高级财务会计课件 第14章 政府与非营利组织会计

政府与非营利组织会计14认识政府及其机构在经济社会中的重要作用理解政府会计的构成体系及理论基础掌握行政事业单位会计的核算掌握财政总预算会计的基本核算掌握民间非营利组织会计的基本核算学习要点学习导航政府与非营利组织会计政府会计概述政府机构的性质与目标政府会计的概念和体系的构成政府会计所遵循的理论基础政府会计要素政府会计报告政府会计的财政制度环境政府预算管理体制政府收支分类体系国库集中收付制度行政事业单位会计的核算行政事业单位会计的构成及特征行政事业单位预算和财务会计科目设置行政事业单位收入及支出的核算财政总会计的核算财政总会计的构成及特征财政总会计的职责财政总会计科目表财政总会计的预算会计核算财政总会计的财务会计核算非营利组织会计民间非营利组织概念、组织形式与特征民间非营利组织会计民间非营利组织会计科目民间非营利组织会计特殊交易或事项核算一、政府机构的性质与目标政府机构目前，我国已建立起中央、省（自治区、直辖市）、市、县、乡(镇)五级政府机构，设立了履行国家管理职能的各种行政机构，并在“一级政府建立一级财政”的财政管理体制下，相应建立了五级政府预算体制。其中，中央政府预算的目标是集中国家安全、外交和中央机关运转所需的经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实现宏观调控的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。地方政府预算的目标则是先集中各项财政收入，在适用的财政体制下，通过分成、上解的方式实现事权和财权的统一。行政事业单位政府履行其预算职能具体是通过各个行政事业单位进行。其中，行政单位是行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的政府机构，其人员列入政府行政编制，所需经费全部由政府预算拨款。事业单位则是主要通过生产精神产品和以提供各种劳务的形式直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的政府机构，所需经费绝大部分由政府预算拨款。二、政府会计的概念和体系的构成政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体的财务状况、运行情况（含运行成本）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。目前，我国的政府会计体系由以下层次构成。基本准则基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。2015年10月，财政部制定发布了《政府会计准则—基本准则》。具体准则具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。（例如《政府会计准则第1号——存货》、《政府会计准则第2号——投资》、《政府会计准则第3号——固定资产》、《政府会计准则第4号——无形资产》、《政府会计准则第5号——公共基础设施》、《政府会计准则第6号——政府储备物资》等）应用指南应用指南主要对具体准则的实际应用做出操作性规定，属于指导性质。（例如，《政府会计准则第3号--固定资产》应用指南）政府会计制度政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。目前，我国已出台了新财政总会计制度、新行政事业单位会计制度。政府会计准则制度解释财政部还时出台了政府会计准则制度解释，以确保准则制度有效实施。财政部自2019年以来印发了6项政府会计准则制度解释。三、政府会计所遵循的理论基础政府会计前提会计前提又称会计假设，是指组织会计核算工作必须具备的前提条件。政府会计前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，这四个前提与财务会计的前提是相同的，但在具体内容上有差异。1.会计主体假设会计主体是指政府会计工作特定的空间范围，明确了会计对所掌握的经济资源、承担的负债、开展活动的经济内容进行核算和报告。2.持续运营假设政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。只有在这一前提下，会计处理才能按照账面价值合理地进行计算，部门和单位的债权债务才能得到合理的清偿。3.会计分期假设会计分期是指将政府会计主体持续运行的时间人为地划分成时间阶段，以便分阶段结算账目，编制会计报表。政府会计期间分为年度、半年度、季度、月份。4.货币计量假设政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。三、政府会计所遵循的理论基础政府会计一般原则会计的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据。会计原则既是会计理论的概括，又是会计实践经验的总结，它在会计准则中居于主导地位，指导着会计要素准则的制定和会计方法的选择，因此也就成为衡量会计信息质量的重要标准。总体来说，政府会计核算原则可划分为两大类：一类是会计信息质量要求；一类是会计确认计量要求。会计信息质量要求的原则(1)可靠性原则。(2)全面性原则。(3)相关性原则。(4)及时性原则。(5)可比性原则。(6)可理解性原则。(7)实质重于形式原则。