成本性态分析案例专业知识讲座

150台，选择B方案，生产成本150*5+400=1150元

300台，选择A方案，生产成本300*4+650=1850元固定\变动成本相互关系：

固定成本包括固定资产折旧、管理人员工资、利息、公司管理费等每年固定发生的，产量越大，固定成本（单位间接成本）每份额越小。不随产值的增加而增加。

变动成本包括原材料、工人工资及附加、水电费、制造费用等，他随着产值的增加而增大，但变动成本每份额（单位直接成本）没什么变化。也就是直接耗料。

上面的案例中，A方案的固定成本比B方案多250元，但B方案变动成本比A方案多1元，所以两者平衡点是250件，如果产量低于250件，选择B方案成本最低，但如果超过250件，则选择A方案。案例一某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:1房屋租赁费；2存款负债的利息支出；3钞币运送费；4手续费支出；5安全保卫费；6审计咨询费；7水电费8储蓄、信贷管理人员的工资；要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？分析：固定成本：1房屋租赁费；5安全保卫费；3钞币运送费6审计咨询费变动成本：2存款负债的利息支出；4手续费支出半变动成本：7水电费；8储蓄、信贷管理人员的工资；案例二某公司发生以下费用：１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本分析:酌量性固定成本:１研究开发费；４外请顾问咨询费；约束性固定成本:２保险费；５销售佣金；３销售副经理薪金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费案例三某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?成本50002000

20005000机器工作小时案例四某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?成本50003000

30005000产量案例五某公司维修部门维修费用资料如下:维修小时40000小时60000小时维修费用72000元90000元40000个维修小时的维修费用可分解如下:租金(固定)30000元维修材料、配件成本(变动)12000元工资费用(混合)30000元合计72000元要求：１计算60000个维修小时的维修材料和配件成本;2计算60000个维修小时的工资费用;3计算维修部门的固定费用总额;4建立维修部门维修费用的计算公式;5估计维修部门50000个小时的维修费用.分析:1维修材料和配件成本为变动成本每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时)60000个维修小时的维修材料和配件成本为:0.3*60000=18000(元)2由于租金30000元是固定成本,则60000个维修小时的工资费用为90000-30000-18000=42000元3分解混合成本工资费用如下:每小时变动成本=(42000-30000)/(60000-40000)=0.6(元/小时)固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)维修部门的固定成本总额=30000+6000=36000(元)4维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时)则维修部门费用的计算公式为y=36000+0.9x5估计维修部门50000小时的维修费用维修费用=36000+0.9*50000=81000元案例六ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。案例分析:(1)按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产量(产值)的同步增长。(2)按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长20%,固定成本总额不变,因此:原每件产品的固定成本为:300000/100000=3(元)现每件产品的固定成本为:300000/120000=2.5(元)即每件产品降低固定成本0.5元。因此,企业本年度的利润增加数为:1)由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120000=60000(元)2)由于产量增加而增加的利润:1*20000=20000(元)合计:60000+20000=80000(元)可见,企业实际实现利润应比计划增加80000元,即达到180000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了120000的利润,相差60000元。因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。案例心得：传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录．事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动．成本如果随作业的变动而变动，则必须了解其变动的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。通过本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层次的分析．可见按性态分析成本，可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。案例七电费的混合成本核算M公司某年度的电费及直接人工小时如下表:要求:试用高低点法、回归直线法对混合成本进行分解。(假设业务与成本基本正相关)案例分析：１）高低点法：由上表知，知道该公司３月份直接人工小时最高500小时，电费总额为1500元，而11月直接人工小时最低，计300小时，电费总额为1080元，所以：直接人工小时电费总额（元）高点5001500低点3001080差额200420变动电费用率:b=△y/△x=420/200=2.1a=y-bx=1500-2.1*500=450所以电费成本公式为:y=450+2.1x2)回归直线法第一,编制计算表如下:第二,计算固定成本及单位变动成本=1.9446=427.21

第三,混合成本公式为:y=427.21+1.9446x两种混合成本的方法的共性及差异:从数学观点看,两种方法均含有估计成分(都有一定的假设性),所以分解混合成本的结果只是一个近似值。两种分解方法均要求在一定的相关范围内,即有一个相关系数的问题。两种分解方法均假定成本与产量之间完全线性联系,因而用直线方程y=a+bx来反映成本性态。两种分解方法的区别主要体现在