《会计制度设计》-第七章 财务会计报告的设计

第一节会计账簿设计概述一、财务会计报告设计的作用会计凭证和会计账簿等日常核算资料记载的是零星的、分散的会计信息，需要通过设计各种会计报表，对会计信息进行进一步的归纳和汇总，以便形成满足报表使用者需求的会计信息。设计科学合理的会计报表体系，对于加强企业经营管理、满足与企业相关的各利益相关方的需要、充分发挥会计在国民经济发展中的作用，都具有十分重要的意义。具体表现为以下方面：(一)考核和评价企业的经济管理水平与经营业绩(二)为投资人、债权人的预测和决策提供信息(三)为行政管理部门提供管理和监督的信息资料

(四)为审计工作的开展提供必要的信息资料下一页返回第一节会计账簿设计概述二、财务会计报告设计的原则为了充分发挥财务会计报告的作用，在设计财务会计报告时应遵循以下原则：

(一)完整性原则

(二)灵活性原则

(三)明晰性原则三、财务会计报告的种类要想设计完整的财务会计报告体系，首先就要了解财务会计报告的种类。财务会计报告可以按不同的分类标准进行分类，详见图7-1。上一页返回第二节财务会计报告设计内容一、财务会计报告基本内容的设计各种财务会计报告的指标内容差异较大，但它们的基本内容和格式大致相同，都包括表头、正表和附注三部分。这里只对各种会计报表应具备的基本内容进行设计。（一）表头表头应设计的内容包括：编制单位名称、会计报表的名称及编号、编制报表的日期、计量单位。下一页返回第二节财务会计报告设计内容（二）正表按一定顺序排列的报表项目，即经济指标，反映会计报表所要揭示的会计信息。（三）附注附注，也称报表的补充资料，是为了帮助会计报表使用者阅读和使用报表指标提供的一些参考资料，是对有关报表项目的解释。一般包括：不符合会计核算基本前提的说明，重要会计政策和会计估计及其变更的说明，或有事项和资产负债表日后事项的说明，关联方关系及其交易的披露，重要资产转让及其出售的说明，企业合并、分立的说明，会计报表中重要项目的明细资料等。一般在对外报告中报露。上一页下一页返回第二节财务会计报告设计内容二、财务会计报告的编报程序设计（一）确定会计期间企业应按照会计准则的规定，划分会计期间，分期结算账目并编制财务会计报告。会计期间应分为公历的年度、半年度、季度和月度。以会计期间的结束作为报表的编制时间。（二）对账和结账结账就是在一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结出各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供资料。为确保账簿记录的准确，在结账之前，应进行对账，做到账证相符、账账相符、账实相符。（三）编制工作底稿通过编制工作底稿，可以减少错误，提高编制会计报表的速度。上一页下一页返回第二节财务会计报告设计内容（四）编制会计报表和附注会计报表应当根据准确无误的账簿记录(或工作底稿)和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。为帮助会计报表使用者充分理解会计报表的内容，还应根据单位有关规章和会计处理的明细资料编制会计报表附注，对报表的有关项目作出恰当的解释。(五)编制财务情况说明书财务情况说明书是对单位的财务活动情况进行文字说明和分析，以便总结经验和教训。上一页下一页返回第二节财务会计报告设计内容三、会计报表报告程序的设计如前所述，会计报表按照报送对象不同可以分为对外会计报表和对内会计报表。对内会计报表主要报送给企业的内部管理者，因此其报送的程序相对比较简单，并没有严格的报送程序。因此，对于会计报表的报送程序的设计主要针对于对外会计报表的报送。一般应包括以下内容：（一）整理会计报表会计报表编制好后，应由编制人员进行复核，以确保内容完整、数字准确，同时由编制人员依次编写页码、加具封面、装订成册，并加盖公章。一般情况下，封面应当注明以下内容：单位名称、单位地址、相关负责人的签章、会计报表所属会计期间、报送日期等。

