湖南大学《税收学》课件-第8-9章资源税

第八章资源税湖南大学《税收学》资源税概述什么是资源税资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。我国在1984年第二步利改税时开征资源税，1993年12月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了新的《资源税暂行条例》。资源税的特点(一)只对特定资源征税(二)具有级差收入税的特点(三)具有受益税的特点资源税与增值税的关系联系：应征资源税的产品，销售时也应征收增值税。区别：1、资源税采取单环节课征制，而增值税是道道征税的。2、资源税是价内税，增值税是价外税。3、资源税有从价计征和从量计征两种情况，而增值税是从价计征的。资源税的纳税人资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税；相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。【例题•多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。

A.进口盐的外贸企业

B.开采原煤的私营企业

C.生产盐的外商投资企业

D.收购未税矿产品的合资企业资源税的征税对象和征收范围征税对象资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源。征收范围1.矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品。2.盐：是指固体盐和液体盐。资源税的税目1.原油2.天然气

3.煤炭

4.其他非金属矿原矿

5.黑色金属矿原矿

6.有色金属矿原矿

7.盐

征税环节：出厂销售或自用环节。纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。资源税的税率资源税根据“普遍征收、级差调节”的原则，采用从量定额或从价定率的办法征收。

注意：原油、天然气从价定率征收。

纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率或税额。应税税额的计算从价计征的

应税税额=销售额×比例税率销售额是纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。

【例题•多选题】原油、天然气实行以价计征资源税，其计税销售额中包括（）。

A.资源税

B.增值税

C.赔偿费

D.包装费【例题•计算题】某油田2012年3月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元，资源税率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税。应纳资源税额＝10000×8%＝800（万元）应纳增值税税额＝10000×17%＝1700（万元）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并无正当理由的，视同销售应税产品行为而无销售额的，按顺序核定销售额：1、纳税人最近时期同类货物平均售价；2、其他纳税人最近时期同类货物平均售价；3、组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）/（1-税率）从量计征的

应纳税额=课税数量×单位税额课税数量的确定：

1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。1、原煤自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，以动用时的原煤量为课税数量。对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，按加工产品的综合回收率还原成原煤数量，作为课税数量。例：2012年7月，某煤矿生产销售原煤500万吨（单位税额每吨2元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的综合回收率为70%，请计算该矿应纳资源税税额。应纳资源税=5002+7070%2=1200（万元）2、金属和非金属矿产品原矿因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量例：某矿山某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元/吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？(1)原矿应纳资源税税额=200001.2=24000(元)(2)精矿应纳税额=400020%1.2=24000(元)(3)应纳资源税额=24000+24000=48000(元)3、盐纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐5万吨和外购液体盐1万吨加工固体盐1.2万吨对外销售，取得销售收入600万元。已知液体盐税额为每吨5元，固体盐税额为每吨30元，则该纳税人本期应缴纳（）资源税。

A.36万元B.61万元

C.25万元D.31万元资源税的减免规定1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因以外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由各省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。3.国务院规定的其他减免税项目。纳税人的减、免项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或免税。资源税的申报缴纳1.纳税义务发生时间2.纳税期限3.纳税地点本章结束第九章土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税土地增值税一、概念：土地增值税是对国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。二、土地增值税的纳税人：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。三、土地增值税的征税范围常以三个标准来判定：标准之一：转让的土地使用权是否国家所有。标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。标准之三：转让房地产是否取得收入。有关事项是否属于征税范围1.出售征。2.继承、赠予继承不征（无收入）。赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人，不征；非公益性赠予，征。3.出租不征（无权属转移）。4.房地产抵押抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征。5.房地产交换单位之间换房，有收入的，征；个人之间互换自住房，不征。6.以房地产投资、联营房地产（房地产企业除外）转让到投资联营企业，不征；将投资联营房地产再转让，征。7.合作建房建成后自用，不征；建成后转让，征。8.企业兼并转让房地产暂免。9.代建房不征（无权属转移）。10.房地产重新评估不征（无收入）。四、税率土地增值税实行四级超率累进税率级次增值额占扣除项目金额比例税率速算扣除系数150%以下（含50%）30%02超过50%～100%（含100%）40%5%3超过100%～200%（含200%）50%15%4200%以上60%35%【例题·单选题】某房地产公司转让商品楼收入5000万元，计算土地增值额准允扣除项目金额4200万元，则适用税率为（）。

A.30%B.40%

C.50%

D.60%五、计税依据：土地增值额应税收入确定增值额的扣除项目（一）对于新建房地产转让，可扣除：

1.取得土地使用权所支付的金额，包括：

（1）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；

（2）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用。

2.房地产开发成本3.房地产开发费用——期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。

（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：

房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%以内

（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：

房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内4.与转让房地产有关的税金

房地产开发企业：营业税、城建税、教育费附加

非房地产开发企业：营业税、印花税、城建税、教育费附加5.财政部规定的其他扣除项目

从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除：

加计扣除费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）×20%【例题·单选题】某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；该项目转让的有关税金为200万元。计算确认该商品房项目缴纳土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的金额为（）。

A.1500万元B.2000万元

C.2500万元D.3000万元（二）对于存量房地产转让，可扣除：

1.房屋及建筑物的评估价格。

评估价格＝重置成本价×成新度折扣率

2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

3.转让环节缴纳的税金。【例题·单选题】某生产企业2007年转让一栋八十年代末建造的办公楼，取得转让收入400万元，缴纳相关税费共计25万元。该办公楼原造价300万元，如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的办公楼需800万元，该办公楼经评估还有四成新。该企业转让办公楼缴纳的土地增值税为（）万元。

A.16.5

B.22.5

C.25.5

D.14.5六、应纳税额的计算土地增值额＝转让收入-扣除项目金额应纳税额＝增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数【例题·单选题】2010年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）。

A.2256.5万元B.2445.5万元

C.3070.5万元D.3080.5万元七、税收优惠1、建造普通标准住宅的税收优惠

纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。如果超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。2、国家征用收回的房地产的税收优惠

因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照有关规定免征土地增值税。3、个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，土地增值税减免税优惠如下：

（1）居住满5年或5年以上的，免征；

（2）居住满3年未满5年的，减半征税；

（3）居住未满3年的，按规定计征土地增值税。八、征收管理1、纳税期限2、纳税地点城镇土地使用税一、概念：城镇土地使用税，是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据征收的一种税，属于财产税范畴。二、纳税人：是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人。纳税人通常包括以下几类：

（一）拥有土地使用权的单位和个人；

（二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；

（三）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；

（四）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。三、征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。四、税率——有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率。

1.城镇土地