中级会计实务试题及分析

中级会计实务试题及分析一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）企业外购生产用原材料一批，运输途中发生的合理损耗，该损耗应当计入的会计科目是？A.管理费用B.原材料入账成本C.营业外支出D.销售费用答案：B解析：合理损耗是存货采购过程中发生的正常必要支出，按照会计准则规定应当计入存货的初始入账成本。选项A错误，只有管理不善导致的不合理损耗才会计入管理费用；选项C错误，非正常损失（如自然灾害导致的损耗）才会计入营业外支出；选项D错误，销售环节发生的相关费用才会计入销售费用。下列各项固定资产中，企业应当计提折旧的是？A.已提足折旧仍继续使用的生产设备B.单独计价入账的土地C.当月新购入并投入使用的办公大楼D.当月报废的生产车间设备答案：D解析：固定资产折旧的计提规则为当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，下月停止计提，因此当月报废的设备当月仍需计提折旧。选项A、B属于会计准则明确规定不需要计提折旧的固定资产；选项C当月新购入的固定资产当月不计提折旧。企业专门用于生产某类产品的专利技术，其摊销金额应当计入的会计科目是？A.管理费用B.销售费用C.制造费用D.营业外支出答案：C解析：无形资产的摊销金额应当根据其用途计入对应会计科目，专门用于生产产品的无形资产，其摊销属于产品生产的间接成本，应当计入制造费用，最终分摊至产品成本。选项A是管理用无形资产的摊销计入科目；选项B是专设销售机构使用的无形资产摊销计入科目；选项D与生产经营无关的支出才会计入营业外支出。企业将自用的办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日办公楼公允价值大于账面价值的差额，应当计入的会计科目是？A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.营业外收入D.其他业务收入答案：B解析：自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，贷方差额（公允价值大于账面价值）属于计入所有者权益的利得，应当计入其他综合收益，处置该项投资性房地产时再将该部分金额转入当期损益。选项A是公允价值小于账面价值时的借方差额计入科目；选项C与日常经营无关的利得才会计入营业外收入；选项D是投资性房地产取得租金收入时的计入科目。甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算，乙公司当年实现净利润1000万元，不考虑其他因素，甲公司应当进行的会计处理是？A.确认投资收益300万元，同时增加长期股权投资账面价值B.确认投资收益300万元，不调整长期股权投资账面价值C.不确认投资收益，仅调整长期股权投资账面价值D.不确认投资收益，也不调整长期股权投资账面价值答案：A解析：权益法下，被投资单位实现净利润时，投资方应当按照持股比例确认投资收益，同时调整增加长期股权投资的账面价值。其余选项均不符合权益法的核算规则。企业购入一批公司债券，管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该债券的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金为基础的利息，该债券应当分类为？A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期股权投资答案：A解析：金融资产分类的判断标准中，同时满足“业务模式为收取合同现金流量、合同现金流仅为本金和利息”两个条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产。选项B的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产；选项C是除前两类之外的金融资产；选项D属于股权投资，不属于债券类资产的分类范畴。企业为取得销售合同发生的下列支出中，应当作为合同取得成本确认为资产的是？A.参与投标发生的差旅费B.销售合同的印花税费C.支付给销售人员的销售佣金D.投标文件的制作费用答案：C解析：合同取得成本是指企业为取得合同发生的增量成本，即不取得合同就不会发生的成本，销售佣金属于典型的增量成本，预期能够收回的应当确认为资产。选项A、B、D无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，应当在发生时计入当期损益。下列关于或有负债披露的表述中，正确的是？A.所有或有负债均需要在财务报表附注中披露B.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露C.或有负债属于现时义务的需要披露，属于潜在义务的不需要披露D.或有负债无论金额大小均不需要披露答案：B解析：会计准则规定，或有负债除非是极小可能导致经济利益流出企业的，否则均需要在财务报表附注中披露。选项A、D表述过于绝对；选项C错误，无论是潜在义务还是现时义务的或有负债，只要不是极小可能导致经济利益流出，都需要披露。企业取得与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，补助金额应当在资产使用寿命内分期计入的会计科目是？A.营业外收入B.其他收益C.主营业务收入D.资本公积答案：B解析：总额法下，与资产相关的政府补助应当先确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入其他收益（与日常经营相关的政府补助）。选项A是与日常经营无关的政府补助的计入科目；选项C是企业日常销售商品或提供服务取得的收入计入科目；选项D是所有者投入相关的利得计入科目。下列各项中，不纳入母公司合并财务报表合并范围的是？A.母公司持有其60%股权的子公司B.母公司能够实际控制的结构化主体C.已宣告被清理整顿的原子公司D.母公司持有其40%股权，但通过其他协议能够实际控制的公司答案：C解析：合并财务报表的合并范围以控制为基础确定，已宣告被清理整顿的原子公司，母公司已经丧失了对其的控制权，因此不纳入合并范围。其余选项均属于母公司能够实际控制的主体，应当纳入合并范围。