上一页下一页返回第二节财务会计报告设计内容（二）对会计报表进行审核、签章编制完成的财务会计报表应提交企业负责人、主管会计工作的负责人和会计机构负责人（会计主管人员），经审核无误后签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章，以对会计报表的真实性、完整性负责。上一页下一页返回第二节财务会计报告设计内容（三）注册会计师进行审计按照我国有关法律、法规的规定，会计报表在向外报出前要经过注册会计师的审计，并取得会计师事务所出具的审计报告。（四）按照规定的期限报出按照企业会计准则的规定，会计报表应按规定的时间报送。月报应于月度终了后6天报出；季报应于季度终了后15天报出；半年报应于半年度中期终了后60天报出；年报应于年度终了后4个月报出。上一页返回第三节对外会计报表的设计一、资产负债表的设计资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。它是根据“资产＝负债+所有者权益”的基本会计等式编制的静态时点报表。通过编制资产负债表，可以反映企业在特定时点拥有的资产总额及其分布状况；表明企业在特定时点承担的债务总额、偿还时间及偿还对象；提供企业所有者在特定时点所拥有的权益及其形成的原因，据以判断资本保值、增值情况以及对负债的保障程度，通过财务分析，为会计信息使用者的决策提供依据。下一页返回第三节对外会计报表的设计（一）资产负债表格式的设计资产负债表一般由表首和正表两部分组成。其中，表首又称为表头，包括：会计报表名称、编制单位名称、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等内容。正表则列示了企业的资产、负债和所有者权益各项目及金额。资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。我国企业会计准则规定，资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管哪一种格式，资产负债表的资产总计总是等于负债和所有者权益的总计。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（二）资产负债表项目和提供数据的设计在资产负债表中，资产是按照其流动性分类分项列示的，包括：流动资产和非流动资产；负债是按照偿还期限分类分项列示的，包括：流动负债和非流动负债等；所有者权益是按照在企业的留存时间分类分项列示的，包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。根据企业会计准则的规定，资产负债表为比较会计报表，表中的各项目均应提供“年初余额”和“期末余额”两种数据。其中，“年初余额”指各项目上年年末数字，“期末余额”指各项目本期的期末数字。这样以便会计报表使用者通过上期和本期数据的比较，掌握企业财务状况的变动情况和发展趋势。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（三）资产负债表编制方法的设计

1．“年初余额”的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

2．“期末余额”的填列方法资产负债表的“期末余额”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。各项目栏内“期末余额”数字的填列方法如下：上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（1）根据总账科目的余额填列。（2）根据明细账科目的余额计算填列。（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计二、利润表的设计利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的动态会计报表。利润表的编制与列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成。通过利润表可以反映企业一定会计期间的收入实现情况、成本费用的发生情况以及净利润的实现情况，判断资本保值、增值情况，分析企业未来的获利能力及发展趋势。利润表是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据，也为企业投资人、债权人及外部信息使用者全面了解企业的经营业绩，进行相关经济决策提供依据。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（一）利润表格式的设计利润表由表首和正表两部分组成。表首的设计与资产负债表类似，不同的是时间应为某个期间，如：×月，×季度，×年度。利润表的格式有多步式和单步式两种，我国企业会计准则要求采用多步式格式，根据“收入－费用=利润”的会计等式，按照利润形成中的利润指标，即：营业利润、利润总额、净利润分步计算列示。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（二）利润表项目和提供数据的设计利润表在设计时至少应当单独列示反映下列项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。根据《企业会计准则——财务报表列报》的规定，费用是按照其所发挥的功能进行分类列报，通常分为营业成本、管理费用、销售费用和财务费用等。这样能够清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者了解费用发生的活动领域。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（三）利润表编制方法的设计