三、政府会计所遵循的理论基础政府会计核算模式政府会计由预算会计和财务会计构成。政府预算会计和财务会计的“适度分离”双功能”。预算会计应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息,财务会计应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。“双基础”。预算会计实行收付实现制,国务院另有规定的,从其规定;财务会计实行权责发生制。“双报告”。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础,以预算会计核算生成的数据为准;政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成的数据为准。政府预算会计和财务会计的“相互衔接”政府预算会计和财务会计“适度分离”,并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账,对同一笔经济业务或事项进行会计核算,而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调,决算报告和财务报告相互补充,共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。第一节政府会计概述四、政府会计要素五、政府会计报告（一）政府财务报告（二）政府预算报告政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。学习导航政府与非盈利组织会计政府会计概述政府机构的性质与目标政府会计的概念和体系的构成政府会计所遵循的理论基础政府会计要素政府会计报告政府会计的财政制度环境政府预算管理体制政府收支分类体系国库集中收付制度行政事业单位会计的核算行政事业单位会计的构成及特征行政事业单位预算和财务会计科目设置行政事业单位收入及支出的核算财政总会计的核算财政总会计的构成及特征财政总会计的职责财政总会计科目表财政总会计的预算会计核算财政总会计的财务会计核算非营利组织会计民间非营利组织概念、组织形式与特征民间非营利组织会计民间非营利组织会计科目民间非营利组织会计特殊交易或事项核算关于财政实现职能政府中央、省（自治区、直辖市）市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区、乡(镇)、民族乡自然人、法人、其他军事、外交、治安、社会保障、科学技术、教育、卫生、市场监管国民一、政府预算管理体制政府预算的概念和体系的构成政府预算，是经法定程序批准的国家年度财政收支计划。政府预算是规范政府收支行为的工具。政府预算体系包括政府预算的组织体系、构成体系、收支体系。一、政府预算管理体制1.组织体系从组织体系考察，我国政府预算由各级政府预算和机构预算组成。（1）各级政府预算我国实行一级政府、一级预算。目前，我国从中央到地方有五级政府，分别设立中央、省(自治区、直辖市)、设区的市(自治州)、县(自治县、不设区的市、市辖区)、乡(民族乡、镇)五级预算。全国预算由中央预算和地方预算组成。中央预算是经过法定程序批准的中央政府的财政收支计划。中央一般公共预算由财政部代表中央政府(国务院)汇编，经全国人民代表大会审查批准。地方预算是经过法定程序批准的，地方各级政府的财政收支计划的统称。我国省级及其以下四级预算，都称为地方预算。地方各级一般公共预算由地方本级财政机关代表同级政府汇编，根据其涵盖的范围、级次，又分为本级预算和总预算。各级政府的本级一般公共预算由同级各部门预算组成，部门预算由本部门及其所属各单位预算组成。各级地方总预算由本级政府一般公共预算及所属的下级财政总预算汇总而成。（2）机构预算机构预算是行使公共财力的机构所编制的预算，包括部门预算和单位预算。部门预算中的部门是指与财政直接发生预算缴拨款关系的国家行政机关、军队、政党组织、社会团体及事业单位和国有(控股)企业。部门预算是以部门为依托，由主管单位汇编的、反映本部门全部收支的年度计划。部门预算的基本单元是单位预算。单位预算是指各部门下属的机关、团体和企事业单位的年度财务收支计划。一、政府预算管理体制1.组织体系中央省、自治区、直辖市市、自治州县、自治县、不设区的市、市辖区乡(镇)、民族乡转移支付上解收入层层汇总中央层级（教育部体系）教育部清华大学、北京大学、教育部机关服务中心、教育部考试中心等。清华大学单位预算包含：财政拨款收入（用于教职工工资、科研项目补贴、校园基建）、事业收入（学费、住宿费）、支出（人员经费、教学设备采购费、科研经费、行政办公费）等，仅反映清华大学自身的年度收支。一、政府预算管理体制2.构成体系从构成体系考察，我国政府预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。四本预算各自保持完整和独立。（1）一般公共预算：收人以税收为主体，支出安排主要用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面。（2）政府性基金预算：这是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。（3）国有资本经营预算：这是对国有资本收益作出支出安排的收支预算。（4）社会保险基金预算：这是对社会保险缴款、一般公共预算安排和其他方式筹集的资金，专项用于社会保险的收支预算。