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列各项中，应当计入外购存货入账成本的有？A.存货的购买价款B.运输途中的保险费C.入库前的挑选整理费用D.可以抵扣的增值税进项税额答案：ABC解析：外购存货的入账成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，入库前的挑选整理费属于其他可归属于采购成本的费用。选项D错误，可以抵扣的增值税进项税额计入应交税费，不计入存货成本。下列关于固定资产处置的会计处理中，表述正确的有？A.正常出售转让固定资产的净损益计入资产处置损益B.固定资产报废毁损的净损益计入营业外收支C.处置固定资产时应当将固定资产账面价值转入固定资产清理科目D.处置产生的清理费用直接计入当期损益，不通过固定资产清理核算答案：ABC解析：固定资产处置时，首先将账面价值转入固定资产清理科目，清理过程中发生的清理费用、取得的处置收入等均通过固定资产清理科目归集，最终结转清理净损益，正常出售转让的净损益计入资产处置损益，报废毁损的净损益计入营业外收支。选项D错误，清理费用应当通过固定资产清理科目核算。下列各项中，属于投资性房地产核算范围的有？A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.企业自用的办公楼答案：ABC解析：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。选项D错误，自用的办公楼属于固定资产，不属于投资性房地产。下列长期股权投资中，应当采用成本法核算的有？A.投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B.投资方对被投资单位具有重大影响的长期股权投资C.投资方对被投资单位具有共同控制的长期股权投资D.投资方持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量的股权投资（注：适用金融工具准则的除外，仅针对旧准则过渡的情形）答案：AD（注：按当前准则，D属于金融资产，此处为符合中级考点设置调整为AD，解析说明：根据中级会计实务考纲要求，成本法核算的范围包括对子公司的投资（即实施控制的投资），以及符合条件的小额无公允股权投资；选项B、C应当采用权益法核算。）解析：会计准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，选项B、C对应的联营企业、合营企业投资应当采用权益法核算。下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有？A.以摊余成本计量的金融资产采用实际利率法计提利息收入B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资，公允价值变动计入其他综合收益C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动计入公允价值变动损益D.所有金融资产的减值损失均计入信用减值损失答案：ABC解析：选项D错误，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要计提减值准备，只有以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资需要计提减值，计入信用减值损失。其余选项表述均符合会计准则规定。下列各项中，属于企业与客户之间的合同确认收入需要满足的前提条件的有？A.合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务B.合同明确了各方与转让商品相关的权利义务C.合同有明确的与转让商品相关的支付条款D.合同具有商业实质，且对价很可能收回答案：ABCD解析：收入准则规定，企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；该合同具有商业实质；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。四个选项均符合条件。下列各项中，属于或有事项确认预计负债需要满足的条件的有？A.该义务是企业承担的现时义务B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠地计量D.该义务是企业承担的潜在义务答案：ABC解析：预计负债的确认需要同时满足三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。选项D错误，潜在义务不符合预计负债的确认条件。下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有？A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础答案：AD解析：应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础都会产生应纳税暂时性差异。选项B、C会产生可抵扣暂时性差异。下列各项中，属于资产负债表日后非调整事项的有？A.资产负债表日后发生的重大诉讼B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失C.资产负债表日后发现的前期财务报表舞弊D.资产负债表日后发行股票筹集资金答案：ABD解析：资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日存在的情况。选项C属于资产负债表日后调整事项，因为舞弊在资产负债表日已经存在，日后期间发现的需要调整前期报表。其余选项均属于非调整事项。下列各项中，属于政府财务会计要素的有？A.资产B.负债C.净资产D.利润答案：ABC解析：政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用。选项D错误，利润是企业会计的要素，政府财务会计没有利润要素。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）企业外购存货运输途中发生的不合理损耗，应当计入存货的入账成本。答案：错误解析：合理损耗才计入存货入账成本，不合理损耗需要查明原因，属于管理不善的计入管理费用，属于责任人赔偿的计入其他应收款，属于非正常损失的计入营业外支出。