1．“上期金额”的填列方法“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表中的项目名称与本年度不一致，应对上年利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计2．“本期金额”的填列方法“本期金额”栏内各项目数字一般应根据相关的损益类科目的本期发生额分析填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（6）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产因减值发生的损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业因公允价值变动而发生的损益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为净损失，本项目以“-”号填列。（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“一”号填列。（10）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。（11）“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（12）“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。（13）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。（14）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（15）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计三、现金流量表的设计现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。企业编制现金流量表的主要目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解企业获取现金和现金等价物的能力；评价企业的支付能力、偿债能力和现金周转能力；预测企业未来的现金流量；分析企业的收益质量及影响现金净流量的因素。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（一）现金流量表编制基础的设计现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制。这里的现金是广义的概念，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短（3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得更改。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（二）现金流量表的格式现金流量表的表首与在资产负债表、利润表类似，这里不再重复。现金流量表的表体包括正表和补充资料两部分。正表是现金流量表的主体，采用报告式的结构，按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（三）现金流量表项目和提供数据的设计1．现金流量表的正表现金流量表的正表将企业的现金按照交易的性质分为三类：经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。每类分别列示现金流入、现金流出和净现金流量。（1）经营活动是指企业在投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。（2）投资活动是指企业长期资产购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（3）筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。最后汇总反映企业现金等价物净增加额。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计2．现金流量表补充资料现金流量表补充资料包括三部分内容：将净利润调节为经营活动的现金流量；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物净增加情况。3．提供数据根据现金流量表准则的规定，现金流量表为比较报表，至少每年编制一次，表中各项目需提供“本期金额”和“上期金额”两种数据。在年度现金流量表中的“本期金额”指各报表项目本年度累计金额；“上期金额”则指上年度现金流量表中各项目“本期金额”栏的数字；在季度现金流量表中，“本期金额”指各报表项目本季度累计金额；“上期金额”则指上年同季度现金流量表中各项目“本期金额”栏的数字。便于报表使用者进行比较分析。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（四）现金流量表编制方法的设计编制现金流量表是要将权责发生制下的会计信息调整为收付实现制下的现金流量。编制现金流量表时，经营活动产生的现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法。

1．直接法是通过现金流入和流出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。一般是以利润表中“营业收入”、“营业成本”等的数据为基础，将收入调整为实际收现数，将费用调整为实际付现数，计算出经营活动产生的现金流量。

2．间接法是以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整，将减少净收益但不减少现金的项目重新加入净收益中，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，并调整经营性应收应付等项目，据此计算出经营活动的现金流量。实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并除去投资活动和筹资活动对现金流量的影响。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计四、所有者权益变动表的设计所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。在股份制企业中，又称为股东权益变动表。通过该表，可以了解企业当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及所有者权益的增减变动及其原因，为报表使用者的预测、决策提供服务。（一）所有者权益变动表格式的设计所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者（或股东）权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（二）所有者权益变动表项目和提供数据的设计在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:1净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.按照规定提取的盈余公积；6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。所有者权益变动表是比较会计报表，各项目应提供“本年金额”和“上年金额”两组数据信息。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计（三）所有者权益变动表填列方法的设计1．“上年金额”的填列方法所有者（或股东）权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者（或股东）权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者（或股东）权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年度所有者（或股东）权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。2．“本年金额”的填列方法所有者（或股东）权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计五、会计报表附注的设计

(一)会计报表附注基本要求的设计

1．会计报表附注的信息应该是定量信息和定性信息相结合。

2．会计报表附注应当有序排列和分类。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，以便于使用者理解和掌握。

(二)会计报表附注内容的设计会计报表附注内容一般应当包括的内容：

1．企业的基本情况

2．会计报表的编制基础

3．遵循企业会计准则的声明

4．重要会计政策和会计估计上一页下一页返回第三节对外会计报表的设计5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6．报表重要项目的说明7．其他需要说明的重要事项上一页返回第四节对内会计报表的设计一、对内会计报表的特点和设计要点（一）对内会计报表的特点与外部会计报表相比，对会计报表的内容、种类、格式、编报时间以及报送对象都不相同。其特点可以概括为以下几点：