从收支体系角度考察，政府预算由预算收入和预算支出组成。各级政府的全部收入和支出都应当纳入预算。3.收支体系二、政府收支分类体系政府预算收支分类体系是编制政府预算和决算、组织预算执行以及预算单位进行会计核算的重要依据，是财政管理的重要基础性工作，直接关系到预算透明度的提升，关系到预算管理的科学化和规范化。财政部每年制定的《政府收支分类科目》。政府收支分类分为：一般公共预算收支科目、政府性基金预算收支科目、国有资本经营预算收支科目、社会保险基金预算收支科目、支出经济分类科目。1.一般公共预算收支科目一般公共预算收入科目分为类、款、项、目四级，各级科目逐级递进，内容也逐级细化。其中一般公共预算收入的类级科目包括税收收入、非税收入、转移性收入、债务收入。一般公共预算支出功能分类科目分设类、款、项三级，各级科目逐渐递进，内容也逐渐细化。其中，根据《2023年政府收支分类科目》，类级科目包括一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支出、文化旅游体育与传媒支出、社会保障和就业支出、卫生健康支出、节能环保支出、城乡社区支出、农林水支出、交通运输支出等27类。2.政府性基金预算收支科目政府性基金预算收入科目包括非税收入、债务收入、转移性收入三个类级科目。政府性基金预算支出功能分类科目包括科学技术支出等15个类级科目。3.国有资本经营预算收支科目国有资本经营预算收入科目包括非税收入和转移性收入两个类级科目。国有资本经营预算支出功能分类科目包括社会保障和就业支出、国有资本经营预算支出、转移性支出三个类级科目。二、政府收支分类体系4.社会保险基金预算收支科目社会保险基金预算收入科目包括社会保险基金收入和转移性收入两个类级科目。社会保险基金预算支出功能分类科目包括社会保险基金支出和转移性支出两个类级科目。5.支出经济分类科目支出经济分类是按支出的经济性质和具体用用途所做的一种分类，分为类、款两级，它与上述支出功能分类从不同角度以不同方式反映政府支出活动，一个是在说明政府的钱在做什么事；另一个则说明做这些事的钱是怎么花出去的。根据适用对象的不同，支出经济分类科目分为政府预算支出经济分类科目和部门预算支出经济分类科目。根据《2023年政府收支分类科目》，政府预算支出经济分类分为15个类级科目：（1）机关工资福利支出；（2）机关商品和服务支出；（3）机关资本性支出（一）；（4）机关资本性支出（二）；（5）对事业单位经常性补助；（6）对事业单位资本性补助；（7）对企业补助；（8）对企业资本性支出；（9）对个人和家庭的补助；（10）对社会保障基金补助；（11）债务利息及费用支出；（12）债务还本支出；（13）转移性支出；（14）预备费及预留；（15）其他支出。部门预算支出经济分类分为10个类级科目：（1）工资福利支出；（2）商品和服务支出；（3）对个人和家庭补助；（4）债务利息及费用支出；（5）资本性支出（基本建设）；（6）资本性支出；（7）对企业补助（基本建设）；（8）对企业补助；（9）对社会保障基金补助；（10）其他支出。三、国库集中收付制度国库集中收付制度是在预算执行过程中，对财政资金实行集中收缴和支付的制度，主要包括集中收入管理、集中支付管理、集中账户管理。1.建立国库单一账户体系（1）国库单一账户国库单一账户是财政部门在中国人民银行开设的账户，用于记录、核算和反映纳入财政预算管理的财政收入和支出。该账户按照收入和支出设置分类账，收入账按照预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。该账户还可以用于对财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。（2）财政零余额账户财政部门在商业银行（也称之为代理银行）开设的账户称为财政零余额账户。财政零余额账户用于财政直接支付以及与国库单一账户支出清算。（3）预算单位零余额账户财政部门为预算单位在商业银行开设的账户称为预算单位零余额账户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。（4）三类账户的关系国库单一账户可以用于与财政零余额账户和预算单位零余额账户进行清算，实现资金支付。财政零余额账户可以办理转账等支付结算业务，但不得提取现金。预算单位零余额账户可以办理转账、汇兑、委托收款、提取现金等支付结算业务。三、国库集中收付制度2.规范收入收缴程序财政性收入的收缴方式可以分为直接缴库和集中汇缴。财政性收入可以分为六类，即:税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和赠与收入、贷款回收本金和产权处置收入、债务收入。直接缴库由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。集中汇缴由征收机关(有关法定单位)按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。3.规范支出拨付程序按照不同的支付主体，对不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付。财政支出可以分为四类：工资支出、购买支出、零星支出、转移支出。(1)财政直接支付。由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人(即商品和劳务供应者，下同)或用款单位账户。实行财政直接支付的支出包括:工资支出、购买支出，包括中央对地方的专项转移支付，拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支付到收款人;转移支出(中央对地方专项转移支出除外)，包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出等，支付到用款单位(包括下级财政部门和预算单位，下同)。(2)财政授权支付。预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。学习导航政府与非盈利组织会计政府会计概述政府机构的性质与目标政府会计的概念和体系的构成政府会计所遵循的理论基础政府会计要素政府会计报告政府会计的财政制度环境政府预算管理体制政府收支分类体系国库集中收付制度行政事业单位会计的核算行政事业单位会计的构成及特征行政事业单位预算和财务会计科目设置行政事业单位收入及支出的核算财政总会计的核算财政总会计的构成及特征财政总会计的职责财政总会计科目表财政总会计的预算会计核算财政总会计的财务会计核算非营利组织会计民间非营利组织概念、组织形式与特征民间非营利组织会计民间非营利组织会计科目民间非营利组织会计特殊交易或事项核算一、行政事业单位会计的构成及特征(一)行政单位的构成及特点行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的政府机构，其人员列入政府行政编制，所需经费全部由政府预算拨款。根据我国的行政机构建制，行政单位可由以下部门构成：(1)国家各级权力机关，指各级人民代表大会及其常务委员会机关。(2)各级行政机关，指国务院及其所属各部委和各省、市、县、乡的各级人民政府及其所属机构。(3)司法和检察机关，指各级司法部门、法院和检察院。(4)政党组织，指中国共产党、各民主党派以及共青团、妇联、工会等组织。军队虽然也通过预算拨款解决经费，但因人员不属于行政编制，不划为行政单位，而作为独立的系统。行政单位的职责是完成国家所赋予的各项行政管理任务，即维护社会公共秩序、保证国家机器的正常运转。行政单位虽不直接参与物质生产，但它们为社会再生产创造良好的环境，提供有效的服务和安全保障。