳27年合并报表1.珠江公司和S公司2╳27年有关债券投资和应付债券的有关会计分录

（P109-110）

（P108-109）

（P111-112）本章概念（关键词）会计公司间交易、抵销与调整、完全权益法、不完全权益法、主体理论、母公司理论、现行理论、顺销、逆销、未实现利润、债券赎回、推定损益本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计1.Beams,Anthony,Clement&Lowensohn,2013,AdvancedAccounting,11thed,PrenticeHall2.Hoyle,Schaefer&Doupnik,2015,AdvancedAccounting,12thed,McGraw-Hill3.《企业会计准则第2号——长期股权投资》4.《企业会计准则第20号——企业合并》5.《企业会计准则第33号——合并财务报表》6.《企业会计准则应用指南汇编（2024）》（上、下册），北京：中国财政经济出版社，2024本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计7.IASB,2015,IFRS3《企业合并》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京:中国财政经济出版社,2015)8.IASB,2015,IFRS10《合并财务报表》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京:中国财政经济出版社,2015)9.FASB,2007,FAS141(R)《企业合并》10.FASB,2001,FAS142《商誉和其他无形资产》11.FASB,2007,FAS160《合并财务报表中的非控制性权益》思考题会计1、何谓顺销和逆销，两种方法的会计处理上有什么区别（从合并主体上和母公司净利润的计算上两个方面）。2、在编制合并报表时，为什么要抵销母子公司间交易中未实现的损益。3、不完全权益法与完全权益法在公司间交易中未实现利润的抵销会计处理的区别是什么。4、公司间交易的抵销在什么情况下，会影响到少数股东收益。5、如果第一年公司间交易中未实现的利润在第二年仍未实现，在完全权益法下和不完全权益法下，合并抵消的会计处理有何不同。思考题会计6、在逆销下，母公司期初、期末均有未实现利润时，其少数股东收益的计算方法。7、简要归纳我国准则规定的公司间交易抵消的特点。8、为何要抵销公司间固定资产交易中未实现的损益？9、顺销和逆销两种情况下，公司间土地的交易中如何计算少数股东收益？10、解释公司间计提折旧的固定资产交易的未实现损益是如何实现的。并指出固定资产交易中和土地交易中未实现利润在合并抵销处理中有何差别。11、阐述固定资产交易中未实现损益的合并抵销程序，并说明母公司对长期股权投资的会计处理方法（完全权益法或不完全权益法）对合并抵销处理地影响。思考题会计13、公司间借贷是否会引起未实现的损益？14、简述连续编制合并报表时，坏账准备的抵销的合并处理程序。15、公司间借贷和债券买卖需要哪些相对应的账户？16、什么是推定损益？推定损益是如何产生的，它与公司间固定资产交易中的未实现利润有何区别？17、阐述公司间债券交易中推定损益在单独公司账上的实现和确认过程。假如子公司以超过账面价值购