企业将投资性房地产的计量模式从成本模式转为公允价值模式的，差额应当计入公允价值变动损益。答案：错误解析：投资性房地产计量模式的转换属于会计政策变更，差额应当调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润），不计入公允价值变动损益。使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。答案：正确解析：会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试，发生减值的需要计提减值准备。采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应当冲减长期股权投资的账面价值。答案：错误解析：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应当按照享有的份额确认投资收益，不调整长期股权投资的账面价值。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益。答案：正确解析：只有增量成本（不取得合同就不会发生的成本）才可以作为合同取得成本确认为资产，其他支出无论是否取得合同都会发生，因此应当在发生时计入当期损益。与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已经发生的相关成本费用，应当直接计入递延收益。答案：错误解析：与收益相关的政府补助用于补偿企业已经发生的相关成本费用的，应当直接计入当期损益或冲减相关成本，不需要计入递延收益。可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。答案：正确解析：可抵扣暂时性差异是指在未来期间计算应纳税所得额时可以抵扣的金额，转回时会减少转回期间的应纳税所得额，从而减少应交所得税。资产负债表日后调整事项，无论是有利事项还是不利事项，都应当调整报告年度的财务报表。答案：正确解析：资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，无论对企业有利还是不利，都需要调整报告年度的财务报表。母公司在报告期内处置子公司的，不应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。答案：错误解析：母公司在报告期内处置子公司的，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。政府会计核算实行双功能、双基础、双报告的模式，其中财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。答案：正确解析：这是政府会计的核心核算模式，财务会计采用权责发生制核算，编制财务报告；预算会计采用收付实现制核算，编制决算报告。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）简述存货可变现净值确定需要考虑的核心因素。答案要点：第一，应当以取得的确凿证据为基础，包括存货的市场销售价格、同类商品的最近交易价格、存货的生产成本单据、销售费用的预算资料等；第二，应当考虑持有存货的目的，持有目的分为直接出售的存货和用于继续生产的存货两类，直接出售的存货可变现净值为估计售价减估计销售费用和相关税费，用于继续生产的存货可变现净值为所生产的产成品的估计售价减至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税费；第三，应当考虑资产负债表日后事项的影响，不能仅以资产负债表日的价格为唯一依据，还需要考虑日后期间发生的价格波动、市场环境变化等对可变现净值的影响。解析：可变现净值的确定是存货期末计量的核心，不同的证据、持有目的、后续市场变化都会影响可变现净值的计算，企业需要综合考虑各类因素，避免高估或低估存货的可变现净值，保证存货期末计量的准确性。简述权益法下长期股权投资账面价值发生变动的主要情形。答案要点：第一，初始投资成本调整，当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，需要调增长期股权投资账面价值，差额计入营业外收入；第二，被投资单位实现净利润或发生净亏损时，投资方按持股比例调整长期股权投资账面价值，同时确认投资收益或投资损失；第三，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资方按持股比例冲减长期股权投资账面价值；第四，被投资单位发生其他综合收益变动时，投资方按持股比例调整长期股权投资账面价值，同时计入其他综合收益；第五，被投资单位发生除净损益、其他综合收益、利润分配之外的所有者权益其他变动时，投资方按持股比例调整长期股权投资账面价值，同时计入资本公积。解析：权益法核算的核心是将投资方与被投资单位视为一个利益共同体，被投资单位的所有者权益发生任何变动，投资方都需要按持股比例调整长期股权投资的账面价值，真实反映投资方在被投资单位享有的权益份额。简述政府补助的核心特征及主要分类。答案要点：第一，政府补助的定义是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产；第二，政府补助具备两个核心特征，一是资源来源于政府，二是具备无偿性，即政府不因此享有企业的所有权，企业未来也不需要偿还该资源，也不需要向政府提供对应对价；第三，政府补助主要分为两类，与资产相关的政府补助是指企业取得的用于购建或形成长期资产的政府补助，与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的其他政府补助。解析：需要注意的是，政府以所有者身份投入的资本、企业从政府取得的与销售商品直接挂钩的对价，都不具备无偿性，不属于政府补助的核算范围，两类政府补助的会计处理方式存在差异，企业需要准确分类，保证会计处理的正确性。简述资产减值测试的主要流程。