因此，行政单位具有如下特征：(1)行政单位的存在是以满足社会公共需要为前提，属于公共部门。行政单位为社会公民提供的服务，属于公共物品。公民在消费行政单位提供的服务时，不具有排他性。(2)行政单位的运作不是以营利为目的。行政单位为公民提供的服务一般不收取费用或只收取少量的费用，不与企业一样，以营利为目的提供商品和劳务。(3)行政单位的资金来源是单一的和无偿的。行政单位的资金来源是政府预算拨款，并按规定的项目、计划开支和使用，无须偿还。一、行政事业单位会计的构成及特征(二)事业单位的构成及特点我国的事业单位是指主要通过生产精神产品和提供各种劳务的形式直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的部门。事业单位按其具体业务性质主要划分以下几类：工业、交通等部门的事业单位；农林、水利、气象等部门的事业单位；商业部门的事业单位；文化、教育、文物、广播电视、体育等部门的事业单位；社会保障、卫生等部门的事业单位；科学研究事业单位和其他事业单位。事业单位与政府、行政单位和企业相比，具有以下特点：(1)事业单位以生产精神产品和提供劳务为主，一般不生产物质产品。(2)事业单位通常为行政机关的下属机构，主要由国家出资建立，全额或部分接受政府预算拨款。(3)事业单位可以接受出资者出资，但出资者不要求投入资产的回报，也不准备收回投入资产。(4)事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，对经营性业务活动实行成本核算。(5)事业单位可依法利用货币资金、实物、无形资产等方式进行长期股权投资和长期债权投资。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。一、行政事业单位会计的构成及特征(三)事业事业单位会计行政事业单位会计是核算政府预算拨款、使用和结余的会计，与财政总会计有着直接的联系，也体现如下特征：(1)会计核算对象是行政事业单位的资金运动，其中预算收入与预算支出的核算，体现了与财政总会计的拨款联系。(2)支出列报的依据是以经费的实际支出数为基础，表示财政资金的使用和结果。(3)在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，即通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。(4)通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。财务会计报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表。预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。(5)行政事业单位会计等式与财政总会计相同，表现为：财务会计部分：资产+费用=负债+净资产+收入。预算会计部分：预算收入-预算支出=预算结余。二、行政事业单位预算和财务会计的科目设置依据行政事业单位预算会计的三要素，其会计科目分为预算收入、预算支出、预算结余等三大类。按照现行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，各级各类行政事业单位预算会计统一适用的会计科目及核算内容如表14-1所示。序号科目编码科目名称核算内容（一）预算收入类16001财政拨款预算收入从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。26101事业预算收入开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。36201上级补助预算收入从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。46301附属单位上缴预算收入取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。56401经营预算收入在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。66501债务预算收入按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。76601非同级财政拨款预算收入从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。86602投资预算收益取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。96609其他预算收入除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入，包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。表14-1行政事业单位预算会计科目及核算内容二、行政事业单位预算和财务会计的科目设置序号科目编码科目名称核算内容（二）预算支出类107101行政支出履行其职责实际发生的各项现金流出。117201事业支出开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。127301经营支出在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。137401上缴上级支出按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。147501对附属单位补助支出用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。157601投资支出以货币资金对外投资发生的现金流出。167701债务还本支出偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。177901其他支出除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。表14-1行政事业单位预算会计科目及核算内容（续）（三）预算结余类188001资金结存纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。198101财政拨款结转取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。208102财政拨款结余取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。218201非财政拨款结转除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。228202非财政拨款结余历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。238301专用结余按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。248401经营结余本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。258501其他结余本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。268701非财政拨款结余分配本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。二、行政事业单位预算和财务会计的科目设置政府财务会计主要指行政事业单位财务会计。