教学材料《基础 会计》-第9章

第一节概述一、财务会计报告的组成部分根据«会计法»和«企业财务会计报告条例»的规定，企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书(不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外)。二、财务会计报告的作用财务会计的任务是“提供信息，满足需要”。因此，正确及时地编制财务会计报告，具有重要作用。下一页返回第一节概述(１)通过财务会计报告，可以帮助企业决策和管理者掌握企业在一定时期内的投融资情况，分析企业资金运动是否正常合理：了解企业经营状况是否平稳，收入、成本、费用、利润等各项计划指标的完成情况：分析评价经济效益，为编制下期计划和制定经营决策提供依据。(２)通过财务会计报告，可以便于投资人、债权人和其他利害关系人了解企业财务状况、经营成果、现金流动情况，分析企业的财务结构、偿债能力、赢利能力、理财政策、策略等，为其经济决策提供依据。(３)通过财务会计报告，便于上级主管部门和国家经济管理部门了解、分析和考核所属单位的经营业绩和各项经济政策的贯彻执行情况：通过各项指标的汇总分析，为其加强宏观经济管理和制定政策提供依据。上一页下一页返回第一节概述(４)通过财务会计报告，可以便于财政、税收、审计、银行等部门掌握企业的财务状况和经营成果，更好地发挥其财经监督作用。三、财务会计报告的种类１.财务会计报告的分类根据«企业财务会计报告条例»的规定，财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告：半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前６个月结束后对外提供的财务会计报告：年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。上一页下一页返回第一节概述季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表(国家统一的会计制度另有规定的除外)。半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项，如转让子公司等。半年度中期财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露。２.会计报表的分类会计报表是财务会计报告的重要组成部分，会计报表可以按不同的标志进行分类。上一页下一页返回第一节概述(１)按会计报表反映的经济内容分类①资产负责表:是总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表通过资产、负债、所有者权益项目反映企业在特定日期的财务状况，属于静态报表。②现金流量表:通过企业在一定会计期间“现金”收支的变动情况，反映企业理财的过程和结果，是联系资产负债表和利润表的桥梁，属于动态报表。③经营成果报表:是总括反映企业在一定会计期间利润的形成与分配等基本情况的会计报表，一般包括利润表和利润分配表。利润表通过收入、成本、费用、支出、收益等反映企业财务成果的形成情况，属于动态报表：利润分配表反映企业利润的分配过程和去向。上一页下一页返回第一节概述④所有者权益变动表:是反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的会计报表，属于动态报表。(２)按编制会计报表的时间分类«企业财务会计报告条例»将企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告，其中半年度、季度和月度财务会计报告又统称为中期财务会计报告。与比对应，会计报表也分为年度会计报表和中期会计报表。(３)按照会计报表报送的对象分类①内部报表:是指为满足企业内部经营管理的需要而定期给企业内部管理者报送的会计报表。企业内部需要的会计报表由企业自行规定。上一页下一页返回第一节概述②外部报表:是指为满足企业外部投资者、债权人和政府部门了解企业经营状况、经营成果和“现金”流量变化的需要而定期对外提供和发布的会计报表。按照我国统一会计制度的规定，企业对外提供的会计报表包括:资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表和其他有关附表。(４)按照会计报表的填报单位分类按照会计报表的填报单位不同，包括基层会计报表和汇总会计报表。上一页返回第二节财务会计报告的编制编制财务会计报告是会计核算工作的最后环节，也是最重要的环节。一、财务会计报告的编制依据在财务会计报告的编制中，各种会计报表以会计账簿记录的余额和发生额为依据，会计报表附注和财务情况说明书要以有关账簿记录和有关会计资料为依据。各单位的财务会计报告必须根据审核的会计账簿记录和有关资料编制，以经过审核的会计账簿记录和有关资料为依据编制财务会计报告，这是保证财务会计报告质量的重要环节。下一页返回第二节财务会计报告的编制二、会计报表的编制要求会计报表是财务会计报告的重要组成部分，为了充分发挥财务会计报告的作用，企业会计报表的编制必须符合数字真实、计算准确、内容完整、编报及时的要求。１.资产负债表的编制要求资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益(或者股东权益，下同)分类分项列示。其中，资产、负债和所有者权益的定义及列示应当遵循以下规定:(１)资产，是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。上一页下一页返回第二节财务会计报告的编制在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括长期投资、流动资产、固定资产、无形资产及其他资产。(２)负债。是指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致流出企业的经济利益。在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。(３)所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。上一页下一页返回第二节财务会计报告的编制２.利润表的编制要求利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。其中，收入、费用和利润的定义及列示应当遵循以下规定:(１)收入。是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在利润表上，收入应当按照其性质分项列示。(２)费用。是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。(３)利润。是指企业在一定会计期间的经营成果。在利润表上，利润应当按照营业利润和净利润等构成分类分项列示。上一页下一页返回第二节财务会计报告的编制３.现金流量表的编制要求现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的定义分类分项列示，列示应当遵循以下规定:(１)经营活动。是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流入和流出。在现金流量表上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示。(２)投资活动。是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流入和流出。上一页下一页返回第二节财务会计报告的编制在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。(３)筹资活动。是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动现金流量是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流入和流出。在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。４.所有者权益变动表的编制要求所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况和结果的会计报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失以及与所有者(或股东)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。