1．从报表反映的内容和格式看，对内会计报表具有较大的灵活性。根据企业会计准则的规定，企业对内会计报表的内容、格式，可以由企业根据内部管理的需要自行规定。一般采用专题性报告的形式，不要求全面和系统。

2．从报表提供的指标看，具有多样性。它可以提供价值指标，也可以提供实物量指标，一般不需要数据上的绝对精确。而对外会计报表一般只能提供价值指标。

下一页返回第四节对内会计报表的设计3．从报表的编制时间看，具有一定的机动性。对外报表都要求定期编报，而对内报表根据报表的使用要求，可以按年、季、月定期编制，也可根据内部管理需要不定期随时编制。4．从报送对象看，内部会计报表是无须对外报送的报表。大多数内部报表反映的会计信息属于商业秘密，不能对外公开。5．从报表种类看，具有不固定性。对外会计报表的种类都由国家财政部门统—规定，在一定时期保持稳定不变。而对内会计报表是根据企业经营和管理需要而设计的，不同时期因管理需要不同，报表的种类也有所不同。上一页下一页返回第四节对内会计报表的设计（二）对内会计报表的设计要点企业在设计对内会计报表时，除了要遵循会计报表设计的一般原则外，还应注意以下几点：1．报表内容要满足内部管理需要2．力求简明实用二、主要对内会计报表设计举例由于企业的经营规模和管理要求不同，需要设计的对内报表种类也不一致。通常，可以设计日常管理报表、成本费用报表和经营成果分析报表。上一页下一页返回第四节对内会计报表的设计1．货币资金收支情况表的设计货币资金收支情况表，也称出纳报告单，是反映企业库存现金及银行存款每日增减变动及其余额情况的会计报表。由出纳在每日业务终了后，根据库存现金、银行存款日记账及其他有关资料编制。报送会计负责人和企业主要领导，以便及时掌握企业库存现金和银行存款的变动情况，合理调配资金，并准确做出货币资金的使用决策。设计该表时应突出三方面内容：①本日结存的确定，应根据昨日结存，加本日收入金额，减本日支付金额计算得出；②本日货币资金收入的渠道和支付的去向；③资金的存放地点和账户。上一页下一页返回第四节对内会计报表的设计2.银行借款报告单的设计银行借款报告单是对企业各种银行借款的借入、归还和结欠情况进行详细反映的报表。一般由主管银行借款的会计人员在每月底编制，并报送会计负责人和企业主要负责人，使其及时了解与掌握银行借款的增减变动和余额情况，以便加强银行借款的管理。3.销货日报表的设计销货日报表是详细反映商品销售情况的报表。一般由主管销售和应收款业务的会计人员在每日工作结束时编制，并报送企业主要负责人及其他有关部门，以便他们及时了解和掌握企业销售计划的执行情况，及时调整销售方式，改进销售策略，增加销售收入。为了反映销货款的结算情况，应按现销和赊销分开列示。上一页下一页返回第四节对内会计报表的设计（二）成本费用报表的设计成本费用报表是根据日常成本核算资料编制，反映企业生产费用和产品成本水平及构成情况的报表。为企业管理人员提供成本资料，便于分析和考核成本计划的完成情况。成本费用报表主要包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表等。

1．商品产品成本表商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表。以便考核和分析企业全部商品产品和主要商品产品成本计划的执行情况。上一页下一页返回第四节对内会计报表的设计2．主要产品单位成本表主要产品单位成本表是反映各种主要产品单位成本构成情况的报表。为考核主要产品单位成本计划的执行结果提供依据。3.制造费用明细表的设计制造费用明细表，是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。该表通常只反映基本生产车间制造费用，制造费用项目分别反映制造费用的本年计划数