根据政府财务会计的五要素，其会计科目分为资产、负债、净资产、收入和费用等五类。按照现行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的规定，各级各类行政事业单位财务会计统一适用的会计科目表14-2所示。具体的核算内容可以参见该规定。序号科目编码科目名称序号科目编码科目名称（一）资产类402201应付职工薪酬11001库存现金412301应付票据21002银行存款422302应付账款31011零余额账户用款额度432303应付政府补贴款41021其他货币资金442304应付利息51101短期投资452305预收账款61201财政应返还额度462307其他应付款71211应收票据472401预提费用81212应收账款482501长期借款91214预付账款492502长期应付款101215应收股利502601预计负债111216应收利息512901受托代理负债121218其他应收款（三）净资产类131219坏账准备523001累计盈余141301在途物品533101专用基金151302库存物品543201权益法调整161303加工物品553301本期盈余171401待摊费用563302本年盈余分配181501长期股权投资573401无偿调拨净资产191502长期债券投资583501以前年度盈余调整201601固定资产（四）收入类211602固定资产累计折旧594001财政拨款收入221611工程物资604101事业收入231613在建工程614201上级补助收入241701无形资产624301附属单位上缴收入251702无形资产累计摊销634401经营收入261703研发支出644601非同级财政拨款收入271801公共基础设施654602投资收益281802公共基础设施累计折旧（摊销）664603捐赠收入291811政府储备物资674604利息收入301821文物文化资产684605租金收入311831保障性住房694609其他收入321832保障性住房累计折旧（五）费用类331891受托代理资产705001业务活动费用341901长期待摊费用715101单位管理费用351902待处理财产损溢725201经营费用（二）负债类735301资产处置费用362001短期借款745401上缴上级费用372101应交增值税755501对附属单位补助费用382102其他应交税费765801所得税费用392103应缴财政款775901其他费用表14-2行政事业单位财务会计科目表三、行政事业单位收入及支出的核算（一）行政单位的收支根据预算会计，财政拨款预算收入、非同级财政拨款预算收入、及其他预算收入等三类属于行政单位和事业单位共有的预算收入类型，而其他支出是行政与事业单位是共有的预算支出类型。根据政府财务会计，财政拨款收入、非同级财政拨款收入、及其他收入等属于行政和事业单位共有的收入类型，业务活动费用、资产处置费用、及其他费用等是行政和事业单位共有的费用类型。因此，根据预算支出的分类，行政支出属于行政单位专有的预算支出。“财政拨款预算收入”总账科目上应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；同时，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。“行政支出”总账科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。财政拨款的方式主要有三种：财政直接支付、财政授权支付、及实拨资金。不同拨款方式对应的操作流程和处理方式不同。在国库单一账户制度的要求下，行政事业单位会计在工资支出、政府采购支出、转移支出、基本建设项目支出和专项支出等项目实施财政直接支付方式；未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出实施财政授权方式。三、行政事业单位收入及支出的核算（一）行政单位的收支1.财政直接支付在财政直接支付方式下，单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出财政直接支付申请。财政部门经审核无误后，通过“财政零余额账户”直接将款项支付给收款人。单位在收到财政部门委托财政局零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，一方面在财务会计中确认财政拨款收入，另一方面在预算会计中确认财政拨款支出。例14-1（P315）例14-2（P315）三、行政事业单位收入及支出的核算（一）行政单位的收支2.财政授权支付财政授权支付是指将经常性小额支付在授权范围内交由预算单位管理并自行支付，不需要逐笔向财政部门申请，从而提高支付效率。在财政授权支付方式下，单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门审核无误后，将财政授权支付用款额度通知“单位零余额账户”代理银行。单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，也分别在财务会计和预算会计中确认财政拨款收支。例14-3（P316）例14-4（P316）三、行政事业单位收入及支出的核算（一）行政单位的收支3.通过实拨资金方式取得预算收入实拨资金方式下，单位按照本期预算收到财政拨款预算收入时，根据实际收到的金额，借记“资金结存——货币资金”，贷记“财政拨款预算收入”科目。例14-5（P316）三、行政事业单位收入及支出的核算（一）行政单位的收支4.年末差额调整年度终了，单位本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数，或本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，在预算会计中，按照两者的差额，借记“资金结存——财政应返还额度”，贷记“财政拨款预算收入”。在财务会计中，借记“财政应返还额度”，贷记“财政拨款收入”。“财政应返还额度”科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。例14-6（P317）三、行政事业单位收入及支出的核算（一）行政单位的收支5.年终结转年度终了，单位需将“财政拨款预算收入”科目本年发生额进行结转，转入“财政拨款结转”科目。“财政拨款预算收入”科目年末结转后应无余额。例14-7（P317）三、行政事业单位收入及支出的核算（二）事业单位的收支在共有的财政拨款收支业务方面，事业单位与行政单位的会计处理是一样的。除此之外，按照预算会计，事业单位专有的预算收入种类包括事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、及投资收益等。事业单位专有的预算支出包括事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、及债务还本支出等。按照政府财务会计，事业单位专有的收入包括事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、投资收益等。事业单位专有的费用包括单位管理费用、经营费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、及所得税费用等。三、行政事业单位收入及支出的核算（二）事业单位的收支1.事业预算收入本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，也通过本科目核算。