上一页下一页返回第二节财务会计报告的编制三、财务会计报告的责任主体单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。«会计法»和«企业财务会计报告条例»中规定，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，规定以法律的形式赋予了企业负责人对本企业财务报告会计报告的真实性、完整性的责任。四、财务会计报告的质量特征«会计法»第一条阐明其立法宗旨是“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。上一页下一页返回第二节财务会计报告的编制这说明真实性和完整性是企业会计资料的质量特征。财务会计报告是会计资料的重要组成部分，是企业财务会计信息公开的载体，所以“真实和完整”也就是企业财务会计报告的质量特征。“真实和完整”也是国家会计制度对编制企业财务会计报告提出的最基本编制要求。财务会计报告的质量特征是会计的根本，是财务会计的生命所在。企业应当按照«企业财务会计报告条例»等统一会计制度的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告，不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。上一页下一页返回第二节财务会计报告的编制五、编制会计报表的准备工作企业应当依照有关法律、行政法规和«企业财务会计报告条例»规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟，以便为编制会计报表做好准备。１.财产清查企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务:上一页下一页返回第二节财务会计报告的编制２.对账、结账企业在编制会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还有以下工作:(１)依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额：年度结账日为公历年度每年的１２月３１日：半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。(２)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。上一页下一页返回第二节财务会计报告的编制３.会计职业判断(１)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。发现问题的，应当按照国家统一会计制度的规定进行处理。(２)检查相关的会计核算是否按照国家统一会计制度的规定进行。(３)对于国家统一的会计制度没有规定核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理，(４)企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一会计制度的规定进行会计处理。上一页返回第三节会计报表的编制一、资产负债表的编制１.资产负债表概述资产负债表又称财务状况表，是反映企业在某一特定日期(一般是月末、季末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的报表，属于静态报表。编制资产负债表的理论依据是“资产＝负债＋所有者权益”这一基本会计等式。编制资产负债表的直接依据是资产类、负债类、所有者权益类账户的余额。资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国统一会计制度规定，资产负债表的格式采用左右结构的账户式，左边为资产，各项目按照资产的流动性进行排列：下一页返回第三节会计报表的编制右边为负债和所有者权益，负债在上，按照其流动性分类分项列示，所有者权益在下按照实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目(来源和形成途径)分项列示。等式左右两方的合计数应平衡相等。资产负债表的内容包括表首、基本部分和附注三个方面。表首包括报表名称、填报单位、填报时间、单位、表号等。基本部分是资产负债表的主体。附注是对资产负债表基本部分相关内容的说明。２.资产负债表编制说明(会企０１表)资产负债表中，资产和负债应当分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。上一页下一页返回第三节会计报表的编制资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目:(１)货币资金。(２)应收及预付款项。(３)交易性投资。(４)存货。(５)持有至到期投资。(６)长期股权投资。(７)投资性房地产。(８)固定资产。(９)生物资产。上一页下一页返回第三节会计报表的编制(１０)递延所得税资产。(１１)无形资产。负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目:(１)短期借款。(２)应付及预收款项。(３)应交税金。(４)应付职工薪酬。(５)预计负债。(６)长期借款。上一页下一页返回第三节会计报表的编制(７)长期应付款。(８)应付债券。(９)递延所得税负债。所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目:(１)实收资本(或股本)。(２)资本公积。(３)盈余公积。(４)未分配利润。在合并资产负债表中，企业应当在所有者权益类中单独列示少数股东权益。上一页下一页返回第三节会计报表的编制二、利润表的编制１.利润表概述利润表是反映企业在月份、年度内利润(或亏损)实现情况的报表，属于动态报表。编制利润表的理论依据是“收入－费用＝利润”这一会计等式。编制利润表的直接依据是损益类账户的发生额或“本年利润”明细账的发生额和余额。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。利润表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，“本月数”栏改为“上年累计数”，填列上年全年累计实际发生数。上一页下一页返回第三节会计报表的编制如果上年度损益表与本年损益表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年累计数”栏。利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本月末止的累计实际发生数。根据上月本表本栏数字与本月本表“本月数”栏数字合计数填列。２.利润表编制说明利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目:(１)营业收入。(２)营业成本。上一页下一页返回第三节会计报表的编制(３)营业税金及附加。(４)管理费用。(５)销售费用。(６)财务费用。(７)投资收益。(８)公允价值变动损益。(９)资产减值损失。(１０)营业外收入和营业外支出。(１１)非流动资产处置损益。上一页下一页返回第三节会计报表的编制(１２)所得税费用。(１３)净利润。利润表的填列规则:由于利润表是动态会计报表，因而填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额。各收入类项目应根据相应的收人类会计账户的贷方发生额填列，各费用类项目则应根据相应的费用类会计账户的借方发生额填列。有些项目尚需计算、分析填列，例如“其他业务利润”项目应根据“其他业务收入”账户和“其他业务支出”账户的发生额计算填列。上一页下一页返回第三节会计报表的编制利润表各项目的内容和具体填列方法利润表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数：在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。上一页下一页返回第三节会计报表的编制(１)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额合并填列。(２)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务支出”账户的发生额合并填列。(３)“营业税金及附加”项目，反映企业经营主要业务和其他业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。上一页下一