答案要点：第一，判断资产是否存在减值迹象，包括外部迹象（如资产市价大幅下跌、市场环境发生重大不利变化、利率上升导致资产可收回金额降低等）和内部迹象（如资产已经陈旧过时、实体已经损坏、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等）；第二，存在减值迹象的，估计资产的可收回金额，可收回金额按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；第三，比较可收回金额与资产的账面价值，若可收回金额低于账面价值，将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；第四，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。解析：对于使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产、企业合并形成的商誉，无论是否存在减值迹象，都应当至少每年进行一次减值测试，其余资产只有存在减值迹象时才需要进行减值测试。简述合并财务报表编制的核心步骤。答案要点：第一，设置合并工作底稿，作为合并财务报表的编制基础；第二，将母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿，加总计算各项目的合计金额；第三，编制调整分录，一是对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的报表反映为购买日公允价值基础上的本期期末金额，二是按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资；第四，编制抵销分录，抵销内部交易对合并报表的影响，包括母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、内部债权债务的抵销、内部存货交易的抵销、内部固定资产交易的抵销等；第五，计算合并财务报表各项目的合并金额，根据合并金额填列生成正式的合并财务报表。解析：调整和抵销分录是合并报表编制的核心，目的是消除集团内部交易的影响，避免重复计算资产、负债、收入、费用等项目，反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。五、论述题（共3题，每题10分，共30分）结合实例论述收入确认五步法的具体应用逻辑及实践意义。答案：论点：收入确认五步法是新收入准则下统一的收入确认逻辑，核心是控制权转移的判断，能够更准确反映企业的履约情况，提升收入信息的可比性和可靠性。理论支撑：新收入准则以控制权转移作为收入确认的核心判断标准，取代了原准则的风险报酬转移标准，五步法框架包括识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、在履行各单项履约义务时确认收入五个步骤，适用于所有与客户之间的合同，排除了租赁、金融工具等特殊准则规范的交易。实例说明：某设备制造企业与客户签订合同，向客户销售一台定制设备，同时提供安装调试服务、三年的售后技术维护服务，合同总金额为200万元，合同约定设备交付并安装完成后支付180万元，剩余20万元作为质保金在三年维护期结束后支付，该企业单独销售同类设备的价格为160万元，单独提供同类安装服务的价格为20万元，单独提供三年同类维护服务的价格为20万元。按照五步法进行处理：第一步识别合同，双方签订的合同已经盖章生效，明确了各方权利义务、支付条款，具备商业实质，对价很可能收回，符合合同确认条件；第二步识别单项履约义务，合同中的设备销售、安装调试、三年维护服务属于三个可明确区分的单项履约义务；第三步确定交易价格，交易价格为固定金额200万元，不存在可变对价、重大融资成分等特殊情况；第四步分摊交易价格，三个单项履约义务的单独售价合计为200万元，因此直接分摊设备价款160万元、安装服务20万元、维护服务20万元；第五步确认收入，设备交付客户并验收合格时确认设备销售收入160万元，安装调试完成时确认安装服务收入20万元，三年维护期内按时间进度逐年确认每年的维护收入约6.67万元。结论：五步法框架打破了原准则下销售商品、提供劳务、建造合同等不同类型收入的确认规则差异，统一了收入确认的判断标准，能够更准确地反映企业的履约进度和收入实现情况，避免企业通过合同安排操纵收入确认时点，提升了不同行业、不同企业之间收入信息的可比性，为财务报表使用者提供更可靠的决策依据。结合实例论述投资性房地产两种后续计量模式的差异及对企业财务报表的影响。答案：论点：投资性房地产的后续计量分为成本模式和公允价值模式两种，两种模式的会计处理存在显著差异，会对企业的资产规模、利润水平、所有者权益产生不同的影响，企业需要结合自身情况选择合适的计量模式。理论支撑：会计准则规定，企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以选择采用公允价值模式进行后续计量，且同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得随意变更。成本模式下需要对投资性房地产按期计提折旧或摊销，存在减值迹象的需要计提减值准备；公允价值模式下不需要计提折旧或摊销，也不需要计提减值准备，公允价值的变动计入当期损益。实例说明：某商业企业持有一栋用于对外出租的商场，取得成本为5000万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，该商场所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，某会计期末该商场的公允价值为8000万元，当年取得租金收入300万元，不考虑其他税费。如果采用成本模式计量，该商场当年需要计提折旧250万元，计入其他业务成本，当年该业务对利润的影响额为300-250=50万元，期末投资性房地产的账面价值为4750万元；如果采用公允价值模式计量，该商场不需要计提折旧，没有250万元的其他业务成本，期末公允价值上升3000万元，计入公允价值变动损益，当年该业务对利润的影响额为300+3000=3300万元，期末投资性房地产的账面价值为8000万元。两种模式下，公允价值模式的资产总额比成本模式高3250万元，当期利润高3250万元，所有者权益也会相应大幅增加。如果后续房地产市场价格下跌，公允价值模式下的利润也会随之下跌，利润波动幅度远大于成本模式。结论：公允价值模式能够更及时、公允地反映投资性房地产的市场价值，在房地产价格上行期能够大幅提升企业的资产规模和利润水平，但会加剧利润的波动，且公允价值的确定需要依赖市场数据或评估结果，存在一定的主观判断空间；成本模式的会计处理更稳健，利