本科目应当按照事业预算收入类别、项目、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行明细核算；事业预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。例14-8（P318）三、行政事业单位收入及支出的核算（二）事业单位的收支2.上级补助预算收入本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。本科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。上级补助预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。例14-9（P318）三、行政事业单位收入及支出的核算（二）事业单位的收支3.附属单位上缴预算收入本科目核算事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。本科目应当按照附属单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。附属单位上缴预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。例14-10（P318）三、行政事业单位收入及支出的核算（二）事业单位的收支4.经营预算收入本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。例14-11（P318）三、行政事业单位收入及支出的核算（二）事业单位的收支5.事业支出本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。单位发生教育、科研、医疗、行政管理、后勤保障等活动的，可在本科目下设置相应的明细科目进行核算，或单设“7201教育支出”、“7202科研支出”、“7203医疗支出”、“7204行政管理支出”、“7205后勤保障支出”等一级会计科目进行核算。本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。例14-12（P319）三、行政事业单位收入及支出的核算（二）事业单位的收支6.经营支出本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。例14-13（P319）三、行政事业单位收入及支出的核算（二）事业单位的收支7.年终结转年度终了，单位需将支出类科目本年发生额进行结转。年末结转后，科目应无余额。例14-14（P320）学习导航政府与非盈利组织会计政府会计概述政府机构的性质与目标政府会计的概念和体系的构成政府会计所遵循的理论基础政府会计要素政府会计报告政府会计的财政制度环境政府预算管理体制政府收支分类体系国库集中收付制度行政事业单位会计的核算行政事业单位会计的构成及特征行政事业单位预算和财务会计科目设置行政事业单位收入及支出的核算财政总会计的核算财政总会计的构成及特征财政总会计的职责财政总会计科目表财政总会计的预算会计核算财政总会计的财务会计核算非营利组织会计民间非营利组织概念、组织形式与特征民间非营利组织会计民间非营利组织会计科目民间非营利组织会计特殊交易或事项核算第四节财政总会计的核算定义：财政总会计是各级政府财政核算、反映、监督一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金有关的经济活动或事项的专业会计。其中，社会保险基金预算资金的会计核算由财政部另行规定。一、财政总会计的构成及特征（一）财政总会计的构成我国的政府预算是按照统一领导、分级管理原则进行的，每一级政府设立一级总预算，每一级总预算都设置相应的总会计。由此，我国的五级预算都设立总预算会计，即国家财政部设立中央财政总预算会计；省级(包括自治区、直辖市)的财政厅(局)设立省级财政总预算会计；市(地、州)财政局设立市级财政总预算会计；县(市)财政局设立县级财政总预算会计；乡(镇)财政所设立乡级财政总预算会计。财政机关是组织国家财政收支，办理政府预算、决算的专职管理机关，其主要任务是将物质生产部门等创造的一部分国民收入以税收、上缴利润和其他缴款方式集中起来，形成政府的财政资金，再根据国家的社会发展规划和国民经济发展计划，通过预算的形式有计划地进行分配，为国家的行政管理、国民经济建设、国防建设以及教科文卫体等各方面事业的发展服务。财政机关集中各项财政资金形成财政收入，是一级财政的资金来源；以拨款和支出的形式分配使用财政资金形成财政支出，是财政资金的运用；在执行财政收支后，尚未使用的资金形成各项资金结余，是一级政府财政预算执行的结果。这种财政资金的收支、结存活动就是财政总会计反映、监督的基本内容。因此，财政总会计的对象就是财政机关在执行预算过程中，各项财政资金的集中、分配及其执行结果。一、财政总会计的构成及特征（二）财政总会计的特征各级政府的经济活动与企业、一般行政单位和事业单位的经济活动有着明显的差异。财政机关是组织国家财政收支，办理政府预算、决算的管理机关，其主要职责是如何组织财政资金的收入和使用。行政、事业单位的主要任务是进行政府行政管理，组织经济、文化建设，发展社会各项事业，其所需资金大部分由财政资金分配拨付。这些经济活动的差异，决定了财政总会计具有如下几个特征。(1)具有公共性和财政性。(2)具有非营利性。(3)财政总会计所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还要符合《预算法》的要求，以满足社会公众及纳税人、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。(4)财政总会计包括了预算会计和财务会计两部分，财政收支业务是预算会计核算的主要业务，以收付实现制为会计基础；而其他业务则以财务会计核算并以权责发生制为会计基础。(5)财政总会计的会计等式表现为两方面：预算会计部分：预算收入-预算支出=预算结余。财务会计部分：资产+费用=负债+净资产+收入。(6)财政总会计需要编制政府财务报告和决算报告。二、财政总会计的职责财政总会计不仅是专业会计，也是一个具有宏观性的会计主体，因此财政总会计不仅要进行财政收支的核算，还要进行相关的管理工作，具体内容包括：（1）进行会计核算。办理政府财政各项预算收支、资产负债以及财政运行的会计核算工作，反映政府财政预算执行情况、财务状况、运行情况和现金流量等。（2）严格财政资金收付调度管理。组织办理财政资金的收付、调拨，在确保资金安全性、规范性、流动性前提下，合理调度管理资金，提高资金使用效益。（3）规范账户管理。加强对国库单一账户、财政专户、零余额账户和预算单位银行账户等的管理；（4）实行会计监督，参与预算管理和财务管理。通过会计核算和反映，进行预算执行情况、财务状况、运行情况和现金流量情况分析，并对并对财政、部门及其所属单位的预算执行和财务管理情况实行会计监督。（5）协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的业务关系。（6）组织本地区财政总决算、部门决算、政府财务报告编审和汇总工作。（7）组织和指导下级财政总会计工作。三、财政总会计科目表财政总会计科目是对财政总会计要素的进一步分类，是财政总会计设置账户、核算和归集经济业务的依据，也是汇总和检查财政总资金活动情况及其结果的依据。依据财政总会计的五要素,其会计科目可分为资产、负债、净资产、收人和费用等五类。根据现行《财政总会计制度》的规定，各级财政总会计统一适用的会计科目表可如表14-3所示。序号科目编号会计科目名称序号科目编号会计科目名称(一)预算收入类757012上解预算支出566001一般公共预算收入

701201一般公共预算上解支出576002政府性基金预算收入

701202政府性基金预算上解支出586003国有资本经营预算收入

701203国有资本经营预算上解支出596005财政专户管理资金收入767013地区间援助预算支出606007专用基金收入777021调出预算资金616011补助预算收入

702101一般公共预算调出资金

601101一般公共预算补助收入

702102政府性基金预算调出资金

601102政府性基金预算补助收入

702103国有资本经营预算调出资金

601103国有资本经营预算补助收入787031安排预算稳定调节基金

601111上级调拨797041债务还本预算支出626012上解预算收入

704101国债还本支出

601201一般公共预算上解收入

704102一般债务还本支出

601202政府性基金预算上解收入

704103专项债务还本支出

601203国有资本经营预算上解收入807042债务转贷预算支出636013地区间援助预算收入

704201一般债务转贷支出646021调入预算资金

704202专项债务转贷支出

602101一般公共预算调入资金817051待处理支出

602102政府性基金预算调入资金(三)预算结余类656031动用预算稳定调节基金828001一般公共预算结转结余666041债务预算收入838002政府性基金预算结转结余

604101国债收入848003国有资本经营预算结转结余

604102一般债务收入858005财政专户管理资金结余

604103专项债务收入868007专用基金结余676042债务转贷预算收入878031预算稳定调节基金

604201一般债务转贷收入888033预算周转金

604202专项债务转贷收入898041资金结存686051待处理收入

804101库款资金结存

605101库款资金待处理收入

804102专户资金结存

605102专户资金待处理收入

804103在途资金结存(二)预算支出类

804104集中支付结余结存697001一般公共预算支出

804105上下级调拨结存707002政府性基金预算支出

804106待发国债结存717003国有资本经营预算支出

804107零余额账户结存727005财政专户管理资金支出

804108已结报支出737007专用基金支出

804109待处理结存747011补助预算支出

701101一般公共预算补助支出

701102政府性基金预算补助支出

701103国有资本经营预算补助支出

701111调拨下级

表14-3财政总会计的预算会计科目表表14-4财政总会计的财务会计科目表序号科目编号会计科目名称序号科目编号会计科目名称(一)资产类(三)净资产类11001国库存款263001累计盈余21002其他财政存款300101预算管理资金累计盈余31003国库现金管理资产300102财政专户管理资金累计盈余100301商业银行定期存款300103专用基金累计盈余

100399其他国库现金管理资产273011本期盈余41011有价证券301101预算管理资金本期盈余51021应收非税收入301102财政专户管理资金本期盈余61022应收股利301103专用基金本期盈余71031借出款项283021预算稳定调节基金81032与下级往来293022预算周转金91033预拨经费303041权益法调整101034在途款313051以前年度盈余调整111035其他应收款305101预算管理资金以前年度盈余调整121041应收地方政府债券转贷款305102财政专户管理资金以前年度盈余调整

104101应收本金305103专用基金以前年度盈余调整

104102应收利息(四)收入类131042应收主权外债转贷款324001税收收入

104201应收本金334002非税收入

104202应收利息344011投资收益141061股权投资354021补助收入

106101国际金融组织股权投资364022上解收入

106102政府投资基金股权投资374023地区间援助收入

106103企业股权投资384031其他收入(二)负债类394041财政专户管理资金收入152001应付短期政府债券404042专用基金收入200101应付国债(五)费用类200102应付地方政府一般债券415001政府机关商品和服务拨款费用200103应付地方政府专项债券425002政府机关工资福利拨款费用162011应付国库集中支付结余435003对事业单位补助拨款费用172012与上级往来445004对企业补助拨款费用182013其他应付款455005对个人和家庭补助拨款费用192014应付代管资金465006对社会保障基金补助拨款费用202015应付利息475007资本性拨款费用201501应付国债利息485008其他拨款费用201502应付地方政府债券利息495011财务费用201503应付地方政府主权外债利息501101利息费用212021应付长期政府债券501102债务发行兑付费用202101应付国债501103汇兑损益202102应付地方政府一般债券505021补助费用202103应付地方政府专项债券515022上解费用222022借入款项525023地区间援助费用232031应付地方政府债券转贷款535031其他费用203101应付本金545041财政专户管理资金支出203102应付利息555042专用基金支出242032应付主权外债转贷款

203201应付本金

203202应付利息

252041其他负债

四、财政总会计的预算会计核算（一）财政总会计的预算收入预算收入一般在实际取得时予以确认，以实际取得的金额计量。总会计核算的预算收入包括一般公共预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性预算收入、补助预算收入、动用预算稳定调节基金、债务预算收入、债务转贷预算收入和待处理收入等。例14-15（P325）四、财政总会计的预算会计核算（二）财政总会计的预算支出预算支出一般在实际发生时予以确认，以实际发生的金额计量。总会计核算的预算支出包括一般公共预算支出、政府性基金预算支出、国有资本经营预算支出、财政专户管理资金支出、专用基金支出、转移性预算支出、安排预算稳定调节基金、债务还本预算支出、债务转贷预算支出和待处理支出等。例14-16（P326）四、财政总会计的预算会计核算（三）财政总会计的预算结余预算结余是指预算年度内政府预算收入扣除预算支出后的余额，以及历年滚存的库款和专户资金余额。总会计核算的预算结余包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、预算周转金和资金结存等。例14-17（P327）五、财政总会计的财务会计核算（一）财政总会计的资产在财政总会计中，资产是指政府财政占有或控制的能以货币计量的经济资源。总会计核算的资产具体包括财政存款、国库现金管理资产、有价证券、应收非税收入、应收股利、应收及暂付款项、借出款项、预拨经费、在途款、应收转贷款、股权投资等。（二）财政总会计的负债在财政总会计中，负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付政府债券、应付国库集中支付结余、应付及暂收款项、应付代管资金、应付利息、借入款项、应付转贷款、其他负债等。例14-15（P325）例14-18（P328）五、财政总会计的财务会计核算（三）财政总会计的净资产在财政总会计中，净资产是指财政资产减去负债的差额，包括累计盈余、本期盈余、预算稳定调节基金、预算周转金、权益法调整、以前年度盈余调整等。（四）财政总会计的收入在财政总会计中，收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金，包括税收收入、非税收入、投资收益、转移性收入、其他收入、财政专户管理资金收入和专用基金收入等。（五）财政总会计的支出财政总会计核算的支出是指政府财政为实现政府职能，对财政资金的分配和使用，包括包括政府机关商品和服务拨款费用、政府机关工资福利拨款费用、对事业单位补助拨款费用、对企业补助拨款费用、对个人和家庭补助拨款费用、对社会保障基金补助拨款费用、资本性拨款费用、其他拨款费用、财务费用、转移性费用、其他费用、财政专户管理资金支出、专用基金支出等。例14-17（P327）例14-15（P325）例14-16（P326）学习导航政府与非盈利组织会计政府会计概述政府机构的性质与目标政府会计的概念和体系的构成政府会计所遵循的理论基础政府会计要素政府会计报告政府会计的财政制度环境政府预算管理体制政府收支分类体系国库集中收付制度行政事业单位会计的核算行政事业单位会计的构成及特征行政事业单位预算和财务会计科目设置行政事业单位收入及支出的核算财政总会计的核算财政总会计的构成及特征财政总会计的职责财政总会计科目表财政总会计的预算会计核算财政总会计的财务会计核算非营利组织会计民间非营利组织概念、组织形式与特征民间非营利组织会计民间非营利组织会计科目民间非营利组织会计特殊交易或事项核算一、民间非营利组织的概念、组织形式

与基本特征非营利组织是指以服务大众为宗旨，不以营利为目的，从事各种自愿性的公益或互益性活动的非政府的社会服务组织。非营利组织的宗旨不是为所有者营利，但并非不盈利。实际上，许多非盈利组织的收入往往大于支出。民间非营利组织的组织形式根据《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。民间非营利组织的基本特征1.该组织不以营利为宗旨和目的。这是指该组织开展业务活动的目的和宗旨不是赚得利润。2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。这是指资源提供者在向该组织投入资源和同时不能从该组织取得与投入资源相应的经济回报。3.资源提供者不享有该组织的所有权。这是指资源提供者不因为其向该组织投资了资源从而可以以该组织的所有者的身份在该组织中发挥作用。二、民间非营利组织会计民间非营利组织会计是对民间非营利组织活动进行连续、系统、全面的确认、记录、计量和报告，以价值指标为主，客观反映非营利组织业务活动过程及其结果，从而为利益相关方进行决策管理提供会计信息的管理活动。按照我国目前的会计标准，民间非营利组织会计由《民间非营利组织会计制度》予以规范。民间非营利组织会计的信息使用者民间非营利组织会计的目标主要是向民间非营利组织会计信息需求者提供其需要的会计信息，包括捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管和审计部门、单位管理层、社会公众及其他利益相关者等。民间非营利组织会计核算基础《民间非营利组织会计制度》规定，会计核算应当以权责发生制为基础。采用权责发生制核算基础有助于反映组织的资产、负债和其他业务活动全貌，实现其会计目标，满足会计信息使用者的信息需要。民间非营利组织会计基本假设非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个假设。会计要素民间非营利组织会计要素可以划分为资产、负债、净资产、收入和费用五项。二、民间非营利组织会计会计核算的基本原则非营利组织会计核算的基本原则包括客观性、相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、历史成本、谨慎性、划分费用性支出与资本性支出以及重要性原则等。民间非营利组织会计报表民间非营利组织会计报表是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量情况等的书面文件，由会计报表及其附注构成。民间非营利组织会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表等三张报表。三、民间非营利组织会计科目顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类262202应付账款11001现金272203预收账款21002银行存款282204应付工资31009其他货币资金292206应交税金41101短期投资302209其他应付款51102短期投资跌价准备312301预提费用61111应收票据322401预计负债71121应收账款332501长期借款81122其他应收款342502长期应付款91131坏账准备352601受托代理负债101141预